周麗娥

（東莞東長(zhǎng)實(shí)業(yè)有限公司，廣東 東莞 523460）

一、前言

中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要載體，在增加就業(yè)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、科技創(chuàng)新與社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面具有積極的作用，對(duì)社會(huì)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。當(dāng)前，企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境越發(fā)復(fù)雜，中小企業(yè)通過提升內(nèi)部控制水平來應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)顯得至關(guān)重要。一方面，通過內(nèi)部控制可以提升企業(yè)管理水平，發(fā)揮管理實(shí)效，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的完整性、有效性，為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供支撐；另一方面，通過內(nèi)部控制可以提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，可以及時(shí)制定和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)策，保障企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）中小企業(yè)的界定

我國(guó)中小企業(yè)的界定，主要根據(jù)《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國(guó)發(fā)〔2009〕36號(hào)）以及《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）。中小企業(yè)可劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

從企業(yè)管理層面來看，內(nèi)部控制是指為保護(hù)企業(yè)資金安全，保證財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性，確保戰(zhàn)略方針有效落實(shí)，推動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效進(jìn)行，達(dá)成經(jīng)營(yíng)、戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，而在內(nèi)部實(shí)施相關(guān)的措施及方法。控制的英文為Control，不僅是表示控制的意思，還具有調(diào)節(jié)、管理等含義。在漢語中，控制的內(nèi)涵有檢討的意思，也就是檢驗(yàn)事物的發(fā)展現(xiàn)狀、規(guī)律等，以了解發(fā)展進(jìn)程是否和預(yù)期相符。對(duì)此，企業(yè)的內(nèi)部控制工作，并沒有統(tǒng)一、固定的制度和規(guī)程，而是在企業(yè)管理、規(guī)劃等程序中，應(yīng)用內(nèi)部控制方法、技術(shù)和原則，對(duì)相關(guān)政策實(shí)施和推進(jìn)。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制的特征

一是全面性。企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展，是對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全面管控，而不是局部監(jiān)管，既控制會(huì)計(jì)、人事、資產(chǎn)等政策的執(zhí)行情況，又要對(duì)各種工作進(jìn)行分析和探討，針對(duì)問題及時(shí)提出整改意見。二是經(jīng)常性。企業(yè)的內(nèi)部控制，并不是單純地在某個(gè)時(shí)間或階段開展的內(nèi)控活動(dòng)，而是定期抽檢和考核企業(yè)的管理職能、業(yè)務(wù)活動(dòng)。三是關(guān)聯(lián)性。內(nèi)部控制的相關(guān)措施有一定的關(guān)聯(lián)性，各項(xiàng)活動(dòng)相互制約和依存，即某控制活動(dòng)成功與否，決定了另一個(gè)活動(dòng)的實(shí)施情況和成果。而且，某種控制行為的構(gòu)建，也影響著其他行為功能的強(qiáng)弱。四是潛在性。內(nèi)部控制的行為和企業(yè)的業(yè)務(wù)、管理等活動(dòng)，不存在明顯的割裂關(guān)系，而是以“隱身者”的身份藏在其中。無論使用哪種管理手段，開展哪種業(yè)務(wù)，都存在潛在行為。

三、中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性

（一）有助于防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中，要想達(dá)到既定目標(biāo)，就要有效預(yù)防、控制各類風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制作為管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范風(fēng)險(xiǎn)的有力手段。通過評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的管控，將風(fēng)險(xiǎn)防患于未然，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行。

（二）有助于促進(jìn)企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)

一方面，企業(yè)科學(xué)、高效地實(shí)施內(nèi)部控制，可以借助業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)等部門的制度和報(bào)告，融合企業(yè)的財(cái)務(wù)、生產(chǎn)等部門及工作，使各部門的領(lǐng)導(dǎo)和員工協(xié)調(diào)與合作，發(fā)揮整體的作用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)整體的經(jīng)營(yíng)、管理目標(biāo)。另一方面，監(jiān)督考核的實(shí)施，可以清晰地反映出工作業(yè)績(jī)，再配以科學(xué)的獎(jiǎng)罰機(jī)制，激發(fā)員工的工作潛能和熱情，提高工作效率，提升經(jīng)營(yíng)效率。

（三）有助于保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全

對(duì)于企業(yè)而言，財(cái)產(chǎn)物資是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的實(shí)施，可以借助各種措施和方法，對(duì)資金的支出、收入和結(jié)余，物資的購置、領(lǐng)用、保管等活動(dòng)實(shí)施監(jiān)控，防止濫用、腐敗等行為的出現(xiàn)，切實(shí)保障企業(yè)的物資和財(cái)產(chǎn)，防止丟失或浪費(fèi)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）有助于開展審計(jì)監(jiān)督工作

