王璐 鞍山市技術(shù)創(chuàng)新與研發(fā)服務(wù)中心

在財(cái)務(wù)視角下，內(nèi)控制度的有效建設(shè)和實(shí)施不僅可以提升行政事業(yè)單位內(nèi)部資源分配的科學(xué)性，提高單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，強(qiáng)化國(guó)家法律法規(guī)的執(zhí)行效果，同時(shí)還可以提升行政事業(yè)單位管理效率和國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全性，強(qiáng)化相關(guān)法律法規(guī)的落實(shí)程度，因此其重要性不言而喻。

一、內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部管理制度是在行政事業(yè)單位內(nèi)形成的使單位內(nèi)部各種活動(dòng)相互緊密聯(lián)系、相互約束的一種措施、辦法和規(guī)范?，F(xiàn)代化行政事業(yè)單位為了能夠得到長(zhǎng)足發(fā)展，提高事業(yè)單位的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須不斷地優(yōu)化和改善單位內(nèi)部控制制度，提升效率，改善服務(wù)質(zhì)量。

就目前而言，事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度主要包括以下內(nèi)容：一是建立明晰、科學(xué)、合理的職責(zé)劃分體系；二是落實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徍藱z查機(jī)制；三是制定完善的會(huì)計(jì)管理制度和單位規(guī)章制度；四是制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾砭S護(hù)機(jī)制；五是創(chuàng)建高效的對(duì)內(nèi)審核機(jī)制；六是培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)控管理人才。因?yàn)閮?nèi)部控制管理體系的嚴(yán)謹(jǐn)程度直接決定被審單位所提交的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)及其經(jīng)濟(jì)資源的真實(shí)性，因此現(xiàn)代行政事業(yè)單位總是以被審計(jì)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制管理體系作為審核的起點(diǎn)和重心，并經(jīng)過(guò)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的研究、審查與評(píng)價(jià)，確立審核事項(xiàng)的范圍及側(cè)重點(diǎn)。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制的常見(jiàn)問(wèn)題

（一）內(nèi)控制度建立觀念薄弱

從行政事業(yè)單位內(nèi)控制度發(fā)展現(xiàn)狀而言，由于一些事業(yè)單位并不重視內(nèi)控機(jī)制的建立與管理工作，使得行政事業(yè)單位管理者與單位職員內(nèi)控機(jī)制的觀念過(guò)于薄弱，從而導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)無(wú)法得以順利開(kāi)展?？梢?jiàn)，行政事業(yè)單位還需要適當(dāng)加強(qiáng)單位職工以及單位管理高層對(duì)建立內(nèi)控機(jī)制的關(guān)注度。

（二）財(cái)務(wù)監(jiān)管體系不健全

行政事業(yè)單位內(nèi)部制度的不完善，也在一定程度上體現(xiàn)出行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的不完善，行政事業(yè)單位內(nèi)控體系也因缺乏層次性，繼而出現(xiàn)了合理性不高、缺乏可行性、沒(méi)有系統(tǒng)性等社會(huì)問(wèn)題。從財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)角度而言，沒(méi)有完善的內(nèi)控制度將極大地影響著財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)，繼而引發(fā)各類(lèi)安全問(wèn)題，嚴(yán)重威脅到行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)安全性，財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)不完善還將在一定程度上降低財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)實(shí)施的有效性和科學(xué)性。

（三）管理者專(zhuān)業(yè)水平偏低

就當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)與發(fā)展的實(shí)際情況來(lái)看，由于不少行政事業(yè)單位并沒(méi)有專(zhuān)職的內(nèi)控管理人員，繼而導(dǎo)致管理層的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平普遍偏低。上述情況產(chǎn)生的主要原因是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)未對(duì)內(nèi)控管理人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的教育培訓(xùn)活動(dòng)，從而造成管理人員未能使用最新的內(nèi)控管理方式和制度充分發(fā)揮內(nèi)部控制的實(shí)效性，同時(shí)極易造成事業(yè)單位內(nèi)控管理問(wèn)題的發(fā)生。

