孫麗娜

（石家莊市公路橋梁建設(shè)集團(tuán)有限公司，河北石家莊 050000）

0 引言

隨著我國對交通基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)力度逐年加大，路橋的投資規(guī)模也逐年增長。在此背景下，路橋企業(yè)能夠迎來更多的發(fā)展機(jī)會，但隨之而來的是行業(yè)競爭壓力的不斷增加，企業(yè)面臨更多挑戰(zhàn)。因此，提高成本管理能力才能更好地參與市場競爭。

1 路橋施工成本核算的重要性

從路橋施工企業(yè)的運(yùn)營與生產(chǎn)管理分析，確認(rèn)企業(yè)的成本和收入，能夠明確工程建設(shè)實(shí)際情況和預(yù)期目標(biāo)存在的差距，進(jìn)而強(qiáng)化成本控制。通過成本核算，能夠掌握企業(yè)的收入和成本結(jié)構(gòu)，圍繞成本流程實(shí)施控制，提高成本管理的水平。一般來說，路橋企業(yè)的收入中，工程款占據(jù)重要比例，剩余的還包括工程延長收入、索賠收入、獎(jiǎng)勵(lì)收入。企業(yè)的成本包括合同簽訂中產(chǎn)生的成本和實(shí)施過程中的成本，具體包括設(shè)備費(fèi)用、人工費(fèi)用、材料費(fèi)用等。將成本核算融入項(xiàng)目全過程，實(shí)現(xiàn)深度結(jié)合，全面細(xì)致化控制，能使企業(yè)獲得更多的管理效益，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。路橋施工管理中，應(yīng)高度重視成本核算的實(shí)施，根據(jù)施工過程中產(chǎn)生的成本和收入數(shù)據(jù)，結(jié)合現(xiàn)場的實(shí)際情況以及預(yù)算計(jì)劃，進(jìn)行全面的分析，提出優(yōu)化和改進(jìn)的措施，保證項(xiàng)目的整體效益水平。

2 路橋施工過程中成本核算存在的主要問題

2.1 成本管理體系不完善

預(yù)算和核算等是路橋施工的成本管理中的重點(diǎn)內(nèi)容，且存在緊密聯(lián)系，構(gòu)建完善的成本管理體系具有重要的意義。從路橋施工企業(yè)的管理現(xiàn)狀分析，成本預(yù)算管理存在的主要問題為缺少專門的管理機(jī)構(gòu)。例如，一些公司的成本預(yù)算交給工程管理部負(fù)責(zé)，而工程管理部的日常工作是下基層、跑工地，查看施工狀態(tài)和現(xiàn)場的各類問題以及工程進(jìn)度，對預(yù)算管理的重視程度不夠、無暇進(jìn)行預(yù)算管理，甚至存在隨意管理的現(xiàn)象。在階段性考核中，財(cái)務(wù)部與企業(yè)管理部都是重要的成員，但是企業(yè)管理部僅在簽訂分包合同時(shí)才會接觸到預(yù)算，財(cái)務(wù)部也只在開具發(fā)票和認(rèn)證發(fā)票時(shí)需要預(yù)算書和結(jié)算書，使得考核時(shí)難以全面掌握預(yù)算完成情況[1]。

2.2 數(shù)據(jù)信息不直觀

成本核算的實(shí)施主要是根據(jù)各類成本費(fèi)用和收入信息進(jìn)行對比分析，進(jìn)而掌握預(yù)算和計(jì)劃的差距，采取管理調(diào)整措施。由于缺少有效的管理工具，加之各個(gè)部門之間的數(shù)據(jù)信息共享不足，無法掌握完整的數(shù)據(jù)信息，使成本核算工作的開展面臨很多挑戰(zhàn)，影響核算結(jié)果的準(zhǔn)確性[2]。

2.3 預(yù)算執(zhí)行與控制不到位

根據(jù)以往的路橋施工成本管理實(shí)際分析，存在預(yù)算執(zhí)行與成本控制不到位問題，影響整體的管理效果。項(xiàng)目施工全過程中，負(fù)責(zé)人的作用未能有效發(fā)揮，缺少對人員和材料以及安全等各類事項(xiàng)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，在質(zhì)量和進(jìn)度以及費(fèi)用等方面的管理不到位，影響項(xiàng)目的效益目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。此外，工作人員的成本控制意識不強(qiáng)，出現(xiàn)超預(yù)算情況較常見[3]。

