□文/朱子浩

(西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 陜西·西安)

[提要］世界經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、全球化程度越來(lái)越高，每個(gè)行業(yè)都面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)，再加之“三去一降一補(bǔ)”政策影響，煤炭企業(yè)發(fā)展愈發(fā)艱難。本文探討在煤炭企業(yè)中進(jìn)行精細(xì)化管理的作用，選取我國(guó)一線(xiàn)煤炭企業(yè)兗礦集團(tuán)作為研究對(duì)象，就其成本管理中的問(wèn)題提出相應(yīng)對(duì)策。

一、成本精細(xì)化管理相關(guān)概念

（一）成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵。過(guò)去的成本觀(guān)念僅僅涵蓋產(chǎn)品的生產(chǎn)，而現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)則包含了從原材料的獲取到產(chǎn)品生產(chǎn)、銷(xiāo)售，再到售后、垃圾處理等的全過(guò)程。因此，當(dāng)前在進(jìn)行成本管理時(shí)，不能完全按以往的成本概念來(lái)進(jìn)行。成本管理的基本原理應(yīng)是，不同的客體要有不同的費(fèi)用，特定的費(fèi)用與服務(wù)的管理是相互關(guān)聯(lián)的。管理會(huì)計(jì)必須提供與之相適應(yīng)的資料，以便為企業(yè)進(jìn)行成本控制提供數(shù)據(jù)支撐，而以支出為核心的成本分析則能更好地把握其本質(zhì)。

（二）精細(xì)化管理的內(nèi)涵。精細(xì)化經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)運(yùn)作流程的精細(xì)化，是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行精細(xì)的計(jì)算和控制，從而達(dá)到降本增效的效果。精細(xì)管理的突出特點(diǎn)是注重準(zhǔn)確性，通過(guò)真實(shí)、具體且詳細(xì)的數(shù)據(jù)來(lái)分析解決問(wèn)題。

二、案例介紹

（一）兗礦簡(jiǎn)介。兗礦集團(tuán)是一家煤炭類(lèi)特大型企業(yè)集團(tuán)，主要產(chǎn)業(yè)包括礦業(yè)開(kāi)采、中高端煤化工、現(xiàn)代物流貿(mào)易等，成立至今已40年有余。2020年，兗礦集團(tuán)與山東能源集團(tuán)并建重組，成立了新的山東能源集團(tuán)。當(dāng)年，兗礦產(chǎn)量、營(yíng)業(yè)收入等達(dá)到新高度，全年經(jīng)銷(xiāo)煤炭?jī)蓛|多噸，營(yíng)收三千余億元，邁上新的發(fā)展臺(tái)階。近幾年，兗礦集團(tuán)規(guī)模擴(kuò)大，資產(chǎn)、收入及利潤(rùn)總體呈逐年上漲態(tài)勢(shì)，凈資產(chǎn)收益率隨之提高，資產(chǎn)負(fù)債率逐年降低，總體財(cái)務(wù)狀況良好。

（二）兗礦生產(chǎn)流程。兗礦的生產(chǎn)分為基本生產(chǎn)流程和輔助生產(chǎn)流程兩部分，如圖1所示。（圖1）

（三）兗礦成本管理現(xiàn)狀。不同行業(yè)的成本構(gòu)成各不相同，只有了解行業(yè)成本r組成結(jié)構(gòu)，才能對(duì)其進(jìn)行成本管理的研究。地下資源開(kāi)采型的行業(yè)特殊性，使得煤炭行業(yè)成本構(gòu)成相對(duì)龐雜且變化較大。目前，煤炭企業(yè)的主要成本構(gòu)成包括資源成本、生產(chǎn)成本、安全成本、環(huán)境成本以及發(fā)展成本。其中，資源成本和生產(chǎn)成本占比相對(duì)較大。資源成本包括資源勘探開(kāi)發(fā)費(fèi)、資源占用費(fèi)和資源損耗費(fèi)；生產(chǎn)成本包括制造成本和期間費(fèi)用。