審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施，需要依靠完整、有效的財(cái)會(huì)信息，查缺補(bǔ)漏，揭露弊端。要想確保財(cái)會(huì)信息的客觀性，就要建立完善、科學(xué)的內(nèi)部控制體系，如此才能為審計(jì)工作的開展奠定基礎(chǔ)。從總體上看，企業(yè)開展內(nèi)部控制工作，可以強(qiáng)化財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性，促進(jìn)審計(jì)工作順利進(jìn)行。

四、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

從當(dāng)前來看，中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和管理層大都不具備專業(yè)的內(nèi)控管理知識(shí)，缺乏對(duì)內(nèi)控理念、模式的了解，不重視其給企業(yè)帶來的作用。因此，在設(shè)置相關(guān)制度與崗位時(shí)，存在很多的不足之處，甚至個(gè)別企業(yè)安排會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作，導(dǎo)致內(nèi)控工作實(shí)施效果較差。這種情況下，既無法推行和開展內(nèi)控工作，又限制了內(nèi)控作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)制定戰(zhàn)略規(guī)劃；同時(shí)，由于缺乏內(nèi)部控制意識(shí)和措施，一些中小企業(yè)在財(cái)務(wù)等級(jí)、財(cái)務(wù)監(jiān)督等工作上頻繁出現(xiàn)問題，內(nèi)部管理混亂，影響企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境較差

受內(nèi)部控制意識(shí)的影響，大多數(shù)中小企業(yè)并不具備完善的內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)，即便有內(nèi)控管理，也普遍存在一人多職的情況，導(dǎo)致工作中相互推諉，影響工作結(jié)果。部分員工不按流程和制度工作，認(rèn)為內(nèi)部控制工作的推進(jìn)和配合，會(huì)花費(fèi)很多的時(shí)間和精力，因此通常會(huì)繞過內(nèi)控制度，直接讓負(fù)責(zé)人審批。這種情況下，只能按領(lǐng)導(dǎo)要求快速執(zhí)行，沒有時(shí)間考慮對(duì)錯(cuò)。在此情況下，不僅會(huì)影響員工對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，也不利于領(lǐng)導(dǎo)、員工遵守內(nèi)控制度，導(dǎo)致內(nèi)部管理混亂，妨礙企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理能力較弱

大部分的中小企業(yè)，通常是在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層通過創(chuàng)業(yè)逐漸發(fā)展起來的，因此在管理過程中，存在經(jīng)驗(yàn)主義思想，重視短期效應(yīng)，而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，最突出的一點(diǎn)是對(duì)于企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，缺少主動(dòng)防范意識(shí)，且風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)能力差，進(jìn)而削弱企業(yè)的危機(jī)處理能力，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。在企業(yè)遇到經(jīng)營(yíng)困難和風(fēng)險(xiǎn)時(shí)通常會(huì)采取減員增效或盲目降低成本，導(dǎo)致進(jìn)一步引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層不重視內(nèi)部控制工作，忽視預(yù)算工作，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后只能事后管理，既無法有效實(shí)施全面預(yù)算工作，又無法在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)模式的變化下，快速制定應(yīng)對(duì)策略，影響決策的精準(zhǔn)性，給企業(yè)帶來巨大的損失。

（四）內(nèi)部控制不到位

內(nèi)控工作是貫徹企業(yè)方針、策略的有效措施，涉及很多內(nèi)容和環(huán)節(jié)。大型企業(yè)需要制度去規(guī)范，而中小企業(yè)往往存在內(nèi)控活動(dòng)不規(guī)范、操作手段比較靈活的現(xiàn)象，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在開展內(nèi)控工作時(shí)，隨意性大，缺乏管控意識(shí)。例如，會(huì)計(jì)管理工作，由于未落實(shí)內(nèi)控活動(dòng)，缺乏規(guī)范化的標(biāo)準(zhǔn)和體系，導(dǎo)致其出現(xiàn)手續(xù)不全、賬目混亂等情況。雖然個(gè)別企業(yè)具備內(nèi)控制度，但是在具體工作中，往往把制度置于一邊，直接由管理層拍板決定。制度多流于形式，并未得到很好的執(zhí)行。

