馬 越

（山東省榮軍總醫(yī)院，山東 濟(jì)南 250000）

在我國社會現(xiàn)代化發(fā)展水平不斷提高以及經(jīng)濟(jì)增長速度穩(wěn)步提升的環(huán)境下，預(yù)算管理在醫(yī)院管理工作中的重要性越來越明顯。對于預(yù)算管理工作而言，是確保醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃以及實際運(yùn)營績效之間因果關(guān)系得到突出呈現(xiàn)的具體措施與邏輯主線，能夠與醫(yī)院管理工作形成首尾相連的循環(huán)過程。而醫(yī)院預(yù)算則是對本年度財務(wù)支出規(guī)模、財務(wù)支出結(jié)構(gòu)、資金渠道等相關(guān)內(nèi)容作出的科學(xué)預(yù)計的有效途徑，通過財務(wù)收支充分體現(xiàn)預(yù)算年度內(nèi)醫(yī)院各項工作任務(wù)以及事業(yè)計劃，不僅是醫(yī)院全面實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)的重要依據(jù)和手段，同時也是強(qiáng)化醫(yī)院管理水平的重要推手。因此，醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)對財務(wù)管理工作各項措施的積極落實，提高對預(yù)算管理工作的正確認(rèn)知，對預(yù)算管理編制進(jìn)行積極優(yōu)化，提高預(yù)算管理執(zhí)行力度，充分發(fā)揮預(yù)算管理工作的作用與價值。長此以往，不僅能夠使醫(yī)院通過預(yù)算管理工作使財務(wù)管理手段得到有效落實，而且還能為提高醫(yī)院綜合競爭能力創(chuàng)造良好環(huán)境。

一、醫(yī)院預(yù)算管理工作存在的問題

（一）預(yù)算管理在認(rèn)知層面存在的問題

根據(jù)對醫(yī)院預(yù)算管理工作開展情況展開的詳細(xì)分析能夠發(fā)現(xiàn)，一部分醫(yī)院對預(yù)算管理工作缺乏科學(xué)認(rèn)識，將預(yù)算管理工作錯誤地認(rèn)為是醫(yī)院財務(wù)部門管轄內(nèi)的內(nèi)容，沒有將預(yù)算管理工作提升為醫(yī)院全局性管理舉措。

部分醫(yī)院雖然制定了預(yù)算管理總體目標(biāo)，但是在實際落實過程中，并沒有結(jié)合自身實際情況將總體目標(biāo)層層分解到各個責(zé)任主體，只是單純地將預(yù)算管理工作視作上級部門布置的任務(wù)敷衍了事。

還有一部分醫(yī)院錯誤地認(rèn)為預(yù)算管理目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)，與醫(yī)院各部門、各科室、所有醫(yī)護(hù)人員并無直接利害關(guān)系。這樣錯誤的意識和理念不僅會導(dǎo)致醫(yī)院制定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)難以實現(xiàn)，而且醫(yī)護(hù)人員的工作熱情和主動性也難以提升。

在開展預(yù)算管理工作的過程中，醫(yī)院只是單純將預(yù)算管理作為申請經(jīng)費的一個工具和途徑，并沒有將預(yù)算管理劃分到實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制和內(nèi)部管理目標(biāo)相關(guān)措施行列中，導(dǎo)致醫(yī)院制定的一系列預(yù)算管理制度具有較強(qiáng)形式主義，難以發(fā)揮出應(yīng)有的作用與價值。

（二）預(yù)算管理在編制方面存在的問題

醫(yī)院存在的預(yù)算管理編制有兩種，一種是財政編制的部門預(yù)算，另一種是醫(yī)院內(nèi)部預(yù)算，這一現(xiàn)象使預(yù)算管理體制本身缺乏一致性和統(tǒng)一性。

對于財政編制的部門預(yù)算而言，主要是指醫(yī)院財務(wù)部門根據(jù)上級主管部門要求制定的部門預(yù)算，通常是為了確保上級布置的工作任務(wù)順利完成，以及盡可能爭取到上級部門的預(yù)算撥款，對醫(yī)院預(yù)算管理工作并未起到實質(zhì)性作用，缺乏目的性和主動性。

