陳文武

（萬基控股集團有限公司，河南 洛陽 471832）

市場經(jīng)濟背景下，各領(lǐng)域企業(yè)的競爭力非常大，企業(yè)通過各種措施不斷提高自身競爭力，財務管理方面便是其中的重要方向。國有企業(yè)市場占比大，需要嚴格遵循市場發(fā)展規(guī)律，為所在領(lǐng)域起到模范帶頭作用。全面預算管理是財務管理中的一種新模式，也是對原有預算管理模式的創(chuàng)新，能夠有效解決預算管理中存在的問題，并幫助企業(yè)提升財務管理水平，進而有助于企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展。但是由于國有企業(yè)預算管理本身存在的問題較多，將會給全面預算管理的實施造成較大阻礙，因此國有企業(yè)在實施全面預算管理時，要重視實施中的問題，并予以針對性的解決。

一、國有企業(yè)實施全面預算管理的作用分析

（一）有利于優(yōu)化企業(yè)資源配置

國有企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的中流砥柱，屹立于各領(lǐng)域中。對于大多數(shù)企業(yè)來說，盈利均是其目的，國有企業(yè)也不例外，通過盈利能夠提高企業(yè)經(jīng)濟效益，便于促進企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展，為我國經(jīng)濟發(fā)展提供綿薄之力。從宏觀層面來看，全面預算管理的實施已經(jīng)成為國有企業(yè)乃至其他所有企業(yè)的未來發(fā)展趨勢，而且通過全面預算管理的實施，可以在保障資源配置的最優(yōu)化。因企業(yè)規(guī)模大小的不同，所能夠調(diào)動的資源不同，在企業(yè)內(nèi)部，可調(diào)動使用的資源有限，如何通過有限的資源獲取更大的經(jīng)濟效益是一個難題，而在預算管理方面實施全面預算管理，可以提升預算管理的全面性，深入挖掘內(nèi)部可調(diào)動資源，使得企業(yè)資源可以得到更為合理、科學的優(yōu)化配置，進而幫助企業(yè)提升業(yè)務效能。

（二）提升國有企業(yè)協(xié)調(diào)性

全面預算管理是預算管理模式的一種創(chuàng)新，更是國有企業(yè)預算管理模式的未來發(fā)展趨勢，而且這將成為必然趨勢。全面預算管理成為必然趨勢得益于其能夠幫助提升國有企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)性。預算管理工作本身具有復雜性、全局性，需要財務部門及其他所有業(yè)務部門和子公司共同參與，而在常規(guī)預算管理模式下，企業(yè)內(nèi)部和子公司的目標之間往往存在不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的問題，不利于未來發(fā)展，但在實施全面預算管理后，這一問題能夠得到較為有效地解決，使得企業(yè)內(nèi)所有部門以及子公司均能夠提高對預算編制的參與度，并積極加強互相交流，進而可以提升其協(xié)調(diào)性。

（三）提升企業(yè)績效考核質(zhì)量

績效考核與預算管理有較大相關(guān)性，在傳統(tǒng)預算管理模式下，績效考核工作存在著體系不完善、不合理的問題，使得客觀性不足，缺乏監(jiān)督管理，因此不利于員工積極性的提升，也給預算管理工作帶來了一定的不良影響。但在實施全面預算管理后，能夠提升績效考核的全面性，做到全員考核、全過程考核，并制定更為客觀、科學的考核標準，保障其公平性、公開性和公正性。

二、全面預算管理概述

國有企業(yè)的未來發(fā)展具有不確定性，通過全面預算管理，可以了解每一業(yè)務部門在未來一個周期內(nèi)所需要的資金以及能夠創(chuàng)造的價值，在最終匯總后能夠大概看出企業(yè)的未來發(fā)展趨勢，并幫助制定發(fā)展戰(zhàn)略目標，使得企業(yè)未來發(fā)展中均要嚴格遵循這一預算管理方案，朝著戰(zhàn)略目標的方向努力。相比傳統(tǒng)預算管理模式，全面預算管理更加有全面性、綜合性和科學性，就目前有關(guān)全面預算管理的應用情況來看，其已經(jīng)逐步成為一種必然趨勢，相信在其幫助下能夠促進國有企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展。

