孫慶文

（北京首開億信置業(yè)股份有限公司，北京 100072）

當前的市場是競爭的市場，企業(yè)要有遠大的戰(zhàn)略目標，在實現企業(yè)資源合理配置的同時，要用嚴謹的全面預算管理體系來監(jiān)督管控企業(yè)的經營活動。全面預算管理雖然經過多年的發(fā)展，但在實施過程中全面預算管理體系仍存在一些不足，企業(yè)應進行及時修正，使全面預算管理可以更有效地發(fā)揮作用，達到資源利用效率的最大化。

一、企業(yè)全面預算管理概述

（一）全面預算管理的概念

預算管理是企業(yè)通過對未來的一定期間內的經營活動和相應的財務結果進行的全面預測和籌劃，并對執(zhí)行過程中各項財務和非財務數據進行監(jiān)督分析，評價反饋執(zhí)行結果，對企業(yè)管理者正確把控經營活動方向提供保障，從而達到企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理方式。全面預算管理的“全面”指的是企業(yè)所有人員均要樹立預算理念。全面預算管理是包含企業(yè)所有的經營活動，企業(yè)經營活動的事前、事中、事后都要歸集預算管理中去。全面預算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，給企業(yè)集團及其各部門制定年度行動計劃，通過預算考核等手段促進其完成預算目標，最終實現企業(yè)制定的發(fā)展目標。

（二）企業(yè)全面預算管理的重要性

預算就是要根據企業(yè)的戰(zhàn)略目標制定行動計劃和具體實施安排。未來的市場存在很多不確定性，全面預算管理通過戰(zhàn)略目標分解對企業(yè)的不同階段經營目標的所有流程及環(huán)節(jié)的人力、物力以及財力資源進行合理重組整合，優(yōu)化匹配，及時發(fā)現企業(yè)制度漏洞，制定預算管理指標對市場未來分析預測，根據企業(yè)目前的經營狀況預測企業(yè)未來發(fā)展進程中有可能要面對的環(huán)境沖擊導致的經營風險和財務風險的攀升，企業(yè)對已制定的預算管理制度應及時地予以追加調整，提出對策、改進措施來規(guī)避、監(jiān)控和防范，避免了資源浪費完善企業(yè)預算實施、計劃、控制一系列管理活動的運作體系，降低了營運成本，有效地提升企業(yè)的經濟效益，企業(yè)的應變和適應能力也更強。通過全面預算管理有效的績效考核標準對企業(yè)整體目標責任細分、具體可度量的工作明確，各環(huán)節(jié)嚴格執(zhí)行流程審批，相互監(jiān)督產生協(xié)同效應，促使企業(yè)預算指標的完成。全面預算管理制度使企業(yè)管理創(chuàng)新，全員出謀劃策為企業(yè)增效挖潛，盤活企業(yè)閑置資產，籌劃控制企業(yè)貨幣資金流動方向，提升資金利用效率，為企業(yè)新品開發(fā)及新項目投資儲備資源，促使企業(yè)能健康穩(wěn)步的發(fā)展，并最終實現企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

二、企業(yè)全面預算管理存在的問題

各大企業(yè)已經關注到全面預算管理對經營整體運轉工作的影響，但從企業(yè)戰(zhàn)略目標制定的行動計劃、實際業(yè)績的完成情況以及差異數據分析上來看，企業(yè)管理層和全體員工在重視程度、各層次的預算控制銜接協(xié)調配合、資源使用效率效果等方面需要進一步糾正和改進。