兗礦的成本構(gòu)成有以下特點(diǎn)：（1）煤礦的輔助成本比較高。由于煤層的復(fù)雜程度，導(dǎo)致了相應(yīng)的輔助成本。（2）勞動(dòng)力成本占較大的比例。煤礦作業(yè)條件較差，對(duì)人體健康有一定的危害，且有一定安全風(fēng)險(xiǎn)，雖然近年來(lái)隨著科技的發(fā)展，這些問(wèn)題都得到了很大程度的解決，但是人工成本仍始終居于首位。以?xún)嫉V集團(tuán)為例，其人力成本占到總成本的接近1/3，不過(guò)近年來(lái)已呈下降趨勢(shì)。（3）煤炭行業(yè)的特點(diǎn)之一是污染程度較高，不論是開(kāi)采過(guò)程還是廢氣廢料治理，都需要一定的環(huán)境成本支出。（表1）

經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的探索和實(shí)踐，兗礦集團(tuán)逐步建立了具有“兗礦特色”的精細(xì)化管理模式。主要內(nèi)容包含以下幾個(gè)方面：

1、全面預(yù)算管理。在整個(gè)生產(chǎn)流程進(jìn)行預(yù)算管理，嚴(yán)格把控資金流動(dòng)，對(duì)企業(yè)預(yù)算進(jìn)行五級(jí)分解、四級(jí)控制，努力做到全方位全覆蓋、全過(guò)程參與。

2、建成國(guó)際國(guó)內(nèi)一體化管控體系。兗礦在澳洲開(kāi)設(shè)礦區(qū)，實(shí)施國(guó)外公司本土化運(yùn)營(yíng)管理，根據(jù)澳洲當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)、市場(chǎng)規(guī)則，有序合法地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外優(yōu)秀同行優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)，結(jié)合自身管理架構(gòu)，建立起適合其發(fā)展的運(yùn)營(yíng)管控體系，做到國(guó)內(nèi)國(guó)外管理體系的連接，初步形成了國(guó)際化經(jīng)營(yíng)發(fā)展的格局。

3、“智能礦山”建設(shè)。近年來(lái)，兗礦集團(tuán)積極推進(jìn)智慧礦山的建設(shè)，各種智能化的裝置不僅可以提升生產(chǎn)效率，而且還可以保證員工的人身安全，為降低成本和提高效率做出了巨大的貢獻(xiàn)?！盁o(wú)人化采煤”很可能在未來(lái)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。兗礦還與多家5G運(yùn)營(yíng)技術(shù)廠(chǎng)商達(dá)成戰(zhàn)略合作，并成立5G聯(lián)合實(shí)驗(yàn)室，全力建設(shè)“5G+智能礦山”，走在了煤礦智能化的前沿。

4、強(qiáng)化資金管理。要堅(jiān)定能省則省、節(jié)約支出、支出前先預(yù)算的理念，建立起“預(yù)算當(dāng)先、管控流程”的資金管理模式。

總地來(lái)說(shuō)，兗礦的精細(xì)化管理模式較為完善，但仍存在一些問(wèn)題，在下一部分進(jìn)行探討。

三、案例分析

（一）兗礦成本核算中存在的問(wèn)題

1、缺乏成本控制意識(shí)。只有真正建立起了成本控制的觀(guān)念，企業(yè)才能有效地進(jìn)行成本控制。兗礦正是在這方面有所疏忽，僅關(guān)注生產(chǎn)成本的控制而忽視了成本的整體控制，導(dǎo)致在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生了無(wú)謂的浪費(fèi)。長(zhǎng)此以往，不但會(huì)造成大量的資源浪費(fèi)，而且還會(huì)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

2、兗礦財(cái)務(wù)共享中心的分工模式增加溝通成本。兗礦集團(tuán)自2017年2月成立了共享中心，包括財(cái)務(wù)共享、物資共享、設(shè)備共享等十個(gè)方面。但是共享平臺(tái)過(guò)多，使其對(duì)財(cái)務(wù)共享中心的重視程度被分散。此外，財(cái)務(wù)共享中心專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和付款業(yè)務(wù)，設(shè)立了總賬、采購(gòu)、銷(xiāo)售、費(fèi)用、資金和成本資產(chǎn)六個(gè)小組，每個(gè)小組各司其職，但各小組又可以按實(shí)際情況處理財(cái)務(wù)共享中心其他小組的業(yè)務(wù)。這種隨機(jī)派單的模式，容易出現(xiàn)不同的業(yè)務(wù)人員重復(fù)處理同一事項(xiàng)的情況，加大了溝通頻次和成本。

