馬 燕

（中核物業(yè)服務(wù)有限公司，北京 100123）

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國企業(yè)的發(fā)展速度也不斷加快，在實際工作中，傳統(tǒng)預(yù)算已經(jīng)無法滿足企業(yè)運營管理的需求，因此全面預(yù)算管理的概念應(yīng)運而生。全面預(yù)算管理是建立在預(yù)算基礎(chǔ)上的，其覆蓋范圍更廣，考慮問題更全面，對企業(yè)管理的指導(dǎo)性更強。

一、全面預(yù)算管理的主要特征

全面預(yù)算管理具有以下特征：

（一）具備前瞻性與客觀性特點

全面預(yù)算管理是在遵循企業(yè)現(xiàn)實業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，采用現(xiàn)代管理理論與理念開展的，全面而科學(xué)的預(yù)算管理活動。全面預(yù)算管理對基礎(chǔ)資料的要求更加詳細(xì)，其核算內(nèi)容更加清晰明了，更科學(xué)而且執(zhí)行的效率也更高，可以極大地促進企業(yè)的發(fā)展。預(yù)算本身具備前瞻性與客觀性，它既要體現(xiàn)出企業(yè)發(fā)展的未來方向，要有一定的執(zhí)行高度，又要具有客觀可執(zhí)行性，預(yù)算目標(biāo)要能夠切實實現(xiàn)，不能偏離實際。全面預(yù)算管理下的預(yù)算編制，數(shù)據(jù)要求更加精確，是在充分考慮業(yè)務(wù)發(fā)展需求下，綜合利用業(yè)務(wù)發(fā)展需求和財務(wù)核算數(shù)據(jù)，以貨幣的形態(tài)表示出的最終經(jīng)營成果，反映的是企業(yè)人、財、物等資源在最優(yōu)化配置下的運營結(jié)果。

（二）以市場作為導(dǎo)向，權(quán)責(zé)分明

企業(yè)實施全面預(yù)算管理制度的最終目標(biāo)是加強企業(yè)內(nèi)部的各項管理活動，進而形成一種長效的管理制度，在進行預(yù)算時需以市場作為導(dǎo)向，全面的考察市場變化因素。全面預(yù)算管理下的預(yù)算管理責(zé)任授權(quán)要合理、合法劃分，做到權(quán)責(zé)明晰，盡可能減少授權(quán)的重復(fù)交叉。授權(quán)分為審批和執(zhí)行，相關(guān)責(zé)任人需要嚴(yán)格在授權(quán)審批范圍內(nèi)開展工作，不能越權(quán)或放權(quán)。

（三）具有全面性特點

全面預(yù)算管理的重點是“全面”，其不再是財務(wù)部門的獨立工作，而是需要在不同部門及業(yè)務(wù)單元提供數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，與企業(yè)中各個部門協(xié)同配合，最終確定最適合企業(yè)經(jīng)營管理需要的管理模式。其是在企業(yè)全體員工共同參與下完成的，整個過程會滲透企業(yè)生產(chǎn)、運營、管理的各個環(huán)節(jié)，是一個全過程的監(jiān)督管理活動。全面預(yù)算管理不僅包含財務(wù)預(yù)算，還包括經(jīng)營預(yù)算、籌資預(yù)算、資本預(yù)算等。除了全面性以外，全面預(yù)算管理還要體現(xiàn)“融合”的效果，要在充分采集數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營與管理的需要，充分考慮業(yè)務(wù)部門的實際情況，預(yù)算信息需詳實完整，這樣才能在最大程度上為企業(yè)經(jīng)營決策提供支持。

