劉益彤，李 森，王 堯

（沈陽建筑大學(xué) 管理學(xué)院，沈陽 110168）

0 引言

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是引導(dǎo)未來經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、搶占經(jīng)濟(jì)科技發(fā)展制高點(diǎn)的關(guān)鍵。遼寧省作為處于轉(zhuǎn)型發(fā)展關(guān)鍵期的老工業(yè)基地，加快發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，實(shí)現(xiàn)以創(chuàng)新為主要推動(dòng)力，增強(qiáng)自主發(fā)展能力，是遼寧省掌握經(jīng)濟(jì)發(fā)展主動(dòng)權(quán)、打破競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)的迫切需要。

財(cái)政政策是政府優(yōu)化資源配置、實(shí)施產(chǎn)業(yè)政策、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要工具，是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，在黨中央國(guó)務(wù)院提出的多項(xiàng)發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)規(guī)劃和方案中，明確提出完善財(cái)稅體制，采取有效財(cái)政政策措施予以扶持，引導(dǎo)全社會(huì)加快培育和支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展。遼寧省財(cái)政收支壓力較大，如何將有限的財(cái)政資金運(yùn)用在關(guān)鍵環(huán)節(jié)，促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，具有重要研究意義。

1 遼寧省戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)總體部署及發(fā)展?fàn)顩r

1.1 遼寧省戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r分析

近年來，遼寧省戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在總量和規(guī)模上快速增長(zhǎng)，通過不斷注重引進(jìn)上下游項(xiàng)目，拉長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈條，依托工業(yè)園區(qū)、特色產(chǎn)業(yè)基地等重要載體，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)聚集，為新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供廣闊空間。

遼寧省高端裝備制造業(yè)在雄厚的產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)之上得以實(shí)現(xiàn)高速發(fā)展，在智能化數(shù)控機(jī)床、智能型工業(yè)機(jī)器人、重大能源裝備、軌道交通裝備、海洋工程裝備、工程機(jī)械、航空裝備等先進(jìn)裝備制造業(yè)具有較強(qiáng)的制造和研發(fā)能力。高端裝備制造業(yè)主要集中在沈陽、大連地區(qū)，兩地先進(jìn)裝備制造業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占全省七成以上。位于沈陽西部的裝備制造業(yè)聚集區(qū)實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)規(guī)模迅速提升，正成長(zhǎng)為具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的重要先進(jìn)裝備制造業(yè)基地，聚集區(qū)內(nèi)形成了機(jī)床產(chǎn)業(yè)、電氣及新能源產(chǎn)業(yè)、汽車及零部件產(chǎn)業(yè)、通用及石化裝備產(chǎn)業(yè)、重礦及煤機(jī)裝備產(chǎn)業(yè)五大產(chǎn)業(yè)集群。

遼寧省新材料產(chǎn)業(yè)發(fā)展優(yōu)勢(shì)較為明顯，擁有中科院金屬研究所、大連化學(xué)物理研究所等在材料領(lǐng)域中的知名科研院所，在高性能均質(zhì)合金、金屬腐蝕控制、氮?dú)淠し蛛x等領(lǐng)域擁有一批國(guó)家工程（技術(shù)）研究中心和新技術(shù)、新產(chǎn)品中試基地。目前遼寧在精品鋼材、納米材料、新型膜材料、新型建材等若干新材料領(lǐng)域均具有較強(qiáng)發(fā)展優(yōu)勢(shì)。

另外本溪生物醫(yī)藥基地已發(fā)展成為集研發(fā)、生產(chǎn)、物流、大學(xué)城、配套服務(wù)為一體的全國(guó)重要的醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)聚集區(qū)，有力地支持了本溪的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)也得到迅速發(fā)展，沈陽、大連、鞍山、鐵嶺、朝陽等地先后建立節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)基地，大力發(fā)展靜脈產(chǎn)業(yè)、環(huán)保成套裝備、節(jié)能環(huán)保節(jié)能設(shè)備等，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)，部分高效節(jié)能設(shè)備和環(huán)境污染防治專用設(shè)備的研制和生產(chǎn)取得顯著成果。沈陽華晨寶馬建成全球首個(gè)5G 應(yīng)用汽車生產(chǎn)基地?？傮w而言，遼寧省戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)良好。