（四）預(yù)算控制薄弱，決算信息失真

有些行政事業(yè)單位的計(jì)劃編制工作比較粗放，既不能細(xì)分項(xiàng)目管理，也不能實(shí)現(xiàn)零基預(yù)算，繼而導(dǎo)致決算信息失真，不利于行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理工作的有效開(kāi)展。首先，在缺乏部門(mén)共同參加的情形下，財(cái)務(wù)往往在當(dāng)年計(jì)劃的基礎(chǔ)上增減項(xiàng)目來(lái)制訂明年的部門(mén)計(jì)劃，而不能得出客觀科學(xué)的結(jié)論，使得部門(mén)計(jì)劃缺乏權(quán)威性，約束力不足。其次，由于預(yù)算執(zhí)行范圍大，支出跨工程項(xiàng)目使用，因而導(dǎo)致行政事業(yè)單位各部門(mén)不能?chē)?yán)格按照計(jì)劃來(lái)統(tǒng)籌安排各部門(mén)的工程項(xiàng)目開(kāi)支。最后，在編寫(xiě)決算報(bào)告時(shí)根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃調(diào)整賬目時(shí)，容易造成財(cái)政信息嚴(yán)重失真，無(wú)法體現(xiàn)行政事業(yè)單位實(shí)際的支出使用情形和財(cái)務(wù)狀況。

三、財(cái)務(wù)視角背景下行政事業(yè)單位建立內(nèi)控制度的必要性

（一）提高單位內(nèi)部資源分配的科學(xué)性

一方面，通過(guò)行政事業(yè)單位內(nèi)控活動(dòng)的展開(kāi)，可以科學(xué)合理地配置單位內(nèi)部的資源，在健全、完善的內(nèi)控管理工作機(jī)制基礎(chǔ)上，行政事業(yè)單位管理者就能夠從根本上做好資源配置管理工作，進(jìn)而提高單位資源和社會(huì)資源分配的科學(xué)性。為了有效防止行政事業(yè)單位產(chǎn)生資金違規(guī)使用的狀況，行政事業(yè)單位還可通過(guò)完善資源配置方式減少單位的運(yùn)營(yíng)資金，從而進(jìn)一步增加單位經(jīng)濟(jì)效益。另一方面，通過(guò)行政事業(yè)單位內(nèi)控活動(dòng)的進(jìn)行還能夠提高單位內(nèi)部發(fā)展資源的完備性，加之行政事業(yè)單位在當(dāng)前的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中處于非常關(guān)鍵的地位，所以單位內(nèi)部資源的健全就表示國(guó)有公共資源的完善?？茖W(xué)合理的內(nèi)控制度能夠有效避免國(guó)有資源發(fā)生嚴(yán)重短缺的狀況，同時(shí)降低各類(lèi)違章操作行為發(fā)生的概率，有效約束事業(yè)機(jī)關(guān)及財(cái)務(wù)管理的工作行為。

（二）提高單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量

在科學(xué)、合理且具有可行性的內(nèi)控制度管理模式下，審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員能夠?qū)?shù)據(jù)審核工作引起高度重視，進(jìn)而提高審計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量準(zhǔn)確性。此外，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)也是客觀反映行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)和服務(wù)質(zhì)量水平的關(guān)鍵因素，說(shuō)明了優(yōu)化的內(nèi)控制度有助于提高單位通過(guò)審計(jì)信息中心收集經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的能力水平和工作效率，為行政事業(yè)單位的健康發(fā)展提供有價(jià)值性的信息支撐。

（三）提高國(guó)家法律法規(guī)的執(zhí)行效果

行政事業(yè)單位作為我國(guó)政府機(jī)構(gòu)的重要組織機(jī)構(gòu)，是我國(guó)基本行政機(jī)構(gòu)中的一部分，這表示內(nèi)控制度的形成能夠在一定程度上促進(jìn)我國(guó)政府服務(wù)的貫徹，并對(duì)行政事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行強(qiáng)化。此外，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度還可以幫助單位管理人員實(shí)現(xiàn)對(duì)單位發(fā)展方向以及戰(zhàn)略目標(biāo)推進(jìn)的有效控制，充分發(fā)揮國(guó)家相關(guān)政府部門(mén)針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)所出臺(tái)的一系列規(guī)章制度的積極作用，最大程度地降低行政事業(yè)單位在工作中所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提升行政事業(yè)單位的管理效率

新時(shí)期，行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)部門(mén)需要處理的財(cái)務(wù)工作量逐漸增加，而眾多的資金周轉(zhuǎn)任務(wù)也對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)提出了極大的挑戰(zhàn)。在這種形勢(shì)下，行政事業(yè)單位內(nèi)部管理人員需要積極提高財(cái)務(wù)管理水平，通過(guò)內(nèi)控工作制度，有效促進(jìn)財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部有關(guān)管理工作的順利進(jìn)行，進(jìn)而影響其他行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)能夠積極地面對(duì)新時(shí)代的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化。