（四）具有“剛性”特征

全面預(yù)算管理是一個統(tǒng)一口徑，將預(yù)算量化的過程，其要將工作制度和過程分解量化，融入精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理，從而形成管理體系。需要把各個部門的工作職責(zé)匹配相應(yīng)的工作內(nèi)容，并形成一個相互影響、互為監(jiān)督的循環(huán)機制，使部門預(yù)算與部門批復(fù)、部門績效掛鉤，形成以預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考核以及獎懲制度執(zhí)行為閉環(huán)的工作鏈條。預(yù)算管理應(yīng)具備一定的“剛性”。全面預(yù)算管理的“剛性”是指對企業(yè)制度進行監(jiān)督的硬性約束力，以保證預(yù)算模型設(shè)立的準(zhǔn)確性和預(yù)算執(zhí)行力高效運行。為了讓預(yù)算制度中權(quán)威性和約束力得以發(fā)揮，實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，全面預(yù)算管理下預(yù)算目標(biāo)的分解整合、責(zé)任指標(biāo)的落地實施等，都需要實現(xiàn)控制上的剛性，需要全面調(diào)動每一位員工的積極性，強化責(zé)任意識，定期對預(yù)算執(zhí)行情況進行拆解分析，隨時關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行情況。

（五）具備“柔性”特點

由于企業(yè)面臨的市場環(huán)境具有復(fù)雜性特點，且企業(yè)本身也是時刻變化的，為適應(yīng)變化，甚至能夠主導(dǎo)市場，企業(yè)預(yù)算管理就要有“柔性”，即提高全面預(yù)算管理對市場變化的適應(yīng)性，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得到最終實現(xiàn)。在實際工作中，市場環(huán)境是變動的，企業(yè)本身也在不斷發(fā)展，不同經(jīng)營階段的企業(yè)經(jīng)營策略、發(fā)展重點、行業(yè)地位、業(yè)務(wù)種類等是持續(xù)變化的，企業(yè)發(fā)展過程中會不斷出現(xiàn)新問題，這些都會對預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算設(shè)置的有效性產(chǎn)生影響，這種影響如果不消除，就會最終影響到預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。在這種情況下，在全面預(yù)算編制過程中，企業(yè)如果想要適應(yīng)外部環(huán)境的變化，并使預(yù)算符合自身不斷變化的經(jīng)營情況，就需要隨時調(diào)整預(yù)算管理策略。當(dāng)然，預(yù)算調(diào)整不是隨意的，而是需要在履行嚴(yán)格的審批流程后方能執(zhí)行，以體現(xiàn)全面預(yù)算管理的嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)和權(quán)威性。預(yù)算調(diào)整的審批流程需要事先確定且科學(xué)合理，對于調(diào)整目標(biāo)需要有充分合理地解釋，對于錯報漏報堅決杜絕調(diào)整，進而使預(yù)算調(diào)整有理可依、有據(jù)可查、有序進行。

二、全面預(yù)算管理對促進企業(yè)發(fā)展的重要意義

（一）可以降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險

全面預(yù)算管理以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以公司業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，通過確定相關(guān)內(nèi)容并設(shè)立實施方案，形成財務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)，并以此預(yù)測未來業(yè)務(wù)活動將會帶來的經(jīng)營成果。其可以將戰(zhàn)略目標(biāo)分解，并落實到初級業(yè)務(wù)單元，使戰(zhàn)略總目標(biāo)的實現(xiàn)擁有可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，從而做到事前、事中、事后的預(yù)測、控制和考核，最終達到降低經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的目的。

（二）能夠明確各個部門的權(quán)利、責(zé)任、義務(wù)

全面預(yù)算管理可以將企業(yè)中每個部門的權(quán)力、責(zé)任、義務(wù)與企業(yè)的運營發(fā)展目標(biāo)整合到一起，通過完善企業(yè)制度建設(shè)，明確企業(yè)內(nèi)部各個部門、各個崗位的職責(zé)權(quán)限，并根據(jù)相應(yīng)的權(quán)利義務(wù)對預(yù)算進行分解，使各個部門之間相應(yīng)崗位之間在權(quán)利、利益之間能夠形成一個相互制約監(jiān)督的機制。如果決策層和執(zhí)行層之間能夠做到明確權(quán)限劃分合理定位職責(zé)，就能使企業(yè)決策層從繁雜的日常管理、審批中解脫出來，將更多精力放在企業(yè)發(fā)展規(guī)劃等戰(zhàn)略性工作決策中，從而更準(zhǔn)確地抓住企業(yè)發(fā)展時機。而執(zhí)行層按照授權(quán)，也可以有效且有一定自主權(quán)的發(fā)揮其職能，更為主動地創(chuàng)造業(yè)績。

