摘要:企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì),能夠幫助企業(yè)遵守國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和組織內(nèi)部規(guī)章制度;使企業(yè)的信息資料具有真實(shí)性、可靠性;使企業(yè)的資產(chǎn)安全、完整;有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)有效地使用資源;提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果。然而, 目前企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)仍然存在著很多問(wèn)題。本文中,筆者從闡述企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)涵開(kāi)始,結(jié)合石油企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的特點(diǎn),揭示出石油企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問(wèn)題,最后提出應(yīng)對(duì)策略。
關(guān)鍵詞:石油企業(yè);內(nèi)部控制審計(jì);問(wèn)題;對(duì)策
一、內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)涵
1 內(nèi)部控制審計(jì)的概念
內(nèi)部控制審計(jì)就是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì),通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度的審查、分析測(cè)試、評(píng)價(jià),確定其可信程度,從而對(duì)內(nèi)部控制是否有效作出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制的再控制,它是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。
2 內(nèi)部控制審計(jì)的目的
(1)使被審計(jì)的單位按照國(guó)家法律規(guī)章對(duì)事物進(jìn)行處理,使被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)工作人員在進(jìn)行事物處理時(shí)不僅要遵守國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī),還要遵守單位內(nèi)部的規(guī)章制度;
(2)使被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息、會(huì)計(jì)信息以及組織的其他信息不存在信息失真,保證信息的可靠性與真實(shí)性。
(3)保證被審計(jì)單位產(chǎn)不受他人或他組織的侵犯,使組織資產(chǎn)安全而完整,
(4)保證被審計(jì)單位所制定的管理方針、制度、措施等等得到有效地貫徹執(zhí)行,使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率不斷得到提高。
3 內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容
①檢查會(huì)計(jì)憑證管理內(nèi)控制度
②檢查貨幣資金管理內(nèi)控制度
③檢查往來(lái)賬目管理內(nèi)控制度
④檢查資產(chǎn)管理內(nèi)控制度
⑤檢查成本管理內(nèi)控制度
⑥檢查銷售及利潤(rùn)管理內(nèi)控制度
4 內(nèi)部控制審計(jì)的作用
(1)保證國(guó)家各項(xiàng)方針、政策、法令及財(cái)經(jīng)紀(jì)律的貫徹執(zhí)行
貫徹執(zhí)行國(guó)家的方針、政策和財(cái)經(jīng)法規(guī),是單位領(lǐng)導(dǎo)及其所屬各職能部門的主要任務(wù)之一,也是保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法性的先決條件,為了確保各種方針、政策法令及財(cái)經(jīng)紀(jì)律的貫徹實(shí)施,就需要在單位內(nèi)部采取各種措施和手段,內(nèi)部控制就是這種手段之一。內(nèi)部控制規(guī)定了處理各種業(yè)務(wù)必須編制的各種憑證和傳遞信息,不斷將單位內(nèi)部各職能部門執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)以及單位內(nèi)部管理制度和方針的情況反映給領(lǐng)導(dǎo)。這樣可以使單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有組織、有秩序、協(xié)調(diào)健康地進(jìn)行。從而可以有效地保證國(guó)家的方針政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。
(2)保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)物資的完整性和安全性
財(cái)產(chǎn)物資是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物資基礎(chǔ)和必備條件。為確保這些財(cái)產(chǎn)物資的安全完整,不被貪污盜竊,就需要加強(qiáng)單位基礎(chǔ)工作的建設(shè),建立嚴(yán)格完善的內(nèi)部控制系統(tǒng),使其能科學(xué)地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、入庫(kù)、記帳、保管、維修、領(lǐng)用、退庫(kù)等各個(gè)環(huán)節(jié),有效地制止浪費(fèi),防止各種貪污舞弊行為,確保財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整。