三、實施全面預算管理的問題分析

（一）預算目標脫離企業(yè)實際

對于一個企業(yè)來說，預算管理關(guān)乎著未來一段時間的發(fā)展，就當下實際調(diào)查情況來看，傳統(tǒng)預算管理模式已經(jīng)不再能夠適應于當下實際形勢，甚至存在著較大的局限性，無法有效幫助制定更為科學、合理的預算方案。目前常用的預算管理模式具有自上而下編制的特點，這一預算管理模式的實施具有便于管理的優(yōu)點，但是容易脫離實際。財務管理部門從上至下的進行預算編制，雖然可以站在管理的角度上對預算編制進行全局考慮，但在該過程中難免會出現(xiàn)較強的主觀性，而下層負責具體實施的員工則會存在缺乏執(zhí)行力、積極性、責任感的問題，不利于預算管理的實施，甚至會給企業(yè)的預算管理形成隱患，無法有效發(fā)揮預算管理的真正作用。不僅如此，自上而下的實施預算管理，也容易出現(xiàn)信息失真問題，以至于資源配置無法達到最優(yōu)，這是阻礙國有企業(yè)全面預算管理實施的重要阻礙。

（二）預算制定過程中財務部門與其他部門缺乏溝通

預算管理工作具有復雜性、流程性，在預算制定過程中需要涉及企業(yè)所有部門和其他子公司，需要有嚴格的全面性、綜合性。一般情況下預算制定中涵蓋財務預算、專門決策預算和經(jīng)營預算，其中包括了企業(yè)未來一段時間的發(fā)展所需資金，在具體實施中，不僅要由預算管理部門牽頭并實施，其他所有部門均要參與。但是就實際情況來看，其他業(yè)務部門在預算管理中的參與度比較低，主要由財務部門負責實施，而且財務部門在與其他部門溝通時也會出現(xiàn)溝通不佳的問題。此外，在其他業(yè)務部門看來預算管理是財務部門的獨有責任，其他部門不需要參與，多年來這一錯誤理念一直存在，并給預算管理工作帶來了許多不良影響?？偠灾驕贤ú患?，使得預算管理成了財務部門的“一言堂”，想要高效實施全面預算管理，就必須要重視解決其他業(yè)務部門對預算管理參與度低的問題。

（三）缺乏科學合理的編制方法

預算管理工作中，預算編制十分關(guān)鍵，關(guān)乎著后續(xù)預算管理的具體實施，預算管理部門在進行預算編制時可以根據(jù)實際情況選擇合適的預算編制方法，以保障預算管理的整體科學性、合理性以及適應性。目前，可被應用于預算編制的方法較多，如滾動預算法、固定預算法、定期預算法等，其中定期預算法、固定預算法等具有簡單、高效的優(yōu)勢，但在實際應用時也會有一定的局限性，在實際的預算編制中應配合應用滾動預算法、零基預算法等。從國有企業(yè)預算編制法的應用情況來看，多數(shù)情況下傾向于對簡單、高效方法的應用，而對于零基預算法、增量預算法，因其計算量大，便很少應用，因此使得預算編制比較片面且缺乏彈性，如此一來，可能會使得企業(yè)的預算編制較為片面，無法適應經(jīng)營環(huán)境的變化。