（三）使企業(yè)管理更加精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化

全面預(yù)算管理是一個管理過程，它具有“系統(tǒng)性”，可以將企業(yè)各種資源與經(jīng)營活動通過管理運作進行統(tǒng)一整合，達到管控增效的作用。其還可以使企業(yè)運營管理理念發(fā)生轉(zhuǎn)變，從單純依賴財務(wù)數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shù)據(jù)與運營管理及資本資產(chǎn)結(jié)合運作，這就能夠使企業(yè)從依賴管理者經(jīng)驗的管理模式，向更科學(xué)的管理模式過渡。

（四）可以提高相關(guān)人員工作的主動性

全面預(yù)算管理的主體是全體員工。預(yù)算從編制到執(zhí)行的過程，是從公司管理層延伸到責(zé)任部門，再細(xì)化到每個崗位的過程。通過預(yù)算模型建設(shè)，可以充分發(fā)揮預(yù)算的功效，提高其參與意識，創(chuàng)造企業(yè)積極向上、創(chuàng)新求變的經(jīng)營理念，提高企業(yè)發(fā)展動力。

此外，全面預(yù)算管理中每個責(zé)任部門主觀能動性的發(fā)揮，均有利于企業(yè)健康發(fā)展。成功的預(yù)算管理，可以將部分管理職權(quán)下放，培養(yǎng)部門領(lǐng)導(dǎo)站在企業(yè)全局的角度，主動工作且不越權(quán)，這一方面可以提高其工作的主動性，另一方面有利于企業(yè)篩選培養(yǎng)儲備管理人才。

三、全面預(yù)算管理存在的主要問題

（一）容易忽略全面預(yù)算管理中預(yù)算目標(biāo)的平衡性

對于市場競爭越發(fā)激烈的現(xiàn)代企業(yè)而言，全面預(yù)算管理的重要性也越發(fā)凸顯。健全完善的預(yù)算機制，可以讓企業(yè)提前暴露矛盾并加以解決，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。但是，企業(yè)在預(yù)算管理的過程中，又往往會忽略預(yù)算目標(biāo)的平衡性。比如：部分企業(yè)在制定預(yù)算之前，沒有對所在市場進行充分到位的分析，而僅以自身以前年度的數(shù)據(jù)為核算基礎(chǔ)，使得預(yù)算編制忽略了市場的變化；預(yù)算制定重點強調(diào)市場開發(fā)業(yè)績，沒有綜合考慮市場的利潤前景，從而使業(yè)績與利潤不匹配，造成高業(yè)績低利潤的現(xiàn)象；企業(yè)現(xiàn)金流與收入不匹配，大量收入成為應(yīng)收賬款，無法實現(xiàn)現(xiàn)金流入，造成企業(yè)現(xiàn)金流短缺甚至產(chǎn)生資金鏈斷裂；企業(yè)預(yù)算往往將經(jīng)營預(yù)算與投、融資預(yù)算分開考慮，導(dǎo)致整體預(yù)算容易失去平衡，造成經(jīng)營預(yù)算或投、融資預(yù)算互相掣肘、無法順利執(zhí)行。

