杜 虹

（湖南省有色地質(zhì)礦業(yè)研究信息中心，湖南 長(zhǎng)沙 410007）

隨著地勘市場(chǎng)轉(zhuǎn)型調(diào)整，地勘單位政事不分、事企不分、同質(zhì)競(jìng)爭(zhēng)、效益下滑等問(wèn)題日益突出，已經(jīng)嚴(yán)重影響到地勘事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，迫切需要通過(guò)事業(yè)單位分類改革加以解決。在改革的探索實(shí)施過(guò)程中，資產(chǎn)、人員的處置是核心問(wèn)題，特別是不良資產(chǎn)的處置，已經(jīng)成為地勘單位面臨的重大課題。

一、地勘單位分類改革現(xiàn)狀

地勘單位分類改革是指按照社會(huì)功能將現(xiàn)有地勘單位劃分為承擔(dān)行政職能、從事社會(huì)公益服務(wù)及從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三個(gè)類別：一是對(duì)承擔(dān)行政職能的，逐步將其行政職能劃歸或轉(zhuǎn)變?yōu)樾姓C(jī)構(gòu)，如合并重組省政府直屬地質(zhì)院，由當(dāng)?shù)匾?guī)劃和自然資源管理部門(mén)管理；二是對(duì)從事公益服務(wù)的，繼續(xù)保留其公益屬性，如根據(jù)地調(diào)、地勘、地災(zāi)、地環(huán)等公益性職能，在地質(zhì)院下設(shè)研究所和地質(zhì)隊(duì)；三是對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，逐步完成企業(yè)剝離整合工作，如成立企業(yè)集團(tuán)或所（隊(duì)）管企業(yè)，管理地勘單位剝離的輔業(yè)，等到條件成熟后再依法明確管理關(guān)系。

2011年，根據(jù)中央關(guān)于事業(yè)單位改革的有關(guān)要求，全國(guó)地勘單位陸續(xù)開(kāi)展分類改革工作。此后，根據(jù)各省（自治州、直轄市）各自的特點(diǎn)，各地的地勘單位改革在其省級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo)下穩(wěn)步推進(jìn)。全國(guó)地勘單位改革的特點(diǎn)包括三個(gè)方面：一是事業(yè)單位分類基本完成，省域間呈現(xiàn)了較大的差異，深化細(xì)分改革工作仍需進(jìn)一步推進(jìn)；二是地勘單位的社會(huì)公益職能進(jìn)一步強(qiáng)化；三是經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)逐步實(shí)現(xiàn)集中統(tǒng)一管理，將事業(yè)單位所屬企業(yè)的國(guó)有資本逐步納入經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)集中統(tǒng)一監(jiān)管體系。

二、地勘單位資產(chǎn)情況

地勘單位資產(chǎn)是指由地勘單位及其所辦企業(yè)在過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由其擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。自20世紀(jì)80年代起，地勘單位便開(kāi)始積極探索地勘工作的各項(xiàng)改革，實(shí)行一業(yè)為主、多種經(jīng)營(yíng)，試行各種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。自2000年原地質(zhì)礦產(chǎn)部所屬的地勘單位實(shí)行屬地化管理后，地勘行業(yè)遇到新時(shí)代的挑戰(zhàn)，地質(zhì)工作也遇到了前所未有的困難，大部分地勘單位財(cái)政經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足。在此情況下，一方面，地勘單位積極爭(zhēng)取國(guó)家項(xiàng)目資金支持；另一方面，自謀生路成立企業(yè)，面向社會(huì)積極開(kāi)拓市場(chǎng)，在此過(guò)程中也積累了一定存量的資產(chǎn)。但是，一些深層次的矛盾和問(wèn)題開(kāi)始日益凸顯，由于政事不分、事企不分的“體制”問(wèn)題，地勘單位的資產(chǎn)具有多樣性和復(fù)雜性的特點(diǎn)。

三、地勘單位不良資產(chǎn)情況分析

（一）不良資產(chǎn)概述

不良資產(chǎn)是一個(gè)泛概念，它是針對(duì)會(huì)計(jì)科目里的壞賬科目來(lái)講的。地勘單位的不良資產(chǎn)是指預(yù)期不會(huì)給地勘單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，也就是說(shuō)，地勘單位尚未處理的資產(chǎn)凈損失和存在潛虧風(fēng)險(xiǎn)的資源，以及按原地勘會(huì)計(jì)制度及現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)提未提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各類有問(wèn)題資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失金額。地勘單位在改革過(guò)程中，會(huì)進(jìn)行資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清查，其過(guò)程中對(duì)不良資產(chǎn)的判定尤為重要。