（四）預算執(zhí)行中的監(jiān)控執(zhí)行不到位

預算管理模式的實施有長期性，并非一蹴而就，而且在完成預算編制并實施的過程中，還要確保企業(yè)內(nèi)各業(yè)務部門能夠嚴格遵照預算編制方案執(zhí)行，這是對預算目的的具體實施。從實際情況來看，常規(guī)預算管理模式的實施下并不能夠被有效執(zhí)行，這與監(jiān)督力度不足有關(guān)。對于預算目的來說，對預算編制方案進行全方位的有效監(jiān)管至關(guān)重要，有助于促進預算編制方案的有效實施。從調(diào)查情況來看，實際的預算方案中，存在明顯的監(jiān)督力度不足問題。首先，預算管理模式中缺乏相應的責任管理體系，預算責任主體不明確，甚至是將財務部門作為預算管理主體，如此一來，將會使得責任劃分不明確，并影響預算管理的全面性、強制性；其次，因監(jiān)督力度較低，也使得預算編制方案的實施有滯后性，不僅無法高效實施，在發(fā)現(xiàn)問題后也未能夠及時予以解決。

（五）預算考核存在不合理問題

全面預算管理實施中面臨的問題除以上幾個方面外，預算考核中考評不合理也是需要重點解決的問題之一。預算管理的實施具有周期性，可能為一年，也可能為兩年，在這一周期內(nèi)需要嚴格執(zhí)行預算編制方案，而且在一個周期的最后階段，要對這一周期內(nèi)預算管理方案的實施效果予以考核評估，該過程中有助于及時發(fā)現(xiàn)預算管理中存在的不足，以便于為后續(xù)優(yōu)化改進提供幫助，可以說有著明顯的承上啟下作用。其實，預算考核工作應當實施于預算管理的全過程中，而非最后階段，同時，大多數(shù)國有企業(yè)乃至商業(yè)企業(yè)對預算考核的重視度不高，不僅如此，甚至存在缺乏高效、完善的考核激勵機制，未認識到考評工作的重要性和必要性，且員工的工作積極性也容易受到影響，從長遠角度看，這也不利于企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展。

四、國有企業(yè)實施全面預算管理的對策分析

（一）明確企業(yè)戰(zhàn)略目標

預算管理工作的開展中，要重視提升其全面性與科學性，全面預算管理的實施便能夠達到這一目的。從前文分析來看，國有企業(yè)在實施全面預算管理時面對著預算管理模式落后、與實際情況脫節(jié)的問題?；诖?，在實施全面預算管理的過程中，企業(yè)要重視預算管理實施全過程的科學性，對此就必須要從企業(yè)的實際情況出發(fā)。如預算管理部門著眼于當下已經(jīng)未來一個周期的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標，將其作為預算管理方案的實施目標，并且不可繼續(xù)應用傳統(tǒng)預算管理模式中的“自上而下”原則，而是要以上下結(jié)合、分級編制為主，使得預算方案的編制要更加細節(jié)化、全面化，在遵循預算管理原則的同時予以更加細節(jié)化、合理化的編制，最終使得預算方案更加符合企業(yè)當前和未來發(fā)展情況。

（二）加強各部門溝通

前文中不止一次提到預算管理工作具有較高的復雜性、流程性，而且除財務部門外，其他業(yè)務部門均要參與其中。基于此，當下國有企業(yè)應重視對預算管理責任制度體系的完善，重視解決過去責任主體不明確、預算管理理念認知不足的問題，讓所有部門和工作人員均要認識到預算管理的責任主體和具體責任，且每一業(yè)務部門、每一層級均要有相應的預算編制，在最終匯總后進行總預算。不應由財務部門全權(quán)負責預算管理，而是各業(yè)務部門要根據(jù)本部門的人員編制、費用支出等多個方面進行統(tǒng)籌計算，隨后上報至預算管理部門，以保障預算方案不僅有全局戰(zhàn)略性，也能夠兼顧微觀性、局部性，使得所有業(yè)務部門和工作人員均能夠有預算管理工作的參與度，保障預算管理的先進性、可行性和系統(tǒng)性。