3、環(huán)境成本核算存在缺陷。目前，兗礦的生產(chǎn)已基本實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化，但是由于缺少環(huán)保成本控制的觀(guān)念，導(dǎo)致其環(huán)境成本的控制成效甚微，企業(yè)的環(huán)境費(fèi)用管理現(xiàn)代化任重而道遠(yuǎn)。由表1可知，兗礦在2015年后關(guān)于環(huán)境治理成本費(fèi)用在年報(bào)中不再披露，這導(dǎo)致使用者的信息需求和決策需要無(wú)法滿(mǎn)足。環(huán)保生產(chǎn)指標(biāo)是評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)廢棄物綜合利用的有效程度，兗礦集團(tuán)很少披露相關(guān)指標(biāo)，這就導(dǎo)致其在以后的環(huán)保費(fèi)用控制和污染治理方面缺乏數(shù)據(jù)依據(jù)，無(wú)法對(duì)其進(jìn)行精確的分析。雖然在2015年以前公布過(guò)有關(guān)的信息，但是仍然沿用了過(guò)去的成本核算方式，只注重對(duì)廢棄物的處置，而對(duì)環(huán)保費(fèi)用的控制浮于表面。

表1 2012～2020年兗礦成本構(gòu)成一覽表（單位：百萬(wàn)元）

4、產(chǎn)能過(guò)剩問(wèn)題。產(chǎn)能過(guò)剩是難免的，但若能保持適度的規(guī)模，并不必然帶來(lái)更多的費(fèi)用。如果兗礦能夠充分利用這些資源，把多余的賣(mài)掉或通過(guò)其他方式處理掉，未嘗不是一件變廢為寶的好事。然而，大部分的煤礦企業(yè)都不可能在一開(kāi)始就將多余的煤炭資源出售，從而造成大量的煤炭資源積壓，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債的上升，長(zhǎng)時(shí)間積壓難以消化，最終只能以低廉的價(jià)格處理。產(chǎn)生過(guò)剩，會(huì)造成開(kāi)采成本無(wú)法彌補(bǔ)，直接造成煤礦企業(yè)成本浪費(fèi)，降低了煤礦企業(yè)運(yùn)行能力和盈利水平。

（二）出現(xiàn)問(wèn)題的原因

1、稅費(fèi)種類(lèi)多且高。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，納稅費(fèi)用占比能達(dá)到兗礦集團(tuán)營(yíng)業(yè)收入的25%左右，各類(lèi)應(yīng)交稅費(fèi)20余種。

2、處理僵尸企業(yè)造成債務(wù)負(fù)擔(dān)。兗礦集團(tuán)發(fā)展歷史悠久，不免產(chǎn)生一些僵尸企業(yè)，這些企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益極低，甚至連年虧損，卻依然占有土地、資本、勞動(dòng)力等要素資源，嚴(yán)重妨礙了主體的發(fā)展。兗礦自2015年開(kāi)始實(shí)施虧損“僵尸企業(yè)”治理計(jì)劃，通過(guò)關(guān)停或轉(zhuǎn)讓方式帶來(lái)的效果立竿見(jiàn)影，最大限度減少虧損源，但是同時(shí)也給企業(yè)帶來(lái)了較大的債務(wù)負(fù)擔(dān)。

3、環(huán)境費(fèi)用投入。2019～2021年，兗礦集團(tuán)主動(dòng)響應(yīng)國(guó)家政策號(hào)召，大力發(fā)展環(huán)保生產(chǎn)，在實(shí)施“2015～2018環(huán)保三年行動(dòng)計(jì)劃”后，又實(shí)施了“新環(huán)保三年行動(dòng)計(jì)劃”，累計(jì)投入資金數(shù)十億元。

（三）現(xiàn)存問(wèn)題的影響

1、企業(yè)利潤(rùn)減少。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，兗礦的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程各個(gè)環(huán)節(jié)成本基本都有所增加，成本的全面上升縮減了企業(yè)的利潤(rùn)空間。