（一）預算管理不重視，組織體系不健全

全面預算是全員參與的預算，只有財務部門做的預算是不能達到上級部門預算的要求和標準的。首先，管理層不太理解全面預算管理，造成預算編制過程中對企業(yè)各項融資情況、未來發(fā)展情況、資源配置情況考慮不周全。其次，預算編制的各部門缺少配合，也缺少密切的聯(lián)系和交流，導致企業(yè)全面預算數據統(tǒng)計不全面、不完整、不嚴謹，降低了預算的權威性，致使企業(yè)編制的預算十分簡單隨意，各部門管理者只考慮本部門利益，企業(yè)預算失去了整體性的目標計劃，達不到企業(yè)的預期目標。預算是企業(yè)經營活動全程跟蹤管理的流程，不能只做經營計劃而忽略預算編制、預算執(zhí)行和預算分析。員工認為經營計劃預算管理是管理層制定的與自己無關，產生意識的偏差，對預算管理工作的開展造成一定阻力。沒有做到企業(yè)經營活動及價值鏈的全流程預算，節(jié)約成本費用形同空話，在預算考評上也無從分析，更無法提供與預算目標的偏差糾正措施。

（二）預算指標編制信息不足，預算指標脫離實際

預算目標建立在科學預計判斷分析基礎上，要充分考慮市場經濟變化、環(huán)境變化、競爭對手狀況等因素，也要考慮企業(yè)的資源配置等各方面能力。預算目標要有一定的挑戰(zhàn)性，激勵引導企業(yè)通過努力能實現，因企業(yè)對全面預算管理不重視，沒有考慮企業(yè)實際經營情況隨意編制預算指標，使執(zhí)行部門對指標的完成沒有積極性，失去了編制全面預算的作用，也忽略了企業(yè)長遠規(guī)劃的戰(zhàn)略目標計劃的完成。有些企業(yè)預算編制都靠經驗操作，而不是依據完整的數據資料支持，預算編制人員缺乏對具體業(yè)務的了解和協(xié)調，致使預算數據指標脫離實際易有偏差。與此同時，預算編制人員專業(yè)能力有限，知識儲備欠缺也影響了預算編制的質量。從總體上看，企業(yè)對預算編制還不夠細致，參與預算編制的各部門沒有契合點，全面預算管理工作上需要指導和引向，沒有充分利用科學編制手法編制預算監(jiān)測數據，沒有精細預算的目標意識。

（三）預算管理執(zhí)行力度不夠，控制不嚴、調整不及時

全面預算管理中的資金支出預算和現金流預算會在執(zhí)行過程，實際與計劃略有偏差。企業(yè)沒有充分考慮實際情況的變化，對企業(yè)預算進行調整，導致不能及時通過數據分析對企業(yè)業(yè)務項目的各項經營活動實時跟蹤，并質疑和警示提醒相關人員。企業(yè)內部缺乏規(guī)范的審批程序，對預算項目事前審批管理不嚴格，無法及時發(fā)現預算執(zhí)行過程中的漏點及盲點，影響了企業(yè)的經營秩序，對企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現不利。企業(yè)在預算考核過程中，各部門沒有費用階段性控制的概念造成總支出嚴重超標，完成數據差異分析時提出各種客觀理由。企業(yè)的激勵機制未建立公平合理的獎罰制度，賞罰運作不透明，員工在預算管理工作中不清楚自己的職責權限，使員工的預算管理執(zhí)行力和積極性不高。

（四）預算信息化平臺管理不健全

有些企業(yè)編制全面預算使用辦公OFFICE軟件，隨著企業(yè)的不斷擴大發(fā)展，企業(yè)全面預算管理的層級也會增加。對于一個企業(yè)來說，領導管理層面的全面預算管理具有全局性、宏觀性的特點，預算執(zhí)行和控制、考核環(huán)節(jié)所要匯總的數據要及時，簡單的辦公軟件對企業(yè)經營活動數據分析不太及時，操作繁瑣，一定程度影響了預算編制數據的準確性、及時性、全面性。信息平臺流程權限設置要從嚴制定，要沒有信息處理平臺，各個責任中心上報匯總預算執(zhí)行信息存在滯后的狀況，無法及時暴露出企業(yè)的潛在風險，更影響了預算執(zhí)行的進程。