(3)可以提高會(huì)計(jì)記錄和經(jīng)營(yíng)管理信息的正確性、可靠性
管理者的決策,絕大多數(shù)依據(jù)會(huì)計(jì)記錄或其它業(yè)務(wù)記錄。決策需要信息,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,單位內(nèi)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)在逐步擴(kuò)大,其機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)范圍越來(lái)越大,單位領(lǐng)導(dǎo)不能也沒(méi)有必要親自監(jiān)督各項(xiàng)活動(dòng)。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng),通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)處理程序的控制,手續(xù)控制和復(fù)核核對(duì)等措施,保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性,通過(guò)其它業(yè)務(wù)處理程度控制,能夠提高其它業(yè)務(wù)記錄,從而有效地避免和糾正各種差錯(cuò)及舞弊行為的發(fā)生,為單位領(lǐng)導(dǎo)決策和經(jīng)營(yíng)管理提供正確可靠的信息資料。
(4)保證單位經(jīng)營(yíng)方針的實(shí)現(xiàn)和提高經(jīng)濟(jì)效益
單位內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終目的,是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針,提高經(jīng)濟(jì)效益。健全的內(nèi)部控制系統(tǒng),可以促進(jìn)單位內(nèi)部各部門之間,人員之間工作的協(xié)調(diào),對(duì)有關(guān)計(jì)劃指標(biāo)采取一系列控制措施,以控制和指揮單位的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng),保證各部門協(xié)調(diào)一致地完成任務(wù),從而保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有秩序高效率的進(jìn)行,保證經(jīng)營(yíng)方針的實(shí)現(xiàn),促進(jìn)單位不斷地提高經(jīng)濟(jì)效益。
(5)可以作為審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作的依據(jù)
內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度和遵守情況,是審計(jì)人員確定其工作方法、抽樣重點(diǎn)審計(jì)范圍和審計(jì)程序的重要依據(jù)。這是現(xiàn)代審計(jì)的特征,審計(jì)人員通過(guò)測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度來(lái)確定其對(duì)審計(jì)資料的信賴程度,如果內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全,審計(jì)工作就要進(jìn)行較全面的詳細(xì)審查。反之,內(nèi)部控制系統(tǒng)完善嚴(yán)密,內(nèi)部審計(jì)人員就可較省時(shí)、省力完成任務(wù)。
二 石油企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的特點(diǎn)
1 內(nèi)控制度審計(jì)的重點(diǎn)不在于對(duì)已經(jīng)辦理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的審查,而在于驗(yàn)證內(nèi)控制度的健全和有效性。許多搞過(guò)內(nèi)控制度審計(jì)的同志,在現(xiàn)場(chǎng)操作中,并沒(méi)有把握住內(nèi)控制度審計(jì)的特點(diǎn)和要點(diǎn),始終以審出多少違規(guī)違紀(jì)金額作為唯一目的,千第一律地按照常規(guī)審計(jì)的方式,從會(huì)計(jì)憑證、帳簿和報(bào)表的詳細(xì)審查人手,運(yùn)用單一的審閱核對(duì)等方法,最終把內(nèi)控制度審計(jì)搞成了單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì),只是在最后的審計(jì)報(bào)告中象征性地加重一些筆墨,對(duì)被審單位的制度建設(shè)情況作一個(gè)簡(jiǎn)要籠統(tǒng)的評(píng)價(jià),算作是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計(jì),從而忽視了內(nèi)控制度審計(jì)關(guān)鍵所在,起不到應(yīng)有的制度審查作用。實(shí)際上,作為內(nèi)控制度審計(jì),對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審核只是手段和方法,它應(yīng)和具體制度審查相聯(lián)系,測(cè)試中發(fā)現(xiàn)任何偏差和遺漏都是重要的信息,它可能預(yù)示著企業(yè)在內(nèi)控制度某一方面存在的缺陷和不足,從而有針對(duì)性地提出問(wèn)題和建議。