2 遼寧省戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)財(cái)稅政策現(xiàn)狀分析

2.1 遼寧省戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)財(cái)稅政策梳理

2.1.1 財(cái)政政策

2010 年發(fā)展改革委、科技部、財(cái)政部、工信部四部委聯(lián)合制定下發(fā)了《關(guān)于加快培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》，開始大力發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。在國(guó)家政策的總體部署下，遼寧省先后出臺(tái)了《遼寧省軟件與信息產(chǎn)品制造業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金管理辦法》《遼寧省科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新專項(xiàng)資金管理辦法》《遼寧省企業(yè)并購(gòu)專項(xiàng)資金管理辦法》《遼寧省科技創(chuàng)新重大專項(xiàng)資金管理暫行辦法》《遼寧省創(chuàng)業(yè)（風(fēng)險(xiǎn)）投資專項(xiàng)補(bǔ)助資金管理辦法》等專項(xiàng)資金管理辦法，明確提出為集成電路、數(shù)字視聽、通信、先進(jìn)裝備制造、新材料、新能源、新醫(yī)藥、電子信息項(xiàng)目等新興產(chǎn)業(yè)提供財(cái)政支持資金。

2015 年遼寧省印發(fā)《遼寧省壯大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)實(shí)施方案》，在該方案配套措施中，提出成立新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)業(yè)投資基金并加大財(cái)稅政策支持，創(chuàng)業(yè)投資基金將重點(diǎn)投向具備原始創(chuàng)新、集成創(chuàng)新或消化吸收再創(chuàng)新等屬性，且處于初創(chuàng)期、早中期的創(chuàng)新型戰(zhàn)略性新興企業(yè)，財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)一步向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)傾斜。

之后遼寧省又陸續(xù)出臺(tái)了《遼寧省財(cái)政專項(xiàng)資金股權(quán)投資管理辦法（試行）》《遼寧省企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新專項(xiàng)資金管理暫行辦法》《遼寧省中央引導(dǎo)地方科技發(fā)展專項(xiàng)資金管理細(xì)則》等資金管理辦法，重點(diǎn)在支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步方面支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

2.1.2 稅收政策

由于省級(jí)政府沒有稅收立法權(quán)，遼寧省在稅收政策方面，重點(diǎn)在于深入貫徹落實(shí)國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)支持包括戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收政策，如研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)、科技成果轉(zhuǎn)化、科技企業(yè)孵化器、創(chuàng)業(yè)投資和天使投資、股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股等，特別是2021 年3 月31 日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（公告〔2021〕13 號(hào)），規(guī)定自2021 年1 月1 日起，將制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100%，進(jìn)一步加大了鼓勵(lì)企業(yè)投入研發(fā)的力度，切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

2.2 遼寧省戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)財(cái)稅政策執(zhí)行現(xiàn)狀

從遼寧省財(cái)稅政策梳理中可以看到，遼寧省在促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中大多數(shù)財(cái)稅支持政策都是通過促進(jìn)科技研發(fā)和創(chuàng)新惠及戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的。根據(jù)2019 年遼寧省科技統(tǒng)計(jì)年鑒高技術(shù)企業(yè)政府補(bǔ)助和稅收優(yōu)惠情況，將戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)財(cái)稅政策執(zhí)行現(xiàn)狀總結(jié)如下。

從收到的政府研發(fā)補(bǔ)助來看，高端裝備制造業(yè)、新一代信息技術(shù)、新能源和節(jié)能環(huán)保是主要的投入領(lǐng)域，其中鐵路、船舶、航天航空和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)投入占比最高為56.04%，其次在通用設(shè)備和專用設(shè)備制造業(yè)，占比約8%，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)占比約為5%，廢棄資源綜合利用未直接收到來自政府部門的研發(fā)資金。