（三）提升編制方法的合理性

預算編制在預算管理中占有重要地位，關(guān)乎著企業(yè)預算管理工作開展的有效性與合理性。前文中提到，預算編制中存在較大的不足，對編制方法的選擇與應用存在不合理問題，甚至是過于注重應用一些比較簡單的方法，但最終使得預算編制工作缺乏系統(tǒng)性、全面性。預算編制是預算管理的主體環(huán)節(jié)，所要計算的內(nèi)容非常多且復雜，任務繁重，在全面預算管理下，預算編制任務會更加繁重，為保障其合理性、科學性，就必須要注意對預算編制方法的選擇，注意各種預算編制方法的聯(lián)合應用。此外，企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境并非一成不變，在預算編制中，可以根據(jù)內(nèi)部或外部環(huán)境的變化合理調(diào)整預算原則，以盡可能地保障預算編制的客觀性與合理性。

（四）加強預算執(zhí)行監(jiān)督

嚴格、完善的預算責任體系十分關(guān)鍵，尤其是對提高預算管理的執(zhí)行力度。隨著時代的發(fā)展，全面預算管理的實施已經(jīng)成為必然趨勢，然而在實際情況下，存在明顯的預算責任體系不完善問題，對此要予以針對性的解決。首先，領(lǐng)導層、管理層要結(jié)合預算管理部門的實際情況針對性地解決現(xiàn)存問題，保障預算方案實施時能夠達到“縱向到底”“橫向到邊”的效果，而且一旦確定預算方案，那么便要嚴格遵循，不可隨意更改；其次，應注意預算分析工作的開展，并將預算分析穿插實施到預算方案實施的始終，并在該過程中檢驗預算方案的有效性和不足，并及時將其匯總，由管理部門結(jié)合實際情況分析導致各種問題的原因；不僅如此，還要重視對管理層的管理，尤其要重視管理層的績效管理，使其能夠真正付諸行動，而不是泛泛而談，并也可以保障各種數(shù)據(jù)信息的真實性，從而真正達到監(jiān)督預算執(zhí)行的目的。

（五）完善考核激勵機制

考核考評是一個預算周期結(jié)束后的重點任務，在過去傳統(tǒng)預算管理模式下大多數(shù)國有企業(yè)和管理部門未能夠重視，甚至是忽視了其作用。其實對于國有企業(yè)來說，科學、合理的績效考核非常重要，其不僅能夠幫助找出預算管理中存在的問題，更可以通過考核獎懲制度激發(fā)員工的工作積極性、主動性。全面預算管理下，要盡可能地達到全員考核、全過程考核，將部門考核與個人考核進行有機的結(jié)合與區(qū)分，并制定一個預算周期內(nèi)的多階段考核，所有考核結(jié)果均要與部門和員工的績效掛鉤。不僅如此，預算管理部門也要注意考核的公平、公正、公開，實施透明化管理，使得所有人均能夠直觀、詳細的了解，進而幫助實現(xiàn)全員、全過程考核的有效性。

五、結(jié)束語

國有企業(yè)是我國支柱型企業(yè)，對促進經(jīng)濟發(fā)展起到了十分重要的推動作用。預算管理是企業(yè)管理工作中的重要內(nèi)容之一，隨著時代的發(fā)展，預算管理模式已經(jīng)出現(xiàn)了許多的不足，不再能夠適應當下新形勢，需要從實際出發(fā)，應用更為科學、合理的全面預算管理，而且從長遠角度來看，實施全面預算管理已經(jīng)成為預算管理發(fā)展的必然趨勢，通過該預算管理模式的實施，能夠起到提升企業(yè)資源配置的合理性、保障企業(yè)的協(xié)調(diào)性等作用，也可以提升國有企業(yè)核心競爭力，使其在愈加復雜、激烈的行業(yè)競爭中“站穩(wěn)”。對此在本文中深入分析了國有企業(yè)實施全面預算管理面臨的阻礙，同時也闡述了幾點針對性的對策，包括明確企業(yè)戰(zhàn)略目標、加強各部門溝通等，希望可以對促進全面預算管理模式的實施提供幫助。