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        政府會計兩種核算模式中的貨幣資金探討

        2022-10-29 08:36:28孫紅霞內(nèi)蒙古巴彥淖爾市臨河區(qū)農(nóng)牧局
        財會學(xué)習(xí) 2022年27期
        關(guān)鍵詞:科目財務(wù)會計會計核算

        孫紅霞 內(nèi)蒙古巴彥淖爾市臨河區(qū)農(nóng)牧局

        引言

        預(yù)算管理制度的提出構(gòu)建了跨年度預(yù)算憑證機(jī)制,因此中央以及地方政府的負(fù)債管理、風(fēng)險預(yù)警機(jī)制得到極大的完善。在國家治理水平不斷提高的情況下,政府信息的開放性、實效性、可行性、可考核性有重要意義,政府會計是傳遞信息的重要手段,因此在行政事業(yè)單位中發(fā)揮著重要的作用?!墩畷嬛贫取返穆鋵?,保證了不同單位會計信息的可比性和會計信息的質(zhì)量,還能加強(qiáng)地方政府的債務(wù)管理效果,充分將單位中的資產(chǎn)以及負(fù)債情況反映出來,從而了解行政事業(yè)單位資金運(yùn)行情況,通過績效管理實現(xiàn)單位中的資源配置。政會計核算模式,需要財務(wù)與預(yù)算會計之間保持相互分離但又相互聯(lián)系的狀態(tài),財務(wù)會計與預(yù)算會計的差異在于前者實行權(quán)責(zé)發(fā)生制,后者實行收付實現(xiàn)制,因此導(dǎo)致財務(wù)問題頻發(fā),一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否需要同時開展財務(wù)會計和預(yù)算會計核算,有兩個判斷標(biāo)準(zhǔn):1.是否納入預(yù)算管理;2.是否涉及資金收入支出。根據(jù)兩種會計核算模式下貨幣資金平衡的原理,要區(qū)分不納入行政事業(yè)單位預(yù)算管理的資金、可回收的資金,并且在新舊銜接的時候要做好區(qū)分,為平行記賬法的應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。

        一、財務(wù)會計中的貨幣資金與預(yù)算會計中的資金結(jié)存

        按照《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目與報表》中的內(nèi)容,財務(wù)會計中的貨幣資金項目,能夠?qū)F(xiàn)金及其他貨幣形式的資金、存款等數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出來。若是單位中存在利用庫存現(xiàn)金、銀行存款科目開展核算代理資產(chǎn)的情況,要根據(jù)前述合計數(shù)扣除受托代理資產(chǎn)科目的期末余額后的金額填列。預(yù)算會計中的資金結(jié)存的應(yīng)用價值在于核算單位納入部門預(yù)算管理中的資金流入、流出、滾存的情況,能夠?qū)㈩A(yù)算資金的收支和結(jié)存情況反映出來,其內(nèi)容包括貨幣資金、零余額賬戶用款額度等,其中貨幣資金就是行政事業(yè)單位納入部門預(yù)算管理中的通過庫存現(xiàn)金、存款和其他貨幣形式的資金。關(guān)于財務(wù)會計中的貨幣資金與預(yù)算會計中的資金結(jié)存——貨幣資金科目的內(nèi)涵進(jìn)行分析,最大的區(qū)別為:財務(wù)會計貨幣資金核算行政事業(yè)單位所有的庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣的資金,而預(yù)算會計則表示核算行政事業(yè)單位納入預(yù)算管理中的庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣的資金。政府財務(wù)會計中資產(chǎn)負(fù)債表能夠?qū)挝荒硞€階段的現(xiàn)金、存款、其他貨幣形態(tài)的資金呈現(xiàn)出來,也就是專項貨幣資金項目。事業(yè)單位財務(wù)部門的人員需要充分理解財務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的價值,并找到與政府預(yù)算會計中資金結(jié)存科目下的貨幣資金二級科目,在某一時點(diǎn)下二者之間的平衡關(guān)系是目前研究的重點(diǎn)。

        二、政府預(yù)算會計與政府財務(wù)會計之間適度分離且又相互聯(lián)系

        根據(jù)《政府會計制度》中的內(nèi)容和要求,在同樣的會計核算系統(tǒng)下實施的會計核算模式為:需要財務(wù)與預(yù)算會計之間保持相互分離但又相互聯(lián)系的狀態(tài)。政府預(yù)算會計主要從收入、支出和結(jié)余三個方面對行政事業(yè)單位預(yù)算落實階段的收入、支出等進(jìn)行核算,能夠?qū)挝坏念A(yù)算過程進(jìn)行監(jiān)督和管理,預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制,對行政事業(yè)單位納入部門預(yù)算管理中的資金流入、流出、調(diào)整以及滾存的情況開展會計核算;財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制,主要針對負(fù)債、收入等方面對行政事業(yè)單位的所有經(jīng)濟(jì)活動開展會計核算,能夠起到監(jiān)督會計主體財務(wù)情況、運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量的作用。