（二）缺乏全面預(yù)算管理復(fù)合型人才

全面預(yù)算管理在實際執(zhí)行過程中，往往業(yè)務(wù)滲透性不足，業(yè)財融合度不高，而且全面預(yù)算的匯總制定環(huán)節(jié)往往是由財務(wù)部門開展的，并沒有專人或部門負(fù)責(zé)。這種情況會導(dǎo)致提供數(shù)據(jù)和整理數(shù)據(jù)的部門背對背，無法準(zhǔn)確理解和使用對方提供的數(shù)據(jù)，如果業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門對數(shù)據(jù)理解的偏差較大，就會嚴(yán)重影響數(shù)據(jù)使用者對全局戰(zhàn)略的制定和實施，甚至導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與最初目標(biāo)相背離。

（三）各部門預(yù)算編制積極性不強，參與意識薄弱

企業(yè)管理者對預(yù)算工作的認(rèn)識不足，認(rèn)為預(yù)算就是財務(wù)對未來數(shù)據(jù)的預(yù)測，且預(yù)算的實際作用就是為了嚴(yán)格控制成本，這種認(rèn)識會導(dǎo)致企業(yè)其他部門不愿意積極主動地提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并且提供的數(shù)據(jù)不夠嚴(yán)謹(jǐn)，參考性不強。全面預(yù)算管理是建立在大量科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上的，如果數(shù)據(jù)信息不準(zhǔn)確，會導(dǎo)致預(yù)算期內(nèi)預(yù)算面臨需要不斷調(diào)整的風(fēng)險，會讓預(yù)算指標(biāo)的制定缺乏可操作性，也無法助力企業(yè)管理層對企業(yè)運營發(fā)展進行合理規(guī)劃。

（四）易忽略全面預(yù)算管理的特殊性

全面預(yù)算管理需要建立統(tǒng)一的預(yù)算模型，設(shè)立企業(yè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但不同地域、不同行業(yè)、不同工作內(nèi)容往往在預(yù)算方面都會存在細(xì)微差異，這種細(xì)節(jié)容易被企業(yè)忽略或者說被同化，而被轉(zhuǎn)化為更加普遍的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。在此情況下，部分差異的調(diào)整有可能會導(dǎo)致預(yù)算方向發(fā)生背離，使企業(yè)整體發(fā)展脫離戰(zhàn)略目標(biāo)。比如企業(yè)中計提的安全生產(chǎn)費用，同一個集團中，對于從事高危行業(yè)的企業(yè)來說，安全生產(chǎn)費支出較大，計提比例就應(yīng)相對高一些，但如果企業(yè)屬于普通的服務(wù)行業(yè)，安全生產(chǎn)費支出較少，此時如果計提比例過高，反而會給企業(yè)增加不必要的負(fù)擔(dān)。

四、對策與建議

（一）重點關(guān)注并精細(xì)分析目標(biāo)市場

全面預(yù)算管理的編制必須建立在對目標(biāo)市場充分分析的基礎(chǔ)之上，它是以市場為基礎(chǔ)，對企業(yè)發(fā)展的未來研判。工作中預(yù)算執(zhí)行的偏離度較大，最重要原因就是企業(yè)在編制預(yù)算時對于市場變化考慮不夠充分。所以，企業(yè)應(yīng)充分了解市場需求、競爭對手及本企業(yè)市場占有率的變化，明確并平衡全面預(yù)算管理的預(yù)算目標(biāo)，以保證預(yù)算的可執(zhí)行性。此外，應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行情況開展追蹤、分析、控制，并密切關(guān)注市場變化情況，適時滾動調(diào)整預(yù)算，以將全面預(yù)算管理的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來。

（二）培養(yǎng)符合要求的復(fù)合型人才

如果企業(yè)中的審核預(yù)算人員沒有足夠的專業(yè)知識儲備，對于企業(yè)的發(fā)展策略不熟悉，就會導(dǎo)致預(yù)算審核流于形式。所以要提高預(yù)算編制工作質(zhì)量，組織改革勢在必行。比如可設(shè)置業(yè)財融合崗位，以在財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間建立起溝通渠道；或者在企業(yè)內(nèi)部進行業(yè)、財兩個部門的交叉業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立輪崗機制，選拔具有雙向能力的潛力人才，以全面預(yù)算管理作為切入點，推動預(yù)算管理下放到每個初級業(yè)務(wù)單元，推動其主動融合運營運作。