3 路橋施工過程中成本核算的優(yōu)化策略

3.1 工程概況

以某高速公路項(xiàng)目為例，路線長度為43.766km，設(shè)計(jì)為雙向四車道高速公路標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)速度為80km/h，公路路基寬度為24.5m。按照工程設(shè)計(jì)，路基土石方采取機(jī)械化施工方案，借助振動壓路機(jī)設(shè)備，輔助施工操作，提高作業(yè)的效率。在成本計(jì)算中，對取土坑與棄土所需要的土地量，根據(jù)臨時(shí)用地標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算。橋梁和涵洞的施工作業(yè)，采用混凝土集中拌和+汽車運(yùn)輸?shù)姆桨福A(yù)制場用地按照臨時(shí)用地計(jì)算，為滿足作業(yè)需求總計(jì)布置2座規(guī)格為60m3/h的混凝土拌和站，運(yùn)輸平均距離為3km。工程成本計(jì)算中，預(yù)制場地計(jì)列硬化處理費(fèi)用。隧道工程方面，為滿足作業(yè)需求，需要設(shè)置拌和站，分別設(shè)置在隧道的兩頭，并且還布置隧道，保證汽車運(yùn)混凝土進(jìn)出自由，總計(jì)布置4座規(guī)格為60m3/h的混凝土拌和站，整個(gè)線路混凝土平均運(yùn)輸距離為1km。臨時(shí)工程結(jié)合工程的規(guī)模大小和現(xiàn)場情況，計(jì)算臨時(shí)工程與臨時(shí)占地，根據(jù)定額說明編列細(xì)目計(jì)算?，F(xiàn)結(jié)合此項(xiàng)目，進(jìn)行成本核算管理的分析。

3.2 項(xiàng)目成本計(jì)劃

此項(xiàng)目按照概預(yù)算編制辦法，結(jié)合工程實(shí)際情況，編制了項(xiàng)目全部成本計(jì)劃。其中路基工程的成本計(jì)劃見表1。

表1 路基工程總預(yù)算

3.3 基于作業(yè)成本法的施工項(xiàng)目成本核算

3.3.1 作業(yè)體系的構(gòu)建

路基工程的成本體系構(gòu)建，按照作業(yè)成本法，需要重點(diǎn)關(guān)注幾個(gè)要素，如產(chǎn)品和作業(yè)等，各類要素的關(guān)系如圖1所示。

圖1 高速公路路基工程成本體系

3.3.2 建立作業(yè)中心

明確作業(yè)內(nèi)容和成本動因之后，從工程實(shí)際出發(fā)做好作業(yè)歸集，形成作業(yè)中心，以便進(jìn)行作業(yè)成本法計(jì)算，同時(shí)對各類動因作業(yè)進(jìn)行整合，做到成本的集中化管理，精準(zhǔn)分配費(fèi)用。在進(jìn)行劃分前，則要注意合并前后作業(yè)成本不變和作業(yè)動因相同。本次工程中，準(zhǔn)備作業(yè)中心合并作業(yè)主要包括臨時(shí)設(shè)施搭建和設(shè)備運(yùn)輸；土方施工中心的合并作業(yè)包括土地開挖、填方以及余料處理；養(yǎng)生處理中心的合并作業(yè)為噴播植草和降塵等。

3.3.3 作業(yè)成本歸集與分配

為實(shí)現(xiàn)成本的精準(zhǔn)核算，采用作業(yè)成本法，可滿足實(shí)際需求。按照構(gòu)建的要求，引入作業(yè)以及作業(yè)中心。對路基工程的基本內(nèi)容加以細(xì)化，分解到每個(gè)作業(yè)中心。采取此模式，可有效處理難以直接分配的成本，實(shí)現(xiàn)成本的有效控制，利用作業(yè)中樞合理分解，促使費(fèi)用的分配和實(shí)際情況更加貼合。從成本的類型分析，主要如下：

（1）直接成本。即生產(chǎn)中直接產(chǎn)生的成本。

（2）可追溯成本。在進(jìn)行分類時(shí)，對于部分成本無法直接歸集或者追溯到產(chǎn)品成本內(nèi)，但可以直接分配到各個(gè)活動，則可以作為直接成本。路橋工程施工中產(chǎn)生的一般性辦公管理費(fèi)用以及設(shè)備維護(hù)費(fèi)用等，都屬于此類費(fèi)用。

（3）不可追溯成本。此類成本占的比例很小，甚至可以忽略不計(jì)。通常是按照相應(yīng)的選擇標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)比例分配到各個(gè)產(chǎn)品成本內(nèi)。

3.3.4 作業(yè)成本法核算結(jié)果

結(jié)合此高速公路工程路基工程的實(shí)際情況，核算的情況如表2所示，路基工程項(xiàng)目資源動因費(fèi)計(jì)劃合計(jì)16 603 208 元，占據(jù)項(xiàng)目總預(yù)算的10%。通過上述分析，完成路基工程項(xiàng)目各項(xiàng)作業(yè)歸集之后，形成多個(gè)主要作業(yè)中心。按照作業(yè)成本法，還需要對每個(gè)作業(yè)中心進(jìn)行資源分配。其中，準(zhǔn)備作業(yè)中心、土方施工中心和養(yǎng)生處理中心等的費(fèi)用分配，主要內(nèi)容都包括人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用、水電。為了更加明確成本情況，還需要深度分解和細(xì)化，形成內(nèi)容完善的成本方案。根據(jù)產(chǎn)品在此作業(yè)中心中耗用的成本動因，進(jìn)行分配律的計(jì)算，獲得相應(yīng)的結(jié)果?；谧鳂I(yè)成本法核算的結(jié)果，就是累計(jì)在各個(gè)作業(yè)中心中的相應(yīng)成本和，獲得計(jì)算成本[4]。將場地清理和挖方工程等項(xiàng)目，根據(jù)分類的幾個(gè)作業(yè)中心進(jìn)行相加，可得到作業(yè)成本，再進(jìn)行相應(yīng)的處理，則可獲得總成本。

