黃玉偉

（中國(guó)鐵路哈爾濱局集團(tuán)有限公司綏芬河站，黑龍江 牡丹江 綏芬河 157399）

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，各國(guó)有企業(yè)強(qiáng)化成本管控，可以實(shí)現(xiàn)降本增效、提升競(jìng)爭(zhēng)力、提高資源利用效率，以此助力國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)、健康、可持續(xù)發(fā)展。

一、國(guó)有企業(yè)成本管理與控制的內(nèi)涵

成本管理與控制是指使用不同的方法對(duì)成本消耗因素進(jìn)行分析，并采用合理的成本控制方式對(duì)相關(guān)成本進(jìn)行核算、審核、監(jiān)督、控制、分析，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本控制目標(biāo)的管理模式。國(guó)有企業(yè)成本管理與控制則是結(jié)合其自身的經(jīng)營(yíng)模式和特點(diǎn)，對(duì)關(guān)鍵重要成本進(jìn)行的一種管理與控制。國(guó)有企業(yè)的性質(zhì)比較特殊，其資產(chǎn)歸國(guó)家所有，管理者只是使用者，沒(méi)有所有權(quán)，其規(guī)模也比其他企業(yè)龐大，經(jīng)營(yíng)模式也很特殊。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，許多國(guó)企也進(jìn)行了順應(yīng)市場(chǎng)的改革，這就給國(guó)有企業(yè)成本管理與控制提出了更高的要求。

二、國(guó)有企業(yè)成本管理與控制的意義

首先，有利于提升員工的水平。成本管理與控制是一個(gè)全過(guò)程的管控，需要全體人員的共同參與。針對(duì)控制過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決辦法，不斷加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)決策層和管理層對(duì)成本控制過(guò)程的把控，讓全員參與其中，不僅有助于實(shí)施成本的管理和控制，更有利于集思廣益，充分調(diào)動(dòng)員工管理的積極性，激發(fā)員工參與其中的興趣，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感，從而提高員工的素質(zhì)，讓企業(yè)全員參與控制成本，而不是成為成本控制的對(duì)象。

其次，有利于加強(qiáng)企業(yè)的管理，提高其核心市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。成本管理存在于企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，因此，企業(yè)在實(shí)施控制的過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料必須如實(shí)形成并轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)信息，才能更客觀(guān)地反映該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。在收入來(lái)源相對(duì)固定的情況下，只有加強(qiáng)成本的管理和控制，挖潛提效，節(jié)支降耗，合理管控，最大限度地降低成本，才能提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)空間，以增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

再次，有利于防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，國(guó)有企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展就必須開(kāi)拓創(chuàng)新思維，實(shí)施有效的成本管理與控制，降本增效，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，才能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益。

三、國(guó)有企業(yè)成本管理與控制存在的問(wèn)題

（一）成本管理意識(shí)有些弱化

首先，國(guó)有企業(yè)的管理者只是企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者，而并非所有者，國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)屬于國(guó)家所有，并且目前有些國(guó)有企業(yè)股份制改革進(jìn)行得還不太徹底，其管理層大部分都是從企業(yè)基層的骨干人員中提拔，偏向于技術(shù)型人才，管理與技術(shù)水平不兼?zhèn)洌@些人會(huì)習(xí)慣性將工作重心放在提高技術(shù)水平、開(kāi)拓市場(chǎng)、增加銷(xiāo)售額等方面，對(duì)成本管理與控制的重視程度不夠，甚至忽略了成本管理與控制的重要意義，認(rèn)為只要能持續(xù)提升企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)水平，多生產(chǎn)出好的產(chǎn)品，提高市場(chǎng)份額，企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入提高了就會(huì)獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，一味地追求利潤(rùn)與銷(xiāo)售額的增長(zhǎng)，卻淡化了企業(yè)內(nèi)部成本控制的必要性，實(shí)際上單純這樣管理是存在漏洞的，容易導(dǎo)致企業(yè)資源過(guò)度浪費(fèi)。