        (一)政府預(yù)算會計要與政府財務(wù)會計保持適度分離

        兩者之間的適度分離,主要體現(xiàn)在兩者功能的分離上,例如決算報告與財務(wù)報告功能的分離,能夠?qū)⒄念A(yù)算落實和財務(wù)情況都更好地呈現(xiàn)出來。適度分離一般通過以下幾點(diǎn)來達(dá)到要求:首先,雙功能模式。在會計核算的基礎(chǔ)上,財務(wù)會計和預(yù)算會計的作用都能被調(diào)動起來,針對資產(chǎn)、負(fù)債、收入等方面實施財務(wù)會計核算,針對收入、支出和結(jié)余等方面實施預(yù)算會計核算。在會計功能完善的情況下,要優(yōu)化會計的功能,從而將政府會計的信息更加全面地呈現(xiàn)出來。其次,雙基礎(chǔ)模式。該模式就是通過權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制來發(fā)揮作用。會計核算能夠充分將預(yù)算收支等情況呈現(xiàn)出來,同時還能將資產(chǎn)、負(fù)債等需要的信息表達(dá)出來。最后,雙報告模式。財務(wù)與預(yù)算會計分別形成了財務(wù)報告和決算報告,因此發(fā)揮著不同的作用。

        (二)政府預(yù)算會計與政府財務(wù)會計之間相互聯(lián)系

        兩者之間相互連接是指預(yù)算會計與財務(wù)會計的要素相互聯(lián)系、報告之間相互補(bǔ)充,更好地將預(yù)算信息和財務(wù)信息的實際情況呈現(xiàn)出來。行政事業(yè)單位要做好預(yù)算會計、財務(wù)會計的平行記賬,平行記賬法主要用于現(xiàn)金業(yè)務(wù)的處理,財務(wù)會計和預(yù)算會計的核算工作能夠同步完成,兩者共同發(fā)揮作用。第一,行政單位對于現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),采用平行記賬法進(jìn)行處理,能夠?qū)㈩A(yù)算會計和財務(wù)會計的功能發(fā)揮出來。其次,對于其他業(yè)務(wù)即行政事業(yè)單位不需納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),只單一進(jìn)行財務(wù)會計核算。最后,關(guān)于未涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)可采用財務(wù)會計核算單獨(dú)進(jìn)行處理,不需要使用預(yù)算會計核算模式,也就是說不需要進(jìn)行平行記賬。這里所說的現(xiàn)金,是指單位隨時用于支付的現(xiàn)金,主要內(nèi)容包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、財政部門應(yīng)返還額度等。單位受托代理現(xiàn)金、收取的保證金、專用資金及收到的應(yīng)上繳財政的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),由于不需要納入財務(wù)預(yù)算管理,因此只需要通過財務(wù)會計核算處理即可。

        三、政府財務(wù)會計中貨幣資金與政府預(yù)算會計中資金結(jié)存—貨幣資金的差異

        (一)前提的差異

        前提條件的差異是兩者之間最大的不同,財務(wù)會計中的貨幣資金屬于以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計,表示行政事業(yè)單位所有資金在循環(huán)過程中以貨幣形態(tài)存在的資金,能夠用于資金流通,用于購買商品、勞動力或還清債務(wù)。資金結(jié)存屬于預(yù)算會計,主要可以監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算管理階段的資金支出情況,也就是能夠?qū)⑿姓挝灰再Y金形態(tài)為主的資產(chǎn)呈現(xiàn)出來。資金結(jié)存——貨幣資金代表了行政事業(yè)單位自己的以庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金形式存在的家底。對于償還性資產(chǎn)、應(yīng)繳財政資金等都不是行政事業(yè)單位納入預(yù)算管理的資金內(nèi)容,只需要通過財務(wù)會計核算處理即可。借款是個較為特殊的情況,在會計制度中將借款作為債務(wù)預(yù)算收支實施會計管理工作。由于兩者的前提有很大的不同,因此也造成財務(wù)會計貨幣資金與預(yù)算會計資金結(jié)存——貨幣資金的差異,這種差異有些屬于時間差異,有些屬于永久差異。

        (二)會計科目性質(zhì)的差異

        《政府會計制度》的應(yīng)用,讓很多事業(yè)單位中的會計人員都致力于平衡財務(wù)會計與預(yù)算會計之間的關(guān)系,兩套會計體系的聯(lián)系將該年度的預(yù)算收支差額轉(zhuǎn)變?yōu)楫?dāng)年收入與費(fèi)用之間的差額,則有利于促進(jìn)財務(wù)會計與預(yù)算會計之間的聯(lián)系。同時,財務(wù)會計中的貨幣資金的總和則為預(yù)算會計資金結(jié)存——貨幣資金的余額是一個錯誤的認(rèn)知。財務(wù)會計中的現(xiàn)金、存款、其他貨幣形式的資金的性質(zhì)均為資產(chǎn)類,能夠?qū)⒉煌A段中行政事業(yè)單位的資產(chǎn)余額呈現(xiàn)出來,資金結(jié)存——貨幣資金是在平行記賬法下采用的會計科目,只將納入部門預(yù)算管理的結(jié)存的資金形態(tài)呈現(xiàn)出來,核算納入預(yù)算管理中的資金流入、流出、滾存的情況。財務(wù)會計貨幣資金與預(yù)算會計資金結(jié)存——貨幣資金金額一般是不同的,就算相同也是偶然現(xiàn)象。