（五）提高國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全性

行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來(lái)源，主要是利用國(guó)家資金進(jìn)行財(cái)政撥款來(lái)進(jìn)行相關(guān)的活動(dòng)，從而充分保證行政事業(yè)單位能夠順利開(kāi)展相關(guān)工作，使事業(yè)單位內(nèi)部各部門(mén)以及各個(gè)工作崗位均可以實(shí)現(xiàn)正常的運(yùn)營(yíng)?；诖?，行政事業(yè)單位在建立內(nèi)控制度的過(guò)程中，必須對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際情況實(shí)施全方位的監(jiān)督和管理，并針對(duì)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)地提出合理的解決辦法，對(duì)貪污腐敗、以權(quán)謀私等各種問(wèn)題嚴(yán)懲不貸，以此提高對(duì)我國(guó)國(guó)家財(cái)物的保障力度，更好地推動(dòng)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)事業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健高速發(fā)展。

（六）強(qiáng)化相關(guān)法律法規(guī)的落實(shí)程度

行政事業(yè)單位內(nèi)控制度是國(guó)家基礎(chǔ)行政機(jī)構(gòu)中的重要組成部分，這就表明了內(nèi)控制度的建立可以保障我國(guó)政府部門(mén)行政工作的全面落實(shí)，從而大大提高了行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的應(yīng)用質(zhì)量與效益。同時(shí)，內(nèi)控制度的建立可以顯著提高行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的監(jiān)管效果，為有關(guān)規(guī)章制度的貫徹落實(shí)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，減少了國(guó)有資產(chǎn)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

四、財(cái)務(wù)視角背景下行政事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制建設(shè)方法

（一）提高內(nèi)控管理意識(shí)

若要全面加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控管理機(jī)制的建設(shè)與優(yōu)化，就必須強(qiáng)化單位內(nèi)部?jī)?nèi)控管理工作職能，加強(qiáng)單位職工對(duì)內(nèi)部控制管理工作任務(wù)的理解，只有管理人員的管理方式與管理觀念有所轉(zhuǎn)變，內(nèi)控管理機(jī)制才能得以科學(xué)合理的設(shè)置與實(shí)施。為了改變個(gè)別行政事業(yè)單位人員無(wú)法認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制管理工作及行政事業(yè)單位內(nèi)控管理機(jī)制建設(shè)重要性的狀況，行政事業(yè)單位還應(yīng)該設(shè)立專(zhuān)職的內(nèi)部控制管理中心，并設(shè)置專(zhuān)職人員承擔(dān)內(nèi)部控制管理工作任務(wù)，以改善個(gè)人與單位對(duì)內(nèi)部控制任務(wù)與內(nèi)部?jī)?nèi)控管理機(jī)制建設(shè)不完善等問(wèn)題的關(guān)注度。此外，行政事業(yè)單位內(nèi)控部門(mén)還必須細(xì)致劃分內(nèi)部控制管理的職能與義務(wù)，確保行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作可以得到貫徹落實(shí)，在管控觀念與管理知識(shí)等方面對(duì)內(nèi)部控制管理工作的任務(wù)與機(jī)制加以?xún)?yōu)化。

（二）優(yōu)化內(nèi)控與各種管理機(jī)制

當(dāng)前，我國(guó)大部分行政事業(yè)單位都有基本的內(nèi)控管理能力，但內(nèi)控管理機(jī)制在具體應(yīng)用時(shí)還是存在一定的不足之處。因此，行政事業(yè)單位需要通過(guò)逐步優(yōu)化內(nèi)控體系和各項(xiàng)機(jī)制，顯著增強(qiáng)內(nèi)控管理工作任務(wù)的科學(xué)性和可行性。此外，行政事業(yè)單位還要針對(duì)單位內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)情況和內(nèi)控工作的實(shí)施狀況，從多個(gè)角度健全企業(yè)內(nèi)控制度，有效解決行政事業(yè)單位內(nèi)控管理工作在實(shí)施過(guò)程中所遇到的問(wèn)題。同時(shí)，行政事業(yè)單位還應(yīng)在優(yōu)化內(nèi)控制度和各項(xiàng)機(jī)制的各個(gè)階段，科學(xué)安排各項(xiàng)任務(wù)，讓行政事業(yè)單位的管理人員能夠清楚明白自身的責(zé)任和義務(wù)，從根本上減少內(nèi)控問(wèn)題的發(fā)生，有效提高單位資產(chǎn)的質(zhì)量安全。