其次，目前大多數(shù)國(guó)企的管理者對(duì)成本管控的認(rèn)識(shí)是有局限的，他們沒(méi)有清楚地意識(shí)到控制成本最終的目的也是為了增加效益和提高市場(chǎng)占有率，也沒(méi)有認(rèn)識(shí)到成本控制的好壞能直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)營(yíng)成果，更多的是沒(méi)清楚是看到成本控制的實(shí)施就是提高國(guó)有企業(yè)盈利能力的高效方式。成本管控是企業(yè)管理能力的重要體現(xiàn)，是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力的動(dòng)力，成本管理與控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的的重要手段，在收入不變的情況下，減少成本就可以提高利潤(rùn)，是企業(yè)提升業(yè)績(jī)，實(shí)現(xiàn)生存發(fā)展的必要手段。

再次，一些以生產(chǎn)為主的國(guó)有企業(yè)不重視產(chǎn)品早期的研發(fā)、設(shè)計(jì)成本和后期的營(yíng)銷(xiāo)、售后成本，單純地認(rèn)為壓縮預(yù)算、減少支出就有達(dá)到成本管理的目的，采取少提折舊、合并支出等手段硬性降低固定成本的方法來(lái)控制固定成本支出，而不注重變動(dòng)成本的管理，失去了成本管理的真正意義，難以實(shí)現(xiàn)全方位管控，沒(méi)有從根源上樹(shù)立節(jié)支意識(shí)。

（二）實(shí)施管控方法比較落后

第一，國(guó)有企業(yè)成本管理的方法不夠先進(jìn)，又過(guò)于單調(diào)，控制成本的任務(wù)多數(shù)僅靠財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)完成，在控制方法上也存在著諸多弊端。由于國(guó)有企業(yè)規(guī)模龐大，經(jīng)營(yíng)范圍又很廣泛，其成本管控涉及的數(shù)據(jù)龐多，處理過(guò)程也十分復(fù)雜，整理起來(lái)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而且僅使用現(xiàn)有成本管理工具就難以有效地管理成本。沒(méi)有從采購(gòu)生產(chǎn)等源頭環(huán)節(jié)進(jìn)行事先控制，僅依靠事后分析，起不到根本的管控作用，收不到很好的控制效果。

第二，部分國(guó)有企業(yè)采用的成本管理方法還頗為滯后，執(zhí)行層僅局限于對(duì)產(chǎn)品的直接成本數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單了解，不能有針對(duì)性地學(xué)習(xí)和掌握先進(jìn)的、科學(xué)的管理模式，沒(méi)有依據(jù)控制目標(biāo)，對(duì)各類(lèi)成本支出科目詳細(xì)檢查、認(rèn)真梳理。不完全了解各成本科目本身的形成原因，沒(méi)有找出影響這類(lèi)指標(biāo)的具體因素，比如設(shè)備狀態(tài)、人員工作能力、職場(chǎng)環(huán)境等。所以，很難為管理層提供有效的決策數(shù)據(jù)信息。

第三，有些國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理流程不夠科學(xué)，缺乏有效的事中控制，導(dǎo)致成本控制不好，事后監(jiān)督亦是只停留在表面，分析考核不到位，流于形式，難以切實(shí)達(dá)到警示的效果。

（三）成本控制體系不夠完善

第一，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)的成本控制工作是分散進(jìn)行的，沒(méi)有形成一個(gè)相對(duì)完整的獨(dú)立體系?，F(xiàn)階段，一些國(guó)有企業(yè)往往只注重節(jié)約生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的直接成本，對(duì)顯性成本進(jìn)行管理和控制，而忽視了該環(huán)節(jié)中的隱性成本管理和外部?jī)r(jià)值鏈。如果只考慮產(chǎn)品本身的直接成本和制造費(fèi)用，而忽略生產(chǎn)和銷(xiāo)售所需的間接成本，必然會(huì)導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)管理者決策分析的準(zhǔn)確性不足。