（二）不良資產(chǎn)的分類及形成原因

在“走市場(chǎng)”的過(guò)程中，地勘單位除了大力發(fā)展地質(zhì)主業(yè)，也涉足了其他輔業(yè)，如工程施工業(yè)、地產(chǎn)物業(yè)、投資行業(yè)等。所以，地勘單位的不良資產(chǎn)的表現(xiàn)形態(tài)各有不同，其主要分為股權(quán)類不良資產(chǎn)、債權(quán)類不良資產(chǎn)、實(shí)物類不良資產(chǎn)以及其他不良資產(chǎn)。

1.股權(quán)類不良資產(chǎn)

股權(quán)類資產(chǎn)是指地勘單位擁有某公司資產(chǎn)的憑證。這類資產(chǎn)可以分為直接投資和間接投資，地勘單位主要產(chǎn)生的是直接投資，即成為被投資單位的股東。股權(quán)類不良資產(chǎn)主要包括短期投資和長(zhǎng)期投資，這類不良資產(chǎn)既不能給地勘單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，還可能產(chǎn)生嚴(yán)重的虧損。

這類資產(chǎn)形成的主要原因：（1）地勘單位在篩選投資標(biāo)的過(guò)程中，缺乏科學(xué)合理的可行性研究和盡職調(diào)查，或是基于當(dāng)時(shí)的政策規(guī)定及環(huán)境影響造成決策失誤；（2）由于地勘單位內(nèi)控意識(shí)較為薄弱，內(nèi)控制度不完善，對(duì)外投資從前期調(diào)研、審批流程、投后管理及財(cái)務(wù)結(jié)算等各個(gè)環(huán)節(jié)沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，造成了資產(chǎn)的不良化；（3）地勘單位對(duì)外投資的企業(yè)在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)激烈的大環(huán)境中優(yōu)勝劣汰，不能穩(wěn)定盈利，甚至破產(chǎn)倒閉。

2.債權(quán)類不良資產(chǎn)

債權(quán)類資產(chǎn)是指在法律性質(zhì)上具有資產(chǎn)屬性的各種債權(quán)，是地勘單位在貨幣財(cái)產(chǎn)和其他財(cái)產(chǎn)的融通過(guò)程中形成的，享有增值性收益?zhèn)鶛?quán)的財(cái)產(chǎn)。債權(quán)類不良資產(chǎn)主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等，這類不良資產(chǎn)被債務(wù)人長(zhǎng)期拖欠或確實(shí)無(wú)法收回。

這類資產(chǎn)形成的主要原因：（1）地勘單位在經(jīng)營(yíng)地質(zhì)、工程等產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的過(guò)程中，會(huì)形成大量應(yīng)收款項(xiàng)，而這些債權(quán)的債務(wù)人分為法人和自然人兩種，有的法人或由于資金鏈斷裂、商業(yè)誠(chéng)信缺失、長(zhǎng)期虧損甚至破產(chǎn)倒閉等原因，有的自然人或由于經(jīng)濟(jì)糾紛、意外、失蹤、死亡等原因，致使這類債權(quán)被長(zhǎng)期拖欠或確實(shí)無(wú)法收回，從而形成不良資產(chǎn)；（2）由于地勘單位缺乏健全的內(nèi)控管理制度，在對(duì)合同管理、證照公章管理、工程項(xiàng)目管理、催收責(zé)任落實(shí)、績(jī)效考核、財(cái)務(wù)管理上沒(méi)有形成相互制約、相互聯(lián)系的有效內(nèi)控體系，這都直接或間接地導(dǎo)致了呆壞賬的形成。

3.實(shí)物類不良資產(chǎn)

實(shí)物類資產(chǎn)是指地勘單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所創(chuàng)造的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和提供服務(wù)的具有具體形態(tài)的資產(chǎn)。實(shí)物類不良資產(chǎn)主要包括存貨和固定資產(chǎn)，這類不良資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值已嚴(yán)重不符。