三、加強企業(yè)全面預算管理的措施

近些年來國內外經濟飛速發(fā)展，很多企業(yè)的管理層也開始重視全面預算管理，為了達到企業(yè)長遠的戰(zhàn)略目標，實現有效的成本控制、盈利能力的提高以及現有資源的合理調配和市場占有率的提升，企業(yè)對經營活動開展過程中存在的這些問題進行研究，并提出了改進措施。

（一）強化全面預算管理的意識，科學編制預算

企業(yè)實施全面預算管理是內部革新的新舉措，企業(yè)想要創(chuàng)造更高的價值，要依照企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經營目標編制企業(yè)全面預算。推行全面預算管理可以將企業(yè)經營業(yè)務活動合理規(guī)劃、控制、監(jiān)督。企業(yè)管理者要在明確全面預算管理的重要性的同時合理配置預算職能機構，使用科學、合理、適用本企業(yè)的編制方法編制企業(yè)預算。改善預算流程，將全面預算管理深入每個環(huán)節(jié)領域中去，提升各預算責任主體經營活動的協(xié)同效果，促使企業(yè)員工參與全面預算的程度，樹立企業(yè)整體利益優(yōu)先的意識，人人有責，人人有擔當。預算考核目標要以各責任單位考核標準為引導，參照預算完成情況顯示的執(zhí)行結果來分析評價，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標和業(yè)務計劃指導推進各預算責任主體經營活動的改善和調整，在不偏離戰(zhàn)略規(guī)劃和經營目標的前提下，有意識對企業(yè)的資本狀況、信息搜集、人才培養(yǎng)、經營業(yè)務活動等資源掌控，提高全面預算管理的水平。

（二）改進預算管理體制，發(fā)揮績效考評功能，加強執(zhí)行管控

全面預算管理組織體系是為了防止企業(yè)預算管理的各個環(huán)節(jié)流于形式和預算管理發(fā)揮不出有效作用的關鍵。通過這個健全的體系，完善細化了具體操作，增進各部門間的統(tǒng)一協(xié)作和銜接，加強了全面預算工作的組織引導，明確了各預算執(zhí)行單位的權限職責、審批機制，使全面預算編制與經營指標保持一致，使全面預算執(zhí)行更有效可靠，企業(yè)戰(zhàn)略目標與企業(yè)預算編制融合在一起，全面預算管理的相關設定要求也落實到位。年度全面預算經批準下發(fā)后，原則上不得再做調整。但當企業(yè)經營活動發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件，導致預算數據發(fā)生較大變化時，可以依據規(guī)定程序進行相應調整。預算調整要嚴格把關，預算執(zhí)行單位需逐級書面提交申請，報經預算管理部門審核分析編制調整方案，提交預算上級審議批準下達后，方可調整。企業(yè)設立預算管理績效考核辦法，制定績效考核目標。企業(yè)既要注重綜合考評的結果，又要注重考評的過程，使用動態(tài)考評與綜合考評互補，充分激勵領導層參與預算的積極性及員工和財務層級按照各自職責權限發(fā)揮主觀能動性，發(fā)揮系統(tǒng)控制的優(yōu)勢。同時，設立監(jiān)審機制對具體實施層級進行全面系統(tǒng)考察，讓預算有據可循，有規(guī)可依。全面預算的編制可以使用更貼合企業(yè)自身經濟業(yè)務特點，經濟活動規(guī)律的方法來編制。全面預算執(zhí)行情況也要通過科學的方法從定量與定性兩個層面體現預算執(zhí)行單位的現狀，未來發(fā)展趨勢及其深入挖掘的潛能，明確企業(yè)落后的原因，提出相應的改進措施，改善業(yè)績。