（五）內(nèi)部信息溝通不順暢

中小企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制期間，較為常見的現(xiàn)象是信息溝通不順暢。管理層在分配任務(wù)時(shí)一般會(huì)直接委派，影響信息交流的順暢性；各部門缺失信息收集、傳遞程序，信息也得不到及時(shí)的反饋，既影響了信息的真實(shí)性，又影響了管理層決策的制定；管理層主觀意識(shí)強(qiáng)烈，向下級(jí)下達(dá)任務(wù)時(shí)，通常不會(huì)和任務(wù)的執(zhí)行者交流，使任務(wù)內(nèi)容缺乏共識(shí)，容易出現(xiàn)理解錯(cuò)誤的情況，損害企業(yè)利益；各部門信息溝通不及時(shí)，既無法共享信息，也無法精準(zhǔn)的判斷業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)的好處或壞處，影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（六）缺乏高效的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)機(jī)制

和大型企業(yè)相比，中小企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)相對(duì)比較簡(jiǎn)單，中小股東一般不參與到企業(yè)的管理、經(jīng)營(yíng)中，導(dǎo)致其治理結(jié)構(gòu)受到嚴(yán)重影響，增加經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)的道德風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。而且，中小企業(yè)通常不設(shè)置審計(jì)部門，個(gè)別企業(yè)也不會(huì)每年聘請(qǐng)機(jī)構(gòu)（第三方）進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制，缺乏行之有效的監(jiān)管，無法評(píng)價(jià)該工作的有效性，也無法基于業(yè)務(wù)模式，調(diào)整內(nèi)控模式和措施，來約束企業(yè)的管理行為，滿足戰(zhàn)略發(fā)展需求，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。主要表現(xiàn)為：監(jiān)督、執(zhí)行工作由同一人負(fù)責(zé)，盲目追求個(gè)人效益，自控能力不足等，出現(xiàn)管理層舞弊，內(nèi)部員工失去工作興趣和信心等一系列問題。

五、中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度

無論是中小企業(yè)的管理層還是企業(yè)員工，都要高度重視內(nèi)部控制工作。一是管理層要深入學(xué)習(xí)內(nèi)部控制方面的知識(shí)，了解實(shí)施策略，明確相關(guān)崗位的職責(zé)和權(quán)限，充分發(fā)揮出內(nèi)部控制的職能。二是成立內(nèi)部控制小組，有效、全面的管控內(nèi)部的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)工作，加深員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，自覺配合相關(guān)工作，確保內(nèi)部控制工作順利推進(jìn)。三是建立健全企業(yè)制度，結(jié)合時(shí)代的變化，及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況和需求，對(duì)內(nèi)部制度進(jìn)行完善和優(yōu)化，尤其是內(nèi)部制度，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行構(gòu)建，切勿照搬其他企業(yè)的制度。同時(shí)，基于自身特色，建立組織架構(gòu)，部門之間相互監(jiān)督、合作和牽制。

（二）完善內(nèi)部控制環(huán)境

優(yōu)良的內(nèi)部控制環(huán)境，有助于中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。為推行內(nèi)控工作，中小企業(yè)應(yīng)構(gòu)建優(yōu)良的內(nèi)控環(huán)境。一是明確董事會(huì)的主導(dǎo)地位，形成治理核心。二是建立健全董事會(huì)治理制度，嚴(yán)格按制度開展內(nèi)部控制工作。三是基于內(nèi)控制度，全面開展決策、實(shí)施和監(jiān)督等工作，實(shí)現(xiàn)全程、全員參與。四是嚴(yán)格控制重要、高風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域，確保不會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的問題。對(duì)于企業(yè)的“三重一大”事項(xiàng)，應(yīng)組織全體員工參與其中，優(yōu)選最佳方案。具體工作中，還要綜合考量成本效益，及內(nèi)控工作的均衡性和效果，無論是各部門的崗位職責(zé)，還是各機(jī)構(gòu)的設(shè)置，都要有明確的規(guī)定和要求，且相互制約和影響。五是內(nèi)控制度不能始終維持原樣，要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、規(guī)模、市場(chǎng)環(huán)境等方面的變化實(shí)時(shí)調(diào)整，在保證內(nèi)部控制高效運(yùn)作的同時(shí)，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)營(yíng)效率。