這類資產(chǎn)形成的主要原因：（1）地勘單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，都備用了一定量的材料和低值易耗品等存貨，這些存貨存在的年代久遠(yuǎn)，或因?yàn)楸９軛l件受限，以及管理制度的缺失，已經(jīng)失去了其使用價(jià)值，甚至已經(jīng)消耗殆盡，但沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)處置，導(dǎo)致賬實(shí)不符，這便形成了不良資產(chǎn)；（2）地勘單位在發(fā)展過(guò)程中，建立了辦公場(chǎng)所和職工宿舍，購(gòu)置了辦公家具家電、車(chē)輛、地勘工程設(shè)備等，由于年代久遠(yuǎn)，因遺失損毀、使用年限已滿、技術(shù)更新、自然災(zāi)害、意外事故及一些特殊原因等，已經(jīng)喪失其使用價(jià)值，但在賬面上仍舊以原值反映，或計(jì)提折舊額不足，也間接形成了不良資產(chǎn)。

4.其他不良資產(chǎn)

其他不良資產(chǎn)主要為無(wú)形資產(chǎn)類不良資產(chǎn)，如地勘單位已經(jīng)失去其價(jià)值的土地使用權(quán)、礦權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等。此外還包括一些有產(chǎn)權(quán)爭(zhēng)議的資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、資本化的費(fèi)用、未決訴訟凍結(jié)財(cái)產(chǎn)等等。其他不良資產(chǎn)形成的主要原因包括：一是個(gè)別地勘單位在國(guó)有資產(chǎn)的管理上存在漏洞，思想意識(shí)不到位，對(duì)資產(chǎn)的處置隨意性大，甚至有轉(zhuǎn)移、侵吞、擠占國(guó)有資產(chǎn)的違法行為，這就人為地制造了不良資產(chǎn)，甚至造成國(guó)有資產(chǎn)流失；二是無(wú)形資產(chǎn)具有顯著的時(shí)效性和排他性，例如，專利和專項(xiàng)技術(shù)，一旦到期或被淘汰，這類資產(chǎn)就失去了原有價(jià)值，形成不良資產(chǎn)；三是地勘單位擁有的礦業(yè)權(quán)，由于實(shí)施政策性關(guān)閉破產(chǎn)或者發(fā)生不可抗力的自然地質(zhì)災(zāi)害等損失，導(dǎo)致該礦業(yè)權(quán)已不能在未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力，或地勘單位在勘探結(jié)束后不能形成地質(zhì)成果的，如果相關(guān)地勘單位沒(méi)有及時(shí)把賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，則人為地形成了不良資產(chǎn)。

（三）不良資產(chǎn)的特點(diǎn)分析

各地勘單位由于自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的不同，其產(chǎn)生的不良資產(chǎn)也不盡相同，考慮到事業(yè)單位的特殊性和地質(zhì)行業(yè)的一般性，地勘單位不良資產(chǎn)具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是普遍具有政策性特征，由于事業(yè)單位的資產(chǎn)分配大多采用行政劃撥的方式，再加上各地勘單位間同質(zhì)競(jìng)爭(zhēng)，資源浪費(fèi)和重復(fù)投資的情況時(shí)有發(fā)生，各地勘單位還存在交叉持股或以債轉(zhuǎn)股的情況；二是情況較為復(fù)雜，涉及歷史遺留問(wèn)題，產(chǎn)權(quán)不清且涉及多方利益關(guān)系，有的還存在未決糾紛及訴訟；三是規(guī)模不大，但涉及單位數(shù)量較多，資產(chǎn)分布較為分散，基礎(chǔ)資料缺乏，難以集中處理，在改革的過(guò)程中接續(xù)管理的難度大、成本高，是個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程；四是礦業(yè)權(quán)由于具有投資風(fēng)險(xiǎn)高、受技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件制約、依附于礦產(chǎn)資源實(shí)體、缺少可比性的特點(diǎn)，容易形成不良資產(chǎn)。