（三）加大內(nèi)部審核、評(píng)估及監(jiān)督力度

內(nèi)部審計(jì)評(píng)估工作是行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)順利進(jìn)行的重要保障。從宏觀的角度上來(lái)說(shuō)，由于當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)估工作的開(kāi)展相對(duì)薄弱，對(duì)此行政事業(yè)單位可通過(guò)以下措施來(lái)加大單位內(nèi)部審核、評(píng)估以及監(jiān)管力度。首先，行政事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)督工作要與內(nèi)部?jī)?nèi)控制度在建立和實(shí)施階段保持必要的獨(dú)立性，加強(qiáng)行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)控制度審計(jì)、評(píng)價(jià)及工作人員的權(quán)利，并根據(jù)單位自身情況，適當(dāng)設(shè)置專(zhuān)職部門(mén)及工作人員，并按照單位預(yù)先計(jì)劃的內(nèi)部監(jiān)督工作檢查方法、范圍和頻次，進(jìn)行內(nèi)審監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作。其次，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度基本上是單位內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)制度的監(jiān)管，而這些內(nèi)部控制策略多偏向于事前監(jiān)管和事中監(jiān)管，很少會(huì)涉及事后監(jiān)管的具體實(shí)施，因此樹(shù)立事前、事中及事后整個(gè)流程、多角度的監(jiān)管觀念，對(duì)行政事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題、解決舊問(wèn)題有著重要的意義。最后，及時(shí)處理行政事業(yè)單位內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并提出對(duì)單位內(nèi)控優(yōu)化的意見(jiàn)和建議，為行政事業(yè)單位管理人員的投資決策提供理論參考。

（四）加強(qiáng)管理者專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)

現(xiàn)階段，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，我國(guó)行政事業(yè)單位中已經(jīng)出現(xiàn)了一系列新的內(nèi)控機(jī)制，目的是讓管理人員能夠全面掌握最新的內(nèi)控管理模式，提高管理能力水平。行政事業(yè)單位還需要通過(guò)組織管理人員參與專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)活動(dòng)，以保證管理人員都能夠掌握最新的內(nèi)控管理觀點(diǎn)和方法，更好地應(yīng)對(duì)逐步變化的市場(chǎng)環(huán)境。

（五）科學(xué)制定預(yù)算，并重視預(yù)算執(zhí)行

費(fèi)用超支問(wèn)題屢屢發(fā)生，導(dǎo)致行政事業(yè)單位不得不高度重視預(yù)算管理的科學(xué)性，通過(guò)現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，合理分配資源來(lái)完善預(yù)算執(zhí)行，進(jìn)而提高資金運(yùn)用效率。行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)班子也要投入到預(yù)算編制、審定、實(shí)施等工作中，以保證預(yù)算編制實(shí)施方案的科學(xué)化和可行性。同時(shí)，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)要做好各部門(mén)之間的預(yù)算信息溝通工作，及早反映各部門(mén)可能出現(xiàn)異常的狀況，再利用比率分析、定量定性分析等方法，準(zhǔn)確地找出問(wèn)題的根源，并及時(shí)采取針對(duì)性的解決措施；各部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)積極參與預(yù)算管理工作，增強(qiáng)預(yù)算工作在執(zhí)行過(guò)程中的實(shí)效性，防止規(guī)劃與現(xiàn)實(shí)目標(biāo)出現(xiàn)較大偏離的情況，提高政府事業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)效益和質(zhì)量。

具體來(lái)說(shuō)，就是要做好如下幾方面的管理工作：首先，提高預(yù)算編制工作的科學(xué)合理性，嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算編制工作標(biāo)準(zhǔn)，確保預(yù)算數(shù)據(jù)的真實(shí)合理性。其次，健全預(yù)算監(jiān)督工作，提高預(yù)算規(guī)劃執(zhí)行的效率，并準(zhǔn)確反饋與之相關(guān)的執(zhí)行信息。最后，通過(guò)構(gòu)建預(yù)算管理懲罰機(jī)制，將政府預(yù)算編制的實(shí)施效率與績(jī)效考核結(jié)果相互掛鉤，進(jìn)一步強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)控成效。

五、結(jié)語(yǔ)

目前，我國(guó)部分行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)控制度建設(shè)的過(guò)程中依然存在內(nèi)控制度建立觀念薄弱、財(cái)務(wù)監(jiān)管體系不健全、管理者專(zhuān)業(yè)水平偏低、預(yù)算控制薄弱等問(wèn)題，行政事業(yè)單位可通過(guò)提高內(nèi)控管理意識(shí)、優(yōu)化內(nèi)控與各種管理機(jī)制，加大內(nèi)部審核、評(píng)估及監(jiān)督力度，加強(qiáng)管理者專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)以及科學(xué)制定預(yù)算等方式有效改善上述問(wèn)題，助力我國(guó)行政事業(yè)單位的發(fā)展。