2、風(fēng)險(xiǎn)抵御能力減弱。高成本同時(shí)意味著風(fēng)險(xiǎn)不減反增，而且各企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，市場(chǎng)飽和的情況下，高成本降低了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力相應(yīng)減弱。

3、阻礙轉(zhuǎn)型發(fā)展。煤炭企業(yè)作為高耗能、高污染的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，轉(zhuǎn)型升級(jí)勢(shì)在必行，但任務(wù)艱巨。煤礦企業(yè)的環(huán)境治理和節(jié)能減排困難較大，產(chǎn)業(yè)調(diào)整升級(jí)任務(wù)艱巨。受這些因素的影響，企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)壓力巨大，轉(zhuǎn)型發(fā)展緩慢。

四、兗礦集團(tuán)成本精細(xì)化管理優(yōu)化建議

兗礦需要進(jìn)一步探索成本管控，不斷優(yōu)化成本管理體系，從而提升成本管理水平，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。下面分兩個(gè)方面展開(kāi)說(shuō)明。

（一）生產(chǎn)成本的精細(xì)化管理

1、材料成本。在施工設(shè)計(jì)中，應(yīng)考慮到巷道的圍巖特性，合理地選取支護(hù)形式，并對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化。在工作面布局上，應(yīng)從控制消耗和降低成本出發(fā)，使方案經(jīng)濟(jì)效益最大化。在生產(chǎn)銜接中，要合理安排開(kāi)采和掘進(jìn)作業(yè)，以確保正常的采掘銜接。機(jī)械設(shè)備折舊是一種固定成本，在礦山機(jī)械化程度日益提高的情況下，幾乎所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本都與設(shè)備的使用有關(guān)，因此必須加強(qiáng)對(duì)設(shè)備的維修和對(duì)配件的質(zhì)量管理，以降低設(shè)備的誤時(shí)，提高生產(chǎn)線(xiàn)的工作效率；加強(qiáng)設(shè)備檢修、維護(hù)和運(yùn)行，保證機(jī)電設(shè)備的完好率，降低事故率、待修率及故障停機(jī)率，降低機(jī)電設(shè)備維修成本。

2、人工成本。兗礦的人工費(fèi)用占公司生產(chǎn)成本的1/3左右。簡(jiǎn)而言之，人力成本管理是減少員工數(shù)量和提高員工效率。實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)的自動(dòng)化是企業(yè)減員、提高企業(yè)效益的一種主要方式，采用自動(dòng)化生產(chǎn)線(xiàn)技術(shù)，可以使企業(yè)的生產(chǎn)工藝逐步向無(wú)人化方向發(fā)展，大大減少了人力成本，提高了生產(chǎn)率。而“智能礦山”正是兗礦公司大力發(fā)展的一項(xiàng)有效降低人力成本的手段。要繼續(xù)朝這個(gè)方向努力，走現(xiàn)代化工業(yè)之路。要加強(qiáng)對(duì)員工的成本控制思想教育。兗礦必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的自覺(jué)性，加強(qiáng)全員成本控制意識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到經(jīng)營(yíng)成本的問(wèn)題，積極主動(dòng)地參與到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中來(lái)，從而使公司的整體效益得到提升。財(cái)會(huì)人員應(yīng)定期去前端考察，到現(xiàn)場(chǎng)熟悉各種生產(chǎn)流程，實(shí)地了解礦井的生產(chǎn)狀況，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合。

控制工資也是必要的。一是按采礦計(jì)劃中的產(chǎn)量指標(biāo)來(lái)估計(jì)整個(gè)礦井的工資，然后按每個(gè)部門(mén)的工資比例進(jìn)行分配，最后根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使企業(yè)的職工得到合理的安排。二是要實(shí)行嚴(yán)格的崗位定員和定量考評(píng)。按照崗位、工作強(qiáng)度、風(fēng)險(xiǎn)等因素，制定出一套切實(shí)可行的薪酬分配方案，獎(jiǎng)懲分明，既能有效地控制工資支出，又能調(diào)動(dòng)員工的積極性，提高員工的勞動(dòng)效率。