新材料、生物產(chǎn)業(yè)以及新能源汽車產(chǎn)業(yè)主要通過稅收政策得到扶持，特別是新材料產(chǎn)業(yè)，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除享受的減免稅占全部產(chǎn)業(yè)享受該項(xiàng)政策獲得稅收減免的28.78%，生物產(chǎn)業(yè)享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅減免的優(yōu)惠較多，占全部產(chǎn)業(yè)享受該項(xiàng)政策獲得稅收減免的15.16%。

高端裝備制造業(yè)、新一代信息技術(shù)、新能源和節(jié)能環(huán)保領(lǐng)域中，享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除減免最多的是通用設(shè)備制造業(yè)和鐵路、船舶、航天航空和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，享受高新技術(shù)企業(yè)減免稅優(yōu)惠最多的是鐵路、船舶、航天航空和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，且該行業(yè)享受的高技術(shù)企業(yè)減免稅優(yōu)惠占比為25.37%，遠(yuǎn)高于其他歸屬于行業(yè)高端裝備制造業(yè)、新一代信息技術(shù)、新能源和節(jié)能環(huán)保領(lǐng)域中其他行業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)享受的研發(fā)加計(jì)扣除減免和高新技術(shù)企業(yè)減免稅占比均約為5%，所占比例較小。

3 遼寧省戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)財(cái)稅政策存在的問題

盡管遼寧省在運(yùn)用財(cái)稅政策促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展中取得了良好的成效，但仍然存在需要進(jìn)一步完善和改進(jìn)之處，主要有以下三點(diǎn)。

第一，根據(jù)我國(guó)中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要要求，到2020 年研發(fā)投入強(qiáng)度要達(dá)到2.5%，而《2020年全國(guó)科技經(jīng)費(fèi)投入統(tǒng)計(jì)公報(bào)》顯示，遼寧省當(dāng)年R&D 經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度為2.19%，雖然較2019 年的2.04%有長(zhǎng)足進(jìn)步，但研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入既未超過千億元，也未超過全國(guó)平均水平，隨著我國(guó)財(cái)政科技投入體系逐漸向中央和地方共同投入的雙主體結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，與新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的資金需求相比，遼寧省對(duì)科技創(chuàng)新的財(cái)政投入仍顯不足。

第二，從資金投入領(lǐng)域來看，鐵路、船舶、航天航空和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)享受到的財(cái)政資金和稅收優(yōu)惠力度是最大的，遠(yuǎn)高于其他歸屬于行業(yè)高端裝備制造業(yè)、新一代信息技術(shù)、新能源和節(jié)能環(huán)保領(lǐng)域中其他行業(yè)，廢棄資源綜合利用類的高技術(shù)企業(yè)未直接收到來自政府部門的資金扶持，過松或過緊、過多或過少的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠政策均不利于促進(jìn)企業(yè)提高資金使用效率發(fā)展新項(xiàng)目，部分企業(yè)中仍存在重投入、輕使用等資金使用效率低下現(xiàn)象。

第三，遼寧省財(cái)政資金在促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展中以專項(xiàng)資金為主，補(bǔ)助方式越來越強(qiáng)調(diào)后補(bǔ)助激勵(lì)，即企業(yè)先行組織項(xiàng)目研發(fā)工作，財(cái)政資金面向結(jié)果進(jìn)行補(bǔ)助，這一方式雖然有助于提高資金的績(jī)效水平，但不少戰(zhàn)略性新興企業(yè)自身力量較為薄弱，前期資金需求量大、科技含量高的項(xiàng)目開展存在困難，特別是一些新一代信息技術(shù)企業(yè)，固定資產(chǎn)少，貸款困難，而政府投資基金、擔(dān)保政策、貼息政策仍有待完善，對(duì)企業(yè)的幫扶作用較小。另外，促進(jìn)新產(chǎn)品市場(chǎng)化的財(cái)稅政策也較少。