第二，有的國(guó)有企業(yè)管理松懈，對(duì)成本預(yù)算、成本控制的基礎(chǔ)工作不夠重視，其制度也不夠完善，并沒(méi)有建立適合的成本管控體系、物流管理體系，而忽視了生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)和事后控制、分析，存在嚴(yán)重偏差，預(yù)算難以有效實(shí)施，成本責(zé)任界定不夠清晰，容易增加無(wú)效成本，導(dǎo)致浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

第三，在之前相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間里，國(guó)有企業(yè)的管理層日常執(zhí)行時(shí)只考核產(chǎn)值、收入，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者只注重增加生產(chǎn)能力，不注重優(yōu)化生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致生產(chǎn)成本較高，利潤(rùn)偏低，他們都對(duì)成本管理體系認(rèn)識(shí)太淺，體系建設(shè)與現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展不能同步，忽視了成本管理與控制的重要性，跟不上企業(yè)發(fā)展的節(jié)奏。

（四）全面預(yù)算管理還不夠規(guī)范

全面預(yù)算管理是衡量企業(yè)成本控制的重要手段，企業(yè)成本控制的結(jié)果需要通過(guò)預(yù)算與實(shí)際對(duì)比分析來(lái)呈現(xiàn)，所以預(yù)算編制要科學(xué)合理，盡量貼近現(xiàn)實(shí)，其效果才能對(duì)企業(yè)的成本管理起到正面促進(jìn)作用。目前越來(lái)越多的國(guó)有企業(yè)開(kāi)始重視全面預(yù)算管理，但是實(shí)際效果卻是參差不齊，主要原因是有些企業(yè)雖然制定了預(yù)算，但是預(yù)算指標(biāo)體系不夠科學(xué)，缺少編制依據(jù)，管理者和執(zhí)行者在操作的過(guò)程中缺少科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，導(dǎo)致全面預(yù)算沒(méi)有和企業(yè)自身的實(shí)際情況掛鉤，預(yù)算形同虛設(shè)，成為空談，起不到成本管控的作用。

（五）考核制度不夠完善

第一，許多國(guó)有企業(yè)通常只關(guān)注部門(mén)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)結(jié)果，無(wú)法通過(guò)相關(guān)數(shù)據(jù)客觀(guān)反映成本控制的程度。過(guò)分注重強(qiáng)調(diào)對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)的考核，使企業(yè)管理者只重結(jié)果不重過(guò)程，也缺乏完善的制度問(wèn)責(zé)制來(lái)監(jiān)督成本控制。

第二，部分企業(yè)成本管理猶如蜻蜓點(diǎn)水，浮于表面，沒(méi)有真正對(duì)國(guó)有企業(yè)的成本管控起到有效的監(jiān)控和抑制作用，導(dǎo)致無(wú)用成本不斷增加。

第三，企業(yè)的成本沒(méi)有明確的問(wèn)責(zé)制，企業(yè)員工對(duì)于成本的浪費(fèi)與否既沒(méi)有壓力也沒(méi)有積極的動(dòng)力，成本目標(biāo)只是數(shù)字化的一種呈現(xiàn)，增減原因不明，變動(dòng)趨勢(shì)不晰，各部門(mén)的成本和職工個(gè)人績(jī)效考核獎(jiǎng)懲機(jī)制沒(méi)有充分融合，起不到激勵(lì)作用，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

四、加強(qiáng)有企業(yè)成本管理與控制的具體方法

（一）強(qiáng)化意識(shí)，廣泛宣傳，引導(dǎo)大家共同參與成本管理，樹(shù)立“節(jié)約光榮、浪費(fèi)可恥”的經(jīng)營(yíng)理念

加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)成本控制，對(duì)員工開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)教育，提高節(jié)約意識(shí)，努力實(shí)現(xiàn)全員參與其中。管理層要積極組織員工系統(tǒng)、具體地學(xué)習(xí)成本控制相關(guān)知識(shí)，逐步細(xì)化到每個(gè)人、每個(gè)崗位，對(duì)所涉及的成本項(xiàng)目逐項(xiàng)進(jìn)行分析、解釋?zhuān)⑦M(jìn)行細(xì)致的統(tǒng)計(jì)。在思想上要加強(qiáng)重視，提高全體員工的成本控制意識(shí)，在工作中要做到人人把關(guān)，打造出勇于創(chuàng)新、精益求精的成本管理團(tuán)隊(duì)。