對于醫(yī)院內(nèi)部預(yù)算而言，并未對制定的預(yù)算計劃以及實際執(zhí)行情況進(jìn)行對比分析，無法查出二者存在的差異，對后續(xù)預(yù)算調(diào)整措施的有效落實造成嚴(yán)重影響。另外，醫(yī)院制定的預(yù)算編制在方法和程序?qū)用嫒狈σ?guī)范性和科學(xué)性，通常本年度制定的預(yù)算編制會以上一年實際收支數(shù)據(jù)為參考，財務(wù)人員憑借自身工作經(jīng)驗，參照實際增長比例，對具體數(shù)據(jù)進(jìn)行微調(diào)，將得到的最終結(jié)果作為本年度制定預(yù)算編制的依據(jù)，導(dǎo)致醫(yī)院預(yù)算編制內(nèi)容缺乏可行性和精準(zhǔn)性。

（三）預(yù)算管理在執(zhí)行方面存在的問題

預(yù)算管理部門在執(zhí)行各項管理措施的過程中，必須始終將醫(yī)院制定的預(yù)算要求作為目標(biāo)，確保各項措施的執(zhí)行有據(jù)可依。然而根據(jù)對醫(yī)院預(yù)算管理部門實際執(zhí)行各項財務(wù)預(yù)算措施情況展開的分析能夠發(fā)現(xiàn)，許多醫(yī)院安排的執(zhí)行方式缺乏制度性和剛性，甚至一部分醫(yī)院并未針對預(yù)算管理工作建立對應(yīng)的管理崗位以及指派專門人員負(fù)責(zé)執(zhí)行相關(guān)措施，導(dǎo)致預(yù)算管理工作缺乏具體操作層，無法將具體措施具有的作用與價值充分發(fā)揮到相關(guān)工作中。

醫(yī)院在執(zhí)行預(yù)算措施的過程中，單純依靠財務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)相關(guān)工作，而其他部門和所有醫(yī)護(hù)人員并未積極參與其中。在此背景下，即使編制的預(yù)算管理體系具有較高全面性和科學(xué)性，依然會導(dǎo)致最終得到的預(yù)算執(zhí)行效果與預(yù)算目標(biāo)之間存在一定差距。

在執(zhí)行預(yù)算管理相關(guān)措施的過程中，醫(yī)院并未采取有效措施對具體過程進(jìn)行監(jiān)督與控制，導(dǎo)致各項措施的執(zhí)行無據(jù)可依，受各種因素的影響程度較大，依然會使執(zhí)行效果與預(yù)算目標(biāo)之間難以契合。

（四）預(yù)算管理在評價方面存在的問題

醫(yī)院雖然對預(yù)算管理工作具有的重要性給予了足夠重視，也能定期制作預(yù)算執(zhí)行情況收支表，對預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行全面分析，然而并未在實際工作中對相關(guān)行為進(jìn)行實質(zhì)性的控制與管理，導(dǎo)致分析效果缺乏精準(zhǔn)性。

當(dāng)醫(yī)院某一科室處于無預(yù)算或者超預(yù)算情況下時，經(jīng)由財務(wù)院長簽字授權(quán)之后，依然可以進(jìn)行報賬，無視預(yù)算管理，導(dǎo)致預(yù)算管理具有的重要作用無法在醫(yī)院日常工作中得到充分發(fā)揮。這一結(jié)果產(chǎn)生的主要原因，是醫(yī)院并未針對預(yù)算管理相關(guān)工作內(nèi)容制定評價機(jī)制。

二、解決醫(yī)院預(yù)算管理相關(guān)問題的有效對策

（一）加強(qiáng)對預(yù)算管理認(rèn)知水平的全面提升

對于預(yù)算管理工作的本質(zhì)特征而言，要求各項預(yù)算管理措施必須能夠凸顯全方面、全角度、全口徑、全方位的特征，在對具體預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行編制的過程中，既可以由上而下、也可以由下而上。對此，醫(yī)院必須給予正確認(rèn)識，對各個科室和各個部門的工作內(nèi)容進(jìn)行合理協(xié)調(diào)。

醫(yī)院還應(yīng)該通過樹立正確的預(yù)算管理理念，對總體目標(biāo)進(jìn)行合理規(guī)劃和科學(xué)籌謀，結(jié)合自身實際發(fā)展能力以及醫(yī)療行業(yè)發(fā)展需求，對制定的總體目標(biāo)進(jìn)行逐層細(xì)化，確保各項管理預(yù)算工作責(zé)任能夠落實到個人，再加上對物力資源和人力資源的積極整合，使醫(yī)院各項資源得到優(yōu)化配置，充分發(fā)揮自身應(yīng)有的作用與價值。

醫(yī)院應(yīng)該充分意識到，通過將財務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、責(zé)任預(yù)算、決策預(yù)算等多元化預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行充分整合，能夠形成覆蓋面較廣、體系完整的全面預(yù)算。在此過程中，財務(wù)預(yù)算應(yīng)該始終處于核心領(lǐng)導(dǎo)地位，而并非預(yù)算管理工作的唯一組成元素。