（三）提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平

一些中小企業(yè)的資源有限，可能沒有條件構(gòu)建專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，但是，應(yīng)具備健全、完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防范機(jī)制，其也是企業(yè)內(nèi)控工作的關(guān)鍵部分，包括預(yù)算、評(píng)估等，該機(jī)制的建立，應(yīng)立足于自身的財(cái)務(wù)狀況、市場(chǎng)環(huán)境。一是結(jié)合企業(yè)的發(fā)展情況，對(duì)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行精準(zhǔn)的分析，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行探討。對(duì)于企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)，應(yīng)及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并了解市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，以便隨時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題，及時(shí)采用有效舉措進(jìn)行規(guī)避，降低企業(yè)損失。當(dāng)然，對(duì)于已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，要重點(diǎn)分析其成因和背景，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。二是做好全面預(yù)算工作，涵蓋事前、事中和事后，這是構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的前提，也是確保該機(jī)制順利推進(jìn)的基礎(chǔ)，只有精準(zhǔn)、全面的預(yù)算工作，才能提高財(cái)務(wù)管理的有效性，提高內(nèi)部控制質(zhì)量。三是分析風(fēng)險(xiǎn)的類型、危害程度，為企業(yè)后續(xù)工作的開展提供支持。另外，還要針對(duì)不同的環(huán)境，制定針對(duì)性的控制方案，將風(fēng)險(xiǎn)危害降至最低，維護(hù)企業(yè)的效益。

（四）規(guī)范內(nèi)部控制活動(dòng)

內(nèi)控活動(dòng)貫穿企業(yè)的各環(huán)節(jié)和部門，需要中小企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況，立足于高質(zhì)量發(fā)展的需求，提高內(nèi)控活動(dòng)的規(guī)范性。一是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)范性，嚴(yán)格按制度、流程規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這樣有助于保證財(cái)務(wù)信息的完整性，為企業(yè)決策的制定以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展提供數(shù)據(jù)支持。二是提高財(cái)務(wù)控制的規(guī)范性，中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，完善和優(yōu)化控制制度，例如，清理制度、保管制度等，落實(shí)崗位職責(zé)，必要時(shí)輪崗控制。

（五）實(shí)現(xiàn)高效的信息溝通交流

為提高信息溝通的通暢性，中小企業(yè)應(yīng)構(gòu)建完善的內(nèi)外部溝通機(jī)制，分析溝通中出現(xiàn)的問題，并制定有效的解決對(duì)策，便于向上級(jí)、下級(jí)傳達(dá)信息，充分發(fā)揮出信息溝通的效用。作為傳達(dá)信息的主要負(fù)責(zé)人，要確保溝通活動(dòng)的有序性。信息溝通期間，應(yīng)全方位地收集內(nèi)控信息，保證數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、可靠性，各部門應(yīng)明確分工，規(guī)定完成工作、解決問題的時(shí)間，將目標(biāo)落實(shí)到每位員工，方便部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)工作進(jìn)行協(xié)調(diào)。此外，還要制定完善的反欺詐機(jī)制，為舉報(bào)不法行為的員工制定保護(hù)機(jī)制，這是幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)獲取信息的關(guān)鍵措施；借助信息技術(shù)，完善信息及溝通系統(tǒng)，以更好地提高信息溝通的效率。

（六）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)職能

審計(jì)監(jiān)督是中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效手段，需要其強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能，通過對(duì)審計(jì)監(jiān)督手段進(jìn)行優(yōu)化，發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)控問題。一是加強(qiáng)監(jiān)管和審查，全面實(shí)施內(nèi)控工作，對(duì)于工作中的缺陷，及時(shí)提出整改措施，確保其不只是形式主義。在開展監(jiān)督工作時(shí)，要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)模式分成日常監(jiān)督及專項(xiàng)監(jiān)督，前者負(fù)責(zé)關(guān)注新業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)流程的變化、重要崗位人才的流失等；后者應(yīng)格外關(guān)注運(yùn)營(yíng)管理及關(guān)鍵環(huán)節(jié)。二是設(shè)立內(nèi)審部門，設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)審崗位，負(fù)責(zé)審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等工作，保證內(nèi)審的權(quán)威性。對(duì)于審計(jì)錯(cuò)誤的行為，要追責(zé)到底，停止操作權(quán)限。必要時(shí)，可以聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)指導(dǎo)、審計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施情況，確保內(nèi)部控制有序開展。

六、結(jié)語

綜上所述，中小企業(yè)要想解決內(nèi)部控制存在的問題，提升內(nèi)部控制管理水平，就必須清醒地認(rèn)識(shí)到，問題并不是短期內(nèi)或一蹴而就就可以解決的。企業(yè)要不斷摸索經(jīng)驗(yàn)和調(diào)整策略，并結(jié)合自身情況進(jìn)行創(chuàng)新，提高內(nèi)部控制工作的重視程度，完善內(nèi)控環(huán)境，提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平，促進(jìn)各部門高效溝通，推進(jìn)內(nèi)控工作開展，從而促進(jìn)中小企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。