2 內(nèi)控制度審計(jì)所形成的結(jié)論往往以管理建議書的形式出現(xiàn)。其實(shí),審計(jì)企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)控制度執(zhí)行的情況只是手段和方法,而正確評(píng)價(jià)其健全性和有效性,針對(duì)存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)性建議,達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)管理,向管理要效益才是最終目的,也是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的重要方面,因此,在內(nèi)控制度審計(jì)中,通過(guò)對(duì)內(nèi)控制度的分析、評(píng)價(jià),找出其薄弱環(huán)節(jié)和存在問(wèn)題,并研究可能導(dǎo)致的后果,給被審計(jì)單位提出建設(shè)性意見(jiàn),從而給企業(yè)提交一份客觀、有效的管理建議書。
三,石油企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問(wèn)題
1 內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一,發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)不全面
由于現(xiàn)階段人們對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的作用缺乏完整的認(rèn)識(shí),認(rèn)為其只是對(duì)本單位財(cái)務(wù)資料是否真實(shí)、是否遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律進(jìn)行監(jiān)督,所以在內(nèi)審機(jī)構(gòu)、人員的配置上也忽視了知識(shí)結(jié)構(gòu)的合理搭配。大部分內(nèi)審人員是學(xué)財(cái)務(wù)出身,對(duì)公司其他環(huán)節(jié)的控制,諸如生產(chǎn)、營(yíng)銷、儲(chǔ)運(yùn)等的制度是否符合公司特點(diǎn),執(zhí)行是否有效,執(zhí)行是否到位等因缺乏相應(yīng)知識(shí)而只能回避評(píng)價(jià),所發(fā)表的組織內(nèi)控制度的總體評(píng)價(jià)意見(jiàn)也就不全面。
2 審計(jì)程序不充分,部分審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確
按照成本效益原則,對(duì)小單位來(lái)說(shuō),內(nèi)控制度不一定很健全,只要能將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)就可,相應(yīng)的內(nèi)控制度審計(jì)也沒(méi)那么復(fù)雜。但對(duì)大公司來(lái)說(shuō),就有必要建立健全內(nèi)控制度來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)了,對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)也就更加費(fèi)時(shí),風(fēng)險(xiǎn)更大,按照內(nèi)部控制審計(jì)程序,單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目一般要經(jīng)過(guò)調(diào)查系統(tǒng)設(shè)計(jì)、進(jìn)行符合性測(cè)試、進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試、評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)四個(gè)步驟。這樣每個(gè)小項(xiàng)目就要數(shù)小時(shí)乃至數(shù)天。嚴(yán)格說(shuō)來(lái),一個(gè)中等單位至少要幾個(gè)星期。而現(xiàn)在很多內(nèi)部控制審計(jì)卻在幾天之內(nèi)就完成。究其原因是大部分省略了符合性測(cè)試這一步,使得內(nèi)控制度是否全部到位的評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確。
3 缺乏后續(xù)審計(jì),審計(jì)意見(jiàn)不能落實(shí)到位
內(nèi)部控制審計(jì)在找出制度缺陷、提出改進(jìn)建議、出具審計(jì)報(bào)告后就將其束之高閣,待來(lái)年檢查同一單位時(shí),卻發(fā)現(xiàn)原來(lái)存在的問(wèn)題仍然存在。究其原因是未能鞏固審計(jì)成果,結(jié)果內(nèi)部審計(jì)工作失去了意義,長(zhǎng)此以往也降低了內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的地位。
四 解決石油企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策
1 積極與高級(jí)管理層進(jìn)行溝通,提高內(nèi)審工作的獨(dú)立性
即使內(nèi)部控制審計(jì)人員所工作的組織對(duì)內(nèi)審工作沒(méi)有給予足夠的重視,內(nèi)部控制審計(jì)人員沒(méi)有一個(gè)良好的工作環(huán)境,作為內(nèi)部控制審計(jì)人員,我們不僅不能對(duì)現(xiàn)有艱苦的工作環(huán)境抱怨,更不能因此而敷衍工作,對(duì)工作不負(fù)責(zé),對(duì)組織不負(fù)責(zé),我們要更加的做好自己的工作,使內(nèi)部控制審計(jì)工作發(fā)揮好其應(yīng)有的作用。在完成本職工作外,內(nèi)部控制審計(jì)人員還要經(jīng)在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及如何能使工作更有利的進(jìn)行或者其他能夠促進(jìn)組織發(fā)展的建議向領(lǐng)導(dǎo)層反映、匯報(bào),使內(nèi)部控制審計(jì)工作得到領(lǐng)導(dǎo)、組織的重視、支持,使內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性與重視度逐步得到提高。