（二）對預(yù)算管理內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)合理的編制

醫(yī)院預(yù)算編制工作目前實行零基預(yù)算法，醫(yī)院在具體預(yù)算編制的過程中，必須加強(qiáng)對自身實際業(yè)務(wù)活動開展情況的充分考量，堅決杜絕單純在上一年基礎(chǔ)上進(jìn)行一定比例的活動預(yù)算。醫(yī)院應(yīng)該以預(yù)算的具體內(nèi)容為依據(jù)，對所有的費用支出均以零為基礎(chǔ)，從實際需求出發(fā)，逐項審核各種費用支出的必要性、合理性，按開支金額的大小確定成本預(yù)算。

對于定額計算法而言，主要是指結(jié)合定員定編的相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)字與上一年預(yù)算定額進(jìn)行計算的方式，對計算人員經(jīng)費較為適用；對于比較分析法而言，主要是指通過與上一年相同項目進(jìn)行比較、與其他條件相同醫(yī)院的項目進(jìn)行比較，以此為基礎(chǔ)開展的比較計算方法；對于比例計算法而言，主要是指以某一個基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的一定比例為依據(jù)的計算方法，對各種福利費用和保險這一類按照比例掌握醫(yī)院開支的經(jīng)費預(yù)算管理項目較為適用；對于估計計算法而言，主要是指將多元化因素進(jìn)行充分整合編制預(yù)算收支數(shù)額的計算方法。

由此可知，醫(yī)院在對預(yù)算管理編制以及具體計算方法的過程中，堅決杜絕一味憑經(jīng)驗制定預(yù)算編制的情況發(fā)生，也不能在上一年預(yù)算的基礎(chǔ)上對本年預(yù)算進(jìn)行微調(diào)，而是應(yīng)該結(jié)合實際情況，對具體問題進(jìn)行分析，采取科學(xué)手段，對本年度預(yù)算進(jìn)行合理編制。

（三）加強(qiáng)對預(yù)算管理執(zhí)行過程的全面監(jiān)督

醫(yī)院在編制預(yù)算管理體系的過程中，應(yīng)該以自身實際發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略計劃為依據(jù)，并且在落實各項預(yù)算管理措施的過程中，確保剛性統(tǒng)籌和制度性安排得到有效整合，可以從以下幾個層面入手：

第一，當(dāng)預(yù)算額度審批并下達(dá)之后，醫(yī)院可以建立對預(yù)算進(jìn)行專門管理的委員會，結(jié)合預(yù)算責(zé)任體系，將預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行層層分解，逐級下達(dá)到每一個預(yù)算執(zhí)行部門，直至落實到具體責(zé)任人為止。將細(xì)化過后的預(yù)算目標(biāo)寫入醫(yī)院不同科室管理責(zé)任書中，從而在醫(yī)院內(nèi)部組建一張全方位的預(yù)算執(zhí)行網(wǎng)絡(luò)體系。

醫(yī)院在具體執(zhí)行全面預(yù)算的過程中，應(yīng)該根據(jù)實際情況，對各環(huán)節(jié)預(yù)算執(zhí)行情況與整體預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實時對比，不僅能夠及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，而且還能通過詳細(xì)分析，對問題產(chǎn)生原因進(jìn)行精準(zhǔn)定位，使醫(yī)院全面預(yù)算目標(biāo)在各種措施的輔助下得到有效實現(xiàn)。

第二，醫(yī)院要加強(qiáng)預(yù)算日?？刂浦贫冉ㄔO(shè)和建立健全報告制度。醫(yī)院內(nèi)部各預(yù)算執(zhí)行部門應(yīng)該將自身執(zhí)行預(yù)算管理措施的具體情況及時上報給預(yù)算管理委員會，而財務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)對財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)信息的詳細(xì)分析，對全面預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督與管理。

各個部門都應(yīng)該對預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題進(jìn)行及時上報，并且在力所能及的范圍內(nèi)，對相關(guān)問題進(jìn)行及時調(diào)整與優(yōu)化。因此，醫(yī)院應(yīng)該對預(yù)算管理各項措施和執(zhí)行過程進(jìn)行合理控制與監(jiān)督，這樣才能為預(yù)算管理目標(biāo)的順利實現(xiàn)提供保障。