四、加強(qiáng)不良資產(chǎn)管理和處置的對(duì)策建議

（一）建立集中統(tǒng)一的國(guó)有資產(chǎn)管理體制

全國(guó)地勘單位的改革還在進(jìn)一步深化過(guò)程中，建議在改革方案的頂層設(shè)計(jì)中，從省一級(jí)層面進(jìn)行全盤(pán)考慮，給予其實(shí)質(zhì)性的可操作性強(qiáng)的指導(dǎo)。在制定地勘單位改革方案的前期，主管部門(mén)應(yīng)組織進(jìn)行資產(chǎn)清查和充分調(diào)研，全面了解其下屬各地勘單位財(cái)務(wù)資產(chǎn)狀況，在此基礎(chǔ)上，建立集中統(tǒng)一的國(guó)有資產(chǎn)管理體制。在改革推進(jìn)的過(guò)程中，特別是在機(jī)構(gòu)重組和資產(chǎn)的清算、劃轉(zhuǎn)、移交、接受和管理等工作上，要配套完善具體的處置管理制度，做到對(duì)不良資產(chǎn)的處置有據(jù)可依、流程完整和落實(shí)有效。

（二）成立專門(mén)的處置管理部門(mén)

鑒于由原地勘單位自行進(jìn)行不良資產(chǎn)處置，一方面，會(huì)存在怠惰心理，或是害怕?lián)?zé)，工作進(jìn)展會(huì)較慢；另一方面，在申報(bào)、審核、移交和處置任一環(huán)節(jié)都需要經(jīng)過(guò)層層審批，會(huì)影響工作效率。對(duì)此，建議總體改革方案確定后，應(yīng)在上級(jí)主管部門(mén)的指導(dǎo)下，成立專門(mén)的處置管理部門(mén)，全面負(fù)責(zé)地勘單位的不良資產(chǎn)處置工作。其優(yōu)勢(shì)是可以在最大限度上防范國(guó)有資產(chǎn)的流失，并對(duì)接單位行政負(fù)責(zé)部門(mén)，工作效率較高。處置管理部門(mén)的主要工作流程包括：一是聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行清產(chǎn)核資；二是建檔管理不良資產(chǎn)，并形成處置方案；三是負(fù)責(zé)組織實(shí)施不良資產(chǎn)處置，結(jié)合實(shí)際靈活選用處置辦法。此外，在分類改革工作結(jié)束后，各地勘單位可視具體情況成立專門(mén)的資產(chǎn)管理部門(mén)，在處置管理部門(mén)完成不良資產(chǎn)處置的前期工作后，可接管完成后續(xù)相關(guān)工作。

（三）針對(duì)不同類型選用最佳處置方式

不同類型的不良資產(chǎn)，應(yīng)遵循分類分批、先易后難的原則選擇不同的處置方式。對(duì)于股權(quán)類及債權(quán)類的不良資產(chǎn)，經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估，重新確定其現(xiàn)有價(jià)值。首先，對(duì)于地勘系統(tǒng)內(nèi)部的這類不良資產(chǎn)，可通過(guò)厘清權(quán)屬關(guān)系、辦理權(quán)證登記、沖銷(xiāo)調(diào)整虛掛賬務(wù)、對(duì)確實(shí)難以收回的債務(wù)進(jìn)行壞賬處理等方法進(jìn)行處理。其次，對(duì)于其他符合條件的這類不良資產(chǎn)，可在清理過(guò)程中引入市場(chǎng)機(jī)制，通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易中心，利用網(wǎng)絡(luò)、電視、自媒體等媒介發(fā)布信息，在產(chǎn)權(quán)交易平臺(tái)上對(duì)該類不良資產(chǎn)進(jìn)行電子競(jìng)價(jià)和公開(kāi)拍賣(mài)，從而盤(pán)活國(guó)有資產(chǎn)。

對(duì)于實(shí)物類不良資產(chǎn)，首先應(yīng)對(duì)存貨、房產(chǎn)、土地和設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)和賬務(wù)調(diào)整，真正做到賬實(shí)相符。其后，根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)仍可重復(fù)使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行歸類打包，采取翻新、租賃、拍賣(mài)等手段實(shí)現(xiàn)不良資產(chǎn)的盤(pán)活。事實(shí)上，很多不良資產(chǎn)在經(jīng)過(guò)盤(pán)點(diǎn)和分類后還是具有二次使用價(jià)值的，這就需要在改革的過(guò)程中做到有效剝離和運(yùn)營(yíng)。