（二）非生產(chǎn)成本的精細(xì)化管理

1、加強(qiáng)預(yù)算管理。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的預(yù)算控制，這是影響公司效益的重要因素。在編制預(yù)算時(shí)，各有關(guān)部門(mén)要認(rèn)真搜集前期各項(xiàng)業(yè)務(wù)的資料，并對(duì)年初各項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行規(guī)劃。同時(shí)，在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)要細(xì)化到各部門(mén)，為建立健全的成本管理制度奠定基礎(chǔ)。另外，每個(gè)基層單位在進(jìn)行預(yù)算時(shí)應(yīng)按照自身實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)算規(guī)劃。

2、強(qiáng)化創(chuàng)新提質(zhì)降本措施。兗礦集團(tuán)應(yīng)在創(chuàng)新方面加大投入力度，從觀(guān)念、科技、組織、機(jī)制、管理等方面采取戰(zhàn)略性、革新性措施，降低相關(guān)成本，建設(shè)現(xiàn)代化企業(yè)。同時(shí)，要合理利用ERP系統(tǒng)等數(shù)字信息軟件，各業(yè)務(wù)模塊有效對(duì)接，做到數(shù)據(jù)一致，提高信息有效性及工作效率。繼續(xù)推進(jìn)“智能礦山”建設(shè)，發(fā)展5G應(yīng)用和智能化開(kāi)采結(jié)合的煤礦智能化。

3、優(yōu)化財(cái)務(wù)共享中心的分工模式。對(duì)企業(yè)的勞動(dòng)分工進(jìn)行優(yōu)化。在按業(yè)務(wù)周期劃分的基礎(chǔ)上，要根據(jù)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化程度、業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，將業(yè)務(wù)劃分為不同的板塊，對(duì)復(fù)雜的、標(biāo)準(zhǔn)化程度較低的業(yè)務(wù)，比如施工類(lèi)業(yè)務(wù)，可以由專(zhuān)門(mén)的人員來(lái)負(fù)責(zé)。采用專(zhuān)人管理，不僅可以確保會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的一致性，而且還可以減少與各部門(mén)之間的雙向交流，提高業(yè)務(wù)處理的專(zhuān)業(yè)性和整體效率。對(duì)報(bào)銷(xiāo)單據(jù)、付款等標(biāo)準(zhǔn)化程度相對(duì)較高的業(yè)務(wù)，沿用“隨機(jī)派單”的方式即可。

4、在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)環(huán)境成本信息進(jìn)行披露。煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的一個(gè)重要目標(biāo)是對(duì)外提供全面、真實(shí)的環(huán)境成本費(fèi)用，同時(shí)為企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)成本提供依據(jù)。在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露環(huán)境成本，是資訊使用者了解其環(huán)境成本狀況的一種行之有效的方法，且對(duì)于提高投資者的企業(yè)好感度也有所幫助，更是企業(yè)社會(huì)責(zé)任感的一種體現(xiàn)。一是要在會(huì)計(jì)報(bào)表的說(shuō)明中體現(xiàn)環(huán)保費(fèi)用的重要內(nèi)容；二是要建立一套完整的環(huán)保成本報(bào)表，全面地反映企業(yè)的環(huán)境成本、污染狀況、污染防治情況。

綜上，本文介紹分析我國(guó)一線(xiàn)煤炭企業(yè)兗礦集團(tuán)發(fā)展勢(shì)態(tài)及成本管理現(xiàn)狀，并通過(guò)分析找出其可取之處及不足，最終給出合理化建議。煤炭企業(yè)應(yīng)重視精細(xì)化生產(chǎn)方式，按照精細(xì)管理的理念，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，綜合企業(yè)的具體情況，構(gòu)建符合本公司的精細(xì)管理體系。通過(guò)對(duì)成本的精細(xì)管理，綜合分析各類(lèi)資源的浪費(fèi)，對(duì)其進(jìn)行全面且細(xì)化的控制，使其整體流程得到優(yōu)化，從而使企業(yè)的效益更大化，在一定程度上解決當(dāng)前的成本管理問(wèn)題，推動(dòng)兗礦集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展。