（三）建立全面預算信息化管理平臺，合理控制執(zhí)行數據

企業(yè)全面預算擺脫表格匯總，按照統(tǒng)一的預算標準各部門進入信息平臺編制預算。信息化管理將使財務部門處于全面預算的核心位置。從資金的籌劃和分配，從各運營資金成本費用的預算到資本支出預算都匯總到財務來匯總擬定、實施、考核，使每一項經營管理活動都直接或間接地通過財務進行數據整合分析。財務通過信息化平臺從整體公司的層面制定全面預算，同時也通過信息化平臺對各部門的執(zhí)行情況進行多角度、多層面的數據對比分析、判斷。深入了解數據中的信息和內涵，及時發(fā)現執(zhí)行過程中出現的問題和可能存在的風險，為預算控制提供目標方向。控制是要在每件事、每個人、每個行動上，每個層次、每個環(huán)節(jié)上都要有控制，全面預算管理信息系統(tǒng)設置要多注重企業(yè)組織架構權限的調整，從嚴制定管理制度和授權審批流程，根據企業(yè)自身業(yè)務特點設計個性化的預算控制體系科學協(xié)調各部門操作過程中的牽制關系，發(fā)揮企業(yè)內控體系中各層級的協(xié)同效應，實現企業(yè)戰(zhàn)略和預算目標，使企業(yè)經營活動實現事前、事中、事后的全面控制以及業(yè)務、財務一體化控制。利用現代化信息管理技術平臺規(guī)范企業(yè)預算管理的流程，提升企業(yè)預算管理的水平，提高企業(yè)資源使用的效率，達到控制嚴格數據準確的狀態(tài)，監(jiān)控預算考核的有效性，提高每位員工的積極性。

（四）提高預算人員的綜合素質和能力水平

全面預算管理是企業(yè)所有部門均應積極參與，從最高負責人到各部門負責人和各崗位員工都盡可能參與企業(yè)預算編制與實施的過程中。企業(yè)開展組織與全面預算相關的業(yè)務培訓，提供預算管理人員編制預算管理的方法，通過分析數據發(fā)現問題解決問題的方法，提高預算人員在經濟、運營、法律、企業(yè)管理等方面的知識積累，預算人員在提高工作能力的同時能更靈活地處理全面預算管理工作。在編制預算的方式方法等方面，培訓人員應根據企業(yè)經營計劃、供銷情況及關系引導預算人員從中獲取相關信息，為企業(yè)培養(yǎng)高端人才。預算人員也要在平時的生活工作中積極學習全面預算的相關管理知識，在編制預算過程中，預算管理人員注重與領導及各部門溝通交流，經常探討，充分讓大家說出自己的想法以及意見，使企業(yè)實際更貼近與企業(yè)預算目標。企業(yè)編制全面預算要尊重每一位員工，要充分調動大家的積極性，增強全員預算管理主人翁意識，提升全面預算管理工作水平。

四、結束語

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現是全面預算管理的最終目標，預算可以促進企業(yè)各部門目標明確，相互理解，行動一致。預算指標分解要與業(yè)績考核相匹配，加強重點預算項目過程控制，權限審批要嚴格，數據分析要直觀，控制要全面、突出重點。企業(yè)應及時匯總分析預算執(zhí)行完成情況，找出其中差異形成的因果關系及發(fā)現企業(yè)潛在的機會或明確經營存在的問題和風險，并提出相應對策，修訂下一步的行動計劃。預算績效考核評估必須公開、公正和公平，獎懲措施有助于預算管理工作的改進和預算目標的實現，進而提高員工工作的自覺性、主動性和積極性。信息化管理系統(tǒng)可以有效發(fā)揮預算管理執(zhí)行與監(jiān)督作用，輔助企業(yè)在制定及執(zhí)行全面預算時，從不同角度對企業(yè)發(fā)展和企業(yè)目標提供數據支持，幫助管理層做出正確的決策，也可以給企業(yè)調整經營戰(zhàn)略或修正預算提供依據，不斷完善企業(yè)預算管理制度，促進企業(yè)價值的增長，提升市場競爭優(yōu)勢。企業(yè)在掌握全面預算管理的技巧和方式，增強管理意識，優(yōu)化預算隊伍，制定各項管理機制，積累和總結預算管理經驗等的形勢下，確保全面預算管理發(fā)揮更大效用。