（四）加強(qiáng)對預(yù)算管理評價機(jī)制的建立健全

醫(yī)院想要確保制定的預(yù)算管理評價機(jī)制具有較高全面性，不僅要結(jié)合實際情況，定期編制預(yù)算執(zhí)行情況表，對預(yù)算管理工作的開展情況進(jìn)行詳細(xì)分析，而且還要以此為基礎(chǔ)，對全面預(yù)算工作的開展效果進(jìn)行合理控制和科學(xué)評價。醫(yī)院想要確保預(yù)算管理工作有效開展，不僅需要財務(wù)信息與醫(yī)院整體信息的支持，而且還離不開非財務(wù)部門信息以及各部門科室信息的支撐。

通常情況下，醫(yī)院預(yù)算管理內(nèi)容主要分為收入預(yù)算和支出預(yù)算兩大類，收入預(yù)算分為醫(yī)院對外創(chuàng)收收入預(yù)算和財政補(bǔ)助收入預(yù)算，支出預(yù)算分為基本支出預(yù)算和項目支出預(yù)算。在此基礎(chǔ)上，對醫(yī)院預(yù)算管理內(nèi)容進(jìn)行更加詳細(xì)的劃分，還可以分為臨床醫(yī)療科室收入預(yù)算、門診科室收入預(yù)算、藥品科室收入預(yù)算、財政補(bǔ)助收入預(yù)算、上級補(bǔ)助收入預(yù)算、其他收入預(yù)算；支出預(yù)算可詳細(xì)劃分為人員工資福利支出預(yù)算、日常公用支出預(yù)算、業(yè)務(wù)類支出預(yù)算及資本性支出預(yù)算等。

醫(yī)院在實際執(zhí)行預(yù)算管理的過程中，針對預(yù)算以內(nèi)的資金，只需有相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)即可；針對超出預(yù)算的資金，醫(yī)院不僅要對超出部分進(jìn)行嚴(yán)格控制，而且還要盡可能避免超預(yù)算或無預(yù)算的情況發(fā)生，堅決杜絕由醫(yī)院財務(wù)院長簽字即可報銷的現(xiàn)象出現(xiàn)。

醫(yī)院要結(jié)合自身預(yù)算管理工作開展水平，制定一套具有較高科學(xué)性和可行性的預(yù)算管理評價機(jī)制，在對預(yù)算管理工作執(zhí)行效果進(jìn)行評價的過程中，確保選擇的指標(biāo)具有較高代表性。在此過程中，相關(guān)指標(biāo)分為財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)兩大類，財務(wù)指標(biāo)主要包括業(yè)務(wù)收入完成情況、藥品收入比例等內(nèi)容；非財務(wù)指標(biāo)主要包括門診人次增長率、門診平均收費水平、出院病人平均醫(yī)藥費等內(nèi)容。

通過以上分析能夠知道，醫(yī)院預(yù)算管理委員會應(yīng)該結(jié)合預(yù)算執(zhí)行單位以及財務(wù)部門上交的報告內(nèi)容，對存在的問題進(jìn)行及時糾正，確保制定的改進(jìn)方案具有較高可行性，從而為醫(yī)院預(yù)算管理水平的進(jìn)一步提高提供積極支持。

三、結(jié)束語

根據(jù)對我國醫(yī)院預(yù)算管理工作開展現(xiàn)狀展開的詳細(xì)分析能夠發(fā)現(xiàn)，由于受到內(nèi)部原因和外部因素的影響，導(dǎo)致醫(yī)院在預(yù)算認(rèn)知層面、預(yù)算編制層面、預(yù)算執(zhí)行層面、預(yù)算評價層面存在眾多問題，嚴(yán)重制約醫(yī)院整體發(fā)展水平的進(jìn)一步提升。對此，醫(yī)院不僅要從思想層面入手，對積極開展預(yù)算管理工作具有的重要性給予正確認(rèn)知和高度重視，而且還要從行動層面入手，將現(xiàn)代化理念以及多樣化措施不斷結(jié)合其中，制定一套始終保持在穩(wěn)定運(yùn)行狀態(tài)的信息收集保障系統(tǒng)，對具有較高時效性和前瞻性的信息內(nèi)容進(jìn)行收集。從根源入手，對預(yù)算管理工作進(jìn)行不斷完善與強(qiáng)化，為預(yù)算管理工作的有效落實提供良好的分析基礎(chǔ)。確保醫(yī)院各項資源得到充分利用，使醫(yī)院財務(wù)資金的運(yùn)行情況得到有效控制，在強(qiáng)化醫(yī)院管理水平的同時，促進(jìn)醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的有效實現(xiàn)。