（三）建立健全業(yè)績考評機制

企業(yè)全面預(yù)算管理要保證持續(xù)運行，就要推進建設(shè)并充分利用科學(xué)完善的預(yù)算業(yè)績考評機制，明晰的權(quán)責(zé)分配及考核標(biāo)準(zhǔn)，以使管理層可以進行更準(zhǔn)確、清晰的考核評價，并可以讓預(yù)算執(zhí)行者在預(yù)算執(zhí)行之前就明確自己的權(quán)利與義務(wù)，明晰績效與考核之間的關(guān)系，進而將個人的工作成果與績效目標(biāo)和預(yù)算的整體目標(biāo)結(jié)合，促使員工自覺地調(diào)整、約束自身的行為，達到完成企業(yè)預(yù)算指標(biāo)的目的。預(yù)算考核要與績效考核求同存異，高度融合，以預(yù)算執(zhí)行結(jié)果為基礎(chǔ)對績效考核指標(biāo)進行二次評價。按照“編制人即責(zé)任人”的原則，敦促責(zé)任人主動對預(yù)算目標(biāo)進行監(jiān)督和管理。同時，鑒于不同部門的差異性，可將預(yù)算考核分為通用和個體化的指標(biāo)考核。

（四）運用現(xiàn)代化手段加強信息化建設(shè)

信息化是充分發(fā)揮全面預(yù)算管理內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，信息一體化程序能夠為企業(yè)更加高效地提供業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。運用信息化手段來完善企業(yè)全面預(yù)算管理，既可以提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，又能極大地降低人為因素的影響，有助于提高企業(yè)運營管理的能力和效率。企業(yè)應(yīng)充分利用先進的信息技術(shù)，實現(xiàn)預(yù)算信息及時傳遞，達到實時共享，以便及時監(jiān)控數(shù)據(jù)和修正決策。

（五）實現(xiàn)全面預(yù)算管理精細(xì)化

全面預(yù)算管理離不開精細(xì)化管理。精細(xì)化管理既是一種理念，也是一門技術(shù)。其能在標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)上，充分運用程序化和數(shù)據(jù)化手段，使企業(yè)管理做到精確、高效，使部門工作協(xié)同并持續(xù)運行，能達到最大限度降低管理占用資源和成本的作用。精細(xì)化管理需要落實管理責(zé)任，將責(zé)任具體明確的分配落實到每一個管理崗位。實施全面預(yù)算管理的精細(xì)化管理，需要優(yōu)化流程、提高品質(zhì)、降低非必要的損耗。監(jiān)管過程要有計劃、分階段、有主次，要將每一步驟都保質(zhì)保量地完成，以達到全面預(yù)算管理的精細(xì)化。

（六）與會計核算區(qū)分開來并有機結(jié)合

全面預(yù)算管理應(yīng)與會計核算區(qū)分開來并有機結(jié)合。分別核算更有利于兩個體系互為監(jiān)督。獨立的會計核算可以及時、準(zhǔn)確地反映出預(yù)算執(zhí)行偏差，且更高效地發(fā)揮預(yù)算控制的職能。有機結(jié)合可以讓企業(yè)通過日常的會計核算信息，隨時掌握預(yù)算執(zhí)行進度，及時查缺補漏，不斷完善，從而使全面預(yù)算管理的內(nèi)容完整可靠，能夠助力企業(yè)運營管理。

五、結(jié)束語

綜上所述，全面預(yù)算管理針對的不僅是財務(wù)數(shù)據(jù)，而且還涉及企業(yè)運營管理的各個方面。因此，全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)充分考慮業(yè)務(wù)發(fā)展需求，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)、財務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)展趨勢充分融合，建立起專屬于企業(yè)自身的預(yù)算管理模型，以助力企業(yè)發(fā)展。