（二）建立有效的成本控制方法，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率

第一，將企業(yè)成本控制的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)鏈的前沿。分階段將產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)、研究分析產(chǎn)品可行性研究報(bào)告、形成產(chǎn)品項(xiàng)目報(bào)告、研究設(shè)計(jì)前期產(chǎn)品生產(chǎn)等早期產(chǎn)品投資決策、通過(guò)注重新產(chǎn)品早期技術(shù)和現(xiàn)代最先進(jìn)的降低成本的方法，更有效地提升國(guó)有企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

第二，現(xiàn)代企業(yè)的成本控制是以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向，以市場(chǎng)需求為抓手，最終目的是以最小的投入獲得最大的市場(chǎng)利潤(rùn)。成本控制要與戰(zhàn)略控制充分融合，不可分割。

（三）建立完善的成本控制體系

首先，建立科學(xué)完備的成本控制體系，實(shí)行國(guó)有企業(yè)以財(cái)務(wù)部門(mén)為主導(dǎo)，配合其他部門(mén)制定相關(guān)的責(zé)任成本，為今后的成本控制提供可靠依據(jù)，提前做好成本控制工作。其次，國(guó)有企業(yè)要做好成本控制，主要控制人工成本、材料成本和其他費(fèi)用的成本。采用成本節(jié)約與效益相結(jié)合的控制方法，將員工的工作效率與薪酬績(jī)效掛鉤，獎(jiǎng)罰分明，激勵(lì)員工嚴(yán)格控制成本，提高工作積極性；嚴(yán)格控制原材料的計(jì)劃、購(gòu)置、收貨等環(huán)節(jié)，核算盤(pán)存，定期盤(pán)點(diǎn)；同時(shí)，合理確定資產(chǎn)負(fù)債率，把控好財(cái)務(wù)費(fèi)用支出。最后，企業(yè)要做好事后成本監(jiān)督，定期分析成本控制中暴露出的各種問(wèn)題，并提出相應(yīng)的完善措施。

（四）實(shí)行企業(yè)全面預(yù)算管理，深入業(yè)財(cái)融合

第一，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行全面預(yù)算管理，將所有成本費(fèi)用全部納入管理，逐項(xiàng)分析，合理預(yù)計(jì)，有效擺布，編制科學(xué)實(shí)用的預(yù)算，有利于管理層實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)了解預(yù)算的進(jìn)展情況，各項(xiàng)成本費(fèi)用的節(jié)超情況等，為他們決策提供有力的數(shù)據(jù)支撐，也可以把預(yù)算同實(shí)際完成結(jié)果進(jìn)行比較分析，查找目前在管理方面存在的漏洞與不足，分析原因，采取行之有效的措施補(bǔ)足短板，以激勵(lì)年度任務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第二，深入業(yè)財(cái)融合，不斷提高成本管控水平。一是加強(qiáng)宣傳發(fā)動(dòng)，召開(kāi)業(yè)財(cái)融合動(dòng)員發(fā)動(dòng)大會(huì)，先在管理層明確業(yè)財(cái)融合的重要性，明晰責(zé)任；同時(shí)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)深入基層宣傳業(yè)務(wù)融合的目的和意義、工作量與成本支出的關(guān)系、節(jié)支降耗與職工收入的關(guān)系等內(nèi)容，提升基層人員對(duì)業(yè)財(cái)融合重要性的認(rèn)識(shí)，財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)同時(shí)傳授財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，互通有無(wú)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，打牢業(yè)財(cái)融合與職工切身利益息息相關(guān)的命運(yùn)共同體，帶動(dòng)業(yè)財(cái)融合工作的自下而上、層層互動(dòng)扎實(shí)開(kāi)展。二是要以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益為中心，把業(yè)務(wù)工作和財(cái)務(wù)工作充分結(jié)合起來(lái)、協(xié)調(diào)起來(lái)，通過(guò)有效協(xié)作，實(shí)現(xiàn)信息和資源的融通，保證經(jīng)營(yíng)管理決策信息的全面準(zhǔn)確，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。業(yè)務(wù)部門(mén)提前制定年度大項(xiàng)成本支出計(jì)劃，與財(cái)務(wù)部門(mén)協(xié)調(diào)溝通，本著“保必須、壓一般、剔除無(wú)效支出”的原則，作為財(cái)務(wù)預(yù)算編制的基礎(chǔ)，這樣編制的財(cái)務(wù)預(yù)算能最大程度地杜絕浪費(fèi)和控制無(wú)效成本，為成本管理提供科學(xué)依據(jù)。通過(guò)對(duì)人力、物力、，財(cái)力的資源整合，提高資產(chǎn)利用效率，進(jìn)一步挖掘成本控制能力，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，提高成本控制效率，倡導(dǎo)財(cái)務(wù)管理要主動(dòng)融入業(yè)務(wù)，由事后監(jiān)督向事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后監(jiān)督積極轉(zhuǎn)變，要全程參與業(yè)務(wù)發(fā)展，進(jìn)一步推動(dòng)業(yè)財(cái)融合工作的開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支的目的，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