對(duì)于其他不良資產(chǎn)，有著較為復(fù)雜的政策和管理原因，需要各單位根據(jù)其實(shí)際形成原因進(jìn)行深入分析后，形成有效的可行性研究報(bào)告，并對(duì)不完善不健全的制度進(jìn)行完善后，才能進(jìn)行處置。對(duì)于地勘單位的礦權(quán)資源，可以引入第三方資本，發(fā)起設(shè)立礦業(yè)投資基金，通過(guò)對(duì)礦權(quán)項(xiàng)目進(jìn)行投資或收購(gòu)，經(jīng)過(guò)前期培育達(dá)到一定要求和條件后，經(jīng)上市公司收購(gòu)、掛牌新三板、IPO等途徑實(shí)現(xiàn)基金退出，從而盤(pán)活資產(chǎn)，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

（四）加強(qiáng)不良資產(chǎn)處置的信息化

近年來(lái)，各地勘單位也逐步實(shí)行了會(huì)計(jì)電算化，大部分是選擇了用友或金蝶等單機(jī)版財(cái)務(wù)軟件，軟件類型和版本沒(méi)有統(tǒng)一，一直沿用的也是基于原地勘單位會(huì)計(jì)制度上設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)科目和報(bào)表模式。在改革的過(guò)程中，應(yīng)統(tǒng)一財(cái)務(wù)軟件平臺(tái)，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息化手段，根據(jù)地勘行業(yè)特性，與軟件公司合作開(kāi)發(fā)符合行業(yè)發(fā)展的地勘系統(tǒng)內(nèi)部全方位數(shù)智化OA協(xié)同辦公平臺(tái)，其中涵蓋個(gè)性化財(cái)務(wù)平臺(tái)，有效實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的信息化監(jiān)管，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)信息的同步。同時(shí)，要做好分級(jí)分權(quán)措施，注意數(shù)據(jù)信息保密性，員工都能在各自的權(quán)限和工作責(zé)任內(nèi)共享數(shù)據(jù)資源，單位的管理層能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)下屬單位或企業(yè)的預(yù)算、經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等實(shí)施監(jiān)管。

一方面，應(yīng)在財(cái)務(wù)平臺(tái)內(nèi)設(shè)置不良資產(chǎn)處置板塊，有效實(shí)現(xiàn)處置流程信息化，得益于互聯(lián)網(wǎng)特有的靈活性和公開(kāi)性，可以更好地盤(pán)活不良資產(chǎn)，將資源進(jìn)行合理的重新分配。另一方面，從源頭上增強(qiáng)監(jiān)管力度，減少不良資產(chǎn)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。在地勘單位此后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的工作流程從申報(bào)、審批到執(zhí)行都在同一辦公平臺(tái)進(jìn)行，所有進(jìn)度和數(shù)據(jù)都清晰明了，各方權(quán)責(zé)清晰，這不僅打通了全系統(tǒng)上下的溝通渠道，而且能極大地增強(qiáng)監(jiān)管力度。

（五）加強(qiáng)員工培訓(xùn)和團(tuán)隊(duì)協(xié)同合作

應(yīng)加強(qiáng)對(duì)地勘單位從業(yè)人員的培訓(xùn)，注重培養(yǎng)員工的職業(yè)素養(yǎng)，提高員工的業(yè)務(wù)能力。培訓(xùn)人員范圍不僅包含財(cái)務(wù)人員，而且應(yīng)該擴(kuò)大到全體在職員工，加強(qiáng)員工對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的重視程度。培訓(xùn)內(nèi)容中應(yīng)加入內(nèi)控管理和國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)知識(shí)，廣泛宣傳國(guó)有資產(chǎn)保值增值的重要意義。

另外，部門(mén)間的協(xié)同合作也十分重要。資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)完善管理制度，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，尤其是對(duì)單位重要資產(chǎn)的管理，一旦發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)不良化，應(yīng)及時(shí)上報(bào)并采取措施進(jìn)行防范止損；對(duì)于已經(jīng)形成的不良資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)按照相關(guān)程序進(jìn)行處置。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理，參與資產(chǎn)購(gòu)置的統(tǒng)籌規(guī)劃，從源頭上避免產(chǎn)生隱患。同時(shí)，要定期進(jìn)行資產(chǎn)清查，力爭(zhēng)做到賬實(shí)相符，防止資產(chǎn)不良化。內(nèi)審和紀(jì)檢部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，開(kāi)展定期審計(jì)和不定期抽查，真正做到對(duì)資產(chǎn)的全方位管理。