2 將龐大的內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)分解進(jìn)行,以使審計(jì)更加全面
眾所周知,組織的內(nèi)部控制制度是一個(gè)十分龐雜的系統(tǒng),筆者認(rèn)為,內(nèi)部控制審計(jì)部門可以通過(guò)分層次、分階段的將組織的內(nèi)部審計(jì)工作依次進(jìn)行,且在每次的內(nèi)部控制審計(jì)工作中設(shè)有專門的針對(duì)對(duì)象,使審計(jì)工作具有專項(xiàng)性,這樣既避免了因時(shí)間上的倉(cāng)促造成內(nèi)部控制審計(jì)工作不能得到徹底執(zhí)行,或者因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)工作的量大而使審計(jì)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)對(duì)組織的其他工作造成不利影響,而導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)工作不能達(dá)到預(yù)期的目的。
3 存在缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行后續(xù)審計(jì),以使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮作用
在整體的內(nèi)部控制審計(jì)工作完成之后,組織還要對(duì)存在缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行必要的后續(xù)審計(jì)工作,以達(dá)到內(nèi)部控制審計(jì)工作對(duì)組織的內(nèi)部控制起到規(guī)范的作用。后續(xù)審計(jì)的時(shí)間要依組織能夠?qū)?nèi)部控制的缺陷正確認(rèn)識(shí)并予以糾正的時(shí)間跨度來(lái)確定。
4 提高人員素質(zhì)
在眾多生產(chǎn)力中,人是最活潑、最復(fù)雜的生產(chǎn)力,也是最重要的生產(chǎn)了,因?yàn)閺母旧蟻?lái)說(shuō)對(duì)于組織的管理就是對(duì)人的管理,而人的素質(zhì)對(duì)工作的質(zhì)量起著決定性的作用。
(1)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的素質(zhì)教育,不斷提高領(lǐng)導(dǎo)干部的素質(zhì)水平
領(lǐng)導(dǎo)干部的素質(zhì)是領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)活動(dòng)的前提條件、是他們做出正確決策的基礎(chǔ),只有在領(lǐng)導(dǎo)干部具有高素質(zhì)的前提下,他們才會(huì)使用自己的高素質(zhì)對(duì)部門的工作產(chǎn)生積極作用,使部門工作得到支持,才能使組織的各種制度、措施落到實(shí)處。
(2)嚴(yán)格落實(shí)財(cái)會(huì)人員持證上崗制度
財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及職業(yè)道德水平對(duì)財(cái)會(huì)工作的質(zhì)量水平有著直接的影響,在這樣的情況下,組織應(yīng)該組織對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行定期或不定期的培訓(xùn)以及思想政治工作,以保證財(cái)會(huì)人員能夠高水準(zhǔn)、高質(zhì)量、高效率地進(jìn)行財(cái)會(huì)工作。
(3)落實(shí)稽核制度
在組織中,一切會(huì)計(jì)工作都必須經(jīng)歷一下業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)程序:經(jīng)辦、審核、部門負(fù)責(zé)人、稽核。在新《會(huì)計(jì)法》中,它明確規(guī)定了企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)人員,他們?cè)诮M織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的責(zé)任、義務(wù)等,并規(guī)定,無(wú)論是企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管,還是財(cái)務(wù)人員,如果在工作中因個(gè)人道德問(wèn)題、責(zé)任心等因人素質(zhì)而引起組織、國(guó)家的重大經(jīng)濟(jì)損失,都要追究其責(zé)任并給予嚴(yán)格的處罰。
五、結(jié)論
石油企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì),有利于合理配置生產(chǎn)力各要素,提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率;有利于健全內(nèi)部控制制度,提高經(jīng)營(yíng)管理水平,有利于保護(hù)公共財(cái)產(chǎn),維護(hù)部門、單位的合法權(quán)益。有利于配合外部審計(jì),完善我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督體系,所以說(shuō),做好石油企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作,將會(huì)為企業(yè)的健康發(fā)展、良好運(yùn)營(yíng),帶來(lái)強(qiáng)大的動(dòng)力。