        四、政府財務(wù)會計中的貨幣資金與政府預(yù)算會計中資金結(jié)存之間的關(guān)系

        (一)對應(yīng)關(guān)系分析

        一般情況下,貨幣資金和資金結(jié)存之間是一種對應(yīng)關(guān)系,但并非一一對應(yīng)的關(guān)系。例如,某單位收到了財政部門返還的資金,在財務(wù)會計中是借記銀行存款科目、貸記事業(yè)收入科目。在預(yù)算會計中就是借記資金結(jié)存——貨幣資金科目,在此情況下財務(wù)會計貨幣資金與預(yù)算會計資金結(jié)存——貨幣資金之間的關(guān)系為一一對應(yīng)。不過,單位收到的是固定資產(chǎn)的相關(guān)收入,那么在財務(wù)會計核算中屬于銀行存款等,而預(yù)算會計則不需要核算該筆業(yè)務(wù),那么兩者之間的關(guān)系則無法一一對應(yīng)。

        (二)編制兩種會計核算模式下的貨幣資金平衡表

        行政事業(yè)單位的會計部門要滿足以下兩個條件才能開展平行記賬法:第一,業(yè)務(wù)要納入年度部門預(yù)算管理中。第二,業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金流。屬于預(yù)算管理但并不一定屬于年初批復(fù)預(yù)算,不過處于決算報表編制中的非財政撥款一類,因此是預(yù)算會計的一種類型。另外一點(diǎn)是平行記賬中的現(xiàn)金是指廣義上的現(xiàn)金,是指單位庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金即能夠隨時支付的款項。

        兩種會計核算模式下在某個時間點(diǎn)其平衡關(guān)系是:財務(wù)會計(貨幣資金+可收回款項-不納入預(yù)算管理款項)=預(yù)算會計資金結(jié)存貨幣資金科目余額。該資金平衡表平衡的前提條件是:《政府會計制度》改革前(2019年以前)發(fā)生其他應(yīng)收款,在政府會計核算新舊銜接的時候,預(yù)算會計對發(fā)生的其他應(yīng)收款是否進(jìn)行了調(diào)減(預(yù)算會計確認(rèn)了支出),如果未進(jìn)行調(diào)減(預(yù)算會計未確認(rèn)支出),那么在這部分其他應(yīng)收款進(jìn)行核銷時,預(yù)算會計是需要進(jìn)行平行記賬的。財務(wù)會計和預(yù)算會計處理平行記賬如表1、表2:

        表1 事業(yè)單位賬務(wù)處理對策

        表2 行政單位的財務(wù)處理對策

        行政事業(yè)單位財務(wù)人員通過制定貨幣資金平衡表,采用財務(wù)會計貨幣資金與預(yù)算會計資金結(jié)存——貨幣資金之間的平衡關(guān)系,既能夠用于檢查日常賬務(wù)記錄的準(zhǔn)確性,又能夠及時發(fā)現(xiàn)平行記賬中存在的問題。單位財務(wù)人員在賬務(wù)處理階段,遇到無法納入預(yù)算管理的業(yè)務(wù),也就是不需要平行記賬的業(yè)務(wù),要做好這些差異的科目歸集或手工記錄備查工作,月末及年末通過分析財務(wù)會計貨幣資金包括現(xiàn)金、存款、其他貨幣形式的資金等科目的余額總數(shù),與預(yù)算會計資金結(jié)存——貨幣資金科目賬面余額對比的差額,根據(jù)平衡公式調(diào)整上述記錄差異,編制貨幣資金平衡表進(jìn)行驗證。

        結(jié)語

        編制貨幣資金平衡表能夠掌握行政事業(yè)單位納入預(yù)算管理的資金規(guī)模,能夠幫助行政事業(yè)單位財務(wù)人員做好會計核算工作,充分了解本單位兩種核算模式下的貨幣資金狀況,將調(diào)整后的預(yù)算會計資金結(jié)存科目余額作為單位可支配資金余額,尤其是資金結(jié)存——貨幣資金的余額,掌握自己單位的家底,如實反映行政事業(yè)單位的收支情況,為單位的決策提供準(zhǔn)確依據(jù)。根據(jù)兩種會計核算模式下貨幣資金平衡的原理,要區(qū)分不納入行政事業(yè)單位預(yù)算管理的資金與可回收資金,并且在新舊銜接的時候要做好區(qū)分,為平行記賬法的應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。不管是在新舊制度銜接還是在未來的會計業(yè)務(wù)發(fā)展中,都要注意對不納入行政事業(yè)單位預(yù)算管理的資金做好備查登記或科目歸集記錄,需逐步檢查分析,明確具體是哪些項款不納入單位預(yù)算管理的資金中。

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