第三，細(xì)化各項(xiàng)成本的控制措施，及時(shí)糾正偏差。首先，對(duì)形成直接材料、人工工資及間接生產(chǎn)費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用成本的因素，按事先制定的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格加以控制，要設(shè)專(zhuān)人進(jìn)行管理，且對(duì)形成的實(shí)際成本加以控制，發(fā)現(xiàn)偏差就及時(shí)加以糾正和改進(jìn)，還應(yīng)當(dāng)在成本控制制度中進(jìn)行明確，制定詳細(xì)的成本的控制措施。其次，及時(shí)糾正執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的成本差異。查明偏差發(fā)生的原因，找出責(zé)任人，視具體情況區(qū)分輕重緩急，季履行相關(guān)決策程序，提出好的改進(jìn)措施，認(rèn)真加以貫徹執(zhí)行。

（五）健全成本管理考核及預(yù)算控制執(zhí)行制度

一是要成立管理層組成的預(yù)算編制委員會(huì)和成本控制小組，全面負(fù)責(zé)對(duì)目標(biāo)成本的界定、預(yù)算、控制、分析、考核等。要定期地對(duì)各項(xiàng)成本進(jìn)行及時(shí)、有效的分析，動(dòng)態(tài)跟蹤實(shí)際成本與預(yù)算成本之間存在的差異，找出節(jié)超原因并提出改善建議。同時(shí)，還應(yīng)制定健全的成本考核體系，權(quán)責(zé)清晰，獎(jiǎng)懲分明，層層細(xì)化，責(zé)任到人，實(shí)行激勵(lì)機(jī)制，讓每位員工都樹(shù)立節(jié)約成本的意識(shí)，充分調(diào)動(dòng)大家的積極性，為成本控制主動(dòng)想辦法，獻(xiàn)計(jì)策，以保證成本控制工作的順利開(kāi)展，最終達(dá)成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。二是要本著“公開(kāi)、公平、公正”的原則，制定詳細(xì)的績(jī)效考核方案。按月或者按季對(duì)成本控制的結(jié)果進(jìn)行分析，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，嚴(yán)肅執(zhí)行，以達(dá)到企業(yè)控制成本的目的。

五、結(jié)束語(yǔ)

控制成本是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、達(dá)成企業(yè)管理目標(biāo)的先決條件，成本控制能力的高低、控制結(jié)果的好壞直接影響企業(yè)的效益與利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，也最終反映在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果上，是事關(guān)企業(yè)能否健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。國(guó)有企業(yè)想要在高速發(fā)展的這個(gè)時(shí)代實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，就必須深諳科學(xué)管控成本之道，充分挖掘降低成本的潛力，以提升效益為導(dǎo)向的控制成本，才是企業(yè)源源不竭的動(dòng)力，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)按時(shí)達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)。