4 促進(jìn)遼寧省戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展財(cái)稅政策優(yōu)化建議

4.1 加強(qiáng)資金支持力度

適當(dāng)增加對(duì)R&D 的財(cái)政投入強(qiáng)度以及促進(jìn)新產(chǎn)品市場(chǎng)化的財(cái)稅扶持力度，增強(qiáng)戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新能力，助力企業(yè)提升業(yè)績(jī)水平。積極采用多種資金支持方式，加強(qiáng)財(cái)政資金的引導(dǎo)作用，鼓勵(lì)各類產(chǎn)業(yè)投資基金、風(fēng)險(xiǎn)投資基金，加大其對(duì)戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)的資金投入。鼓勵(lì)各類金融機(jī)構(gòu)加大對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的專項(xiàng)貸款力度，以此進(jìn)一步加大戰(zhàn)略性新興企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)和市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)拓展中的投入。

4.2 提高資金使用效率

政府對(duì)企業(yè)實(shí)行過松或過緊的財(cái)政政策都不利于企業(yè)發(fā)展，應(yīng)制定一個(gè)適當(dāng)?shù)呢?cái)政政策門檻，完善補(bǔ)貼發(fā)放機(jī)制，建立有效監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)政府補(bǔ)貼事前評(píng)估、事中監(jiān)督和事后考核驗(yàn)收，減少信息不對(duì)稱、規(guī)避委托代理問題，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的高效利用。同時(shí)，遼寧省應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化補(bǔ)貼結(jié)構(gòu)，適當(dāng)增加對(duì)數(shù)控等智能制造裝備、核島和輸變電等重大成套裝備、生物醫(yī)藥、新材料以及資源綜合利用等產(chǎn)業(yè)的補(bǔ)貼資金，重點(diǎn)發(fā)展優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)。

4.3 促進(jìn)創(chuàng)新技術(shù)發(fā)展

遼寧省可使用財(cái)政補(bǔ)助和稅收優(yōu)惠等政策分擔(dān)技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)，通過降低創(chuàng)新成本的方式促進(jìn)創(chuàng)新發(fā)展，讓創(chuàng)新的高成本由非創(chuàng)新企業(yè)分擔(dān)，例如遼寧省太陽能、風(fēng)電能等新能源技術(shù)創(chuàng)新的高成本，可以通過財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政貼息、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)基金等形式，由傳統(tǒng)化石類能源的使用者來共同承擔(dān)。促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合，將高校、科研院所的一批高科技成果，迅速轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，提高規(guī)模效應(yīng)及技術(shù)創(chuàng)新效益，提高專業(yè)化生產(chǎn)能力。

4.4 完善融資相關(guān)機(jī)制

遼寧省政府應(yīng)加大對(duì)符合條件的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)融資扶持力度，除為戰(zhàn)略性新興企業(yè)拓寬融資渠道外，探索信用融資機(jī)制，發(fā)展財(cái)政擔(dān)保，在風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下推進(jìn)銀行提高對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)的授信額度，保障市場(chǎng)主體的資金需求，支持企業(yè)通過上市融資和發(fā)行企業(yè)債券短期融資。同時(shí)加強(qiáng)融資平臺(tái)建設(shè)，為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)融資提供及時(shí)與有效的配套服務(wù)。

4.5 進(jìn)一步落實(shí)稅收優(yōu)惠政策

貫徹落實(shí)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，用足用好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、稅收減免、即征即退、稅收返還等稅收優(yōu)惠政策，確保企業(yè)能根據(jù)自身情況盡可能多地享受稅收優(yōu)惠，密切追蹤稅收政策實(shí)施效果，結(jié)合本省發(fā)展情況為以后新政策的制定提供參考建議，爭(zhēng)取得到更多的稅收紅利。