表2 資源費(fèi)用合計(jì)表

3.4 引入大數(shù)據(jù)技術(shù)手段

為實(shí)現(xiàn)路橋施工過程成本核算任務(wù)，需要實(shí)時(shí)掌握數(shù)據(jù)信息，精準(zhǔn)計(jì)算和分析，提高成本管理水平。從管理實(shí)踐出發(fā)，引入大數(shù)據(jù)技術(shù)手段，構(gòu)建成本控制系統(tǒng)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)的動態(tài)化管理。在管理工作中財(cái)務(wù)部和工程部需要從項(xiàng)目開始前就介入，對項(xiàng)目的全過程實(shí)施跟蹤，直到項(xiàng)目竣工，分階段實(shí)現(xiàn)對成本的財(cái)務(wù)動態(tài)化管理?；诖髷?shù)據(jù)技術(shù)的預(yù)算動態(tài)化管理，可實(shí)現(xiàn)對支出的合理化控制，保障工程成本控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。從大數(shù)據(jù)的應(yīng)用實(shí)際分析，主要作用如下：

（1）多層級的精細(xì)化管理。①項(xiàng)目分包的管理?？梢园凑枕?xiàng)目階段成本預(yù)算和目標(biāo)成本，對分包合同和簽證實(shí)施管理，并且按照路橋合同和項(xiàng)目工程質(zhì)量等，實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目結(jié)算的實(shí)時(shí)化與動態(tài)化管控。②項(xiàng)目人工成本管理?？梢愿鶕?jù)項(xiàng)目階段成本預(yù)算和項(xiàng)目目標(biāo)成本，對零星簽證與用工合同實(shí)施管控，同時(shí)按照用工合同與路橋項(xiàng)目進(jìn)度，完成人工的工資和生活費(fèi)精準(zhǔn)計(jì)算。③實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目費(fèi)用的動態(tài)化管控，保證工程的效益目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。有了信息化技術(shù)的支持，能夠?qū)崿F(xiàn)對物料成本的嚴(yán)格控制，根據(jù)預(yù)算申購，并且結(jié)合作業(yè)的需求實(shí)施限額領(lǐng)料制度，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算總量的有效控制。對內(nèi)部調(diào)劑庫存，設(shè)置“同庫調(diào)撥”。④對于其他收入，也可以按照合同和結(jié)算內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)結(jié)算收款以及預(yù)收款管理，做到及時(shí)核對和核銷[5]。

（2）動態(tài)化管理。采用大數(shù)據(jù)技術(shù)手段，搭建成本控制系統(tǒng)，能夠根據(jù)項(xiàng)目施工進(jìn)度規(guī)劃，對工程進(jìn)度和巡檢以及質(zhì)量等，實(shí)施動態(tài)化管控。與此同時(shí)，進(jìn)行綜合化分析，了解工程進(jìn)度與質(zhì)量情況，為分包結(jié)算控制提供支持。

（3）資金預(yù)算的動態(tài)化管理。在日常的管理工作中，財(cái)務(wù)部分階段統(tǒng)計(jì)資金使用計(jì)劃錄入系統(tǒng)，能夠?yàn)楣こ痰墓芾砣藛T提供未來資金變化趨勢，并且預(yù)測資金缺口，使得管理人員能夠掌握公司的資金動態(tài)變化。

（4）安全與質(zhì)量的動態(tài)化管理。結(jié)合管理的需求，在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)引入BIM技術(shù)，輔助設(shè)計(jì)和工程量計(jì)算等工作的開展；在項(xiàng)目施工管理方面，構(gòu)建智慧工地系統(tǒng)，綜合利用大數(shù)據(jù)技術(shù)和物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等，輔助項(xiàng)目管理工作的開展，實(shí)現(xiàn)對安全和質(zhì)量的動態(tài)化控制，促使工程施工管理水平得到顯著提高。根據(jù)采集的各類數(shù)據(jù)信息，對路橋施工作業(yè)的成本進(jìn)行分析與控制，精準(zhǔn)識別風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效率。

3.5 采取全過程成本控制措施

為實(shí)現(xiàn)路橋成本管理目標(biāo)，需要將成本核算與成本管理相結(jié)合，及時(shí)掌握成本情況，做好成本的管理和控制。采取全過程成本控制措施，做好事前和事中以及事后的控制，可實(shí)現(xiàn)高效化管理[6]。①事前的控制。事前的成本控制，主要是在項(xiàng)目推進(jìn)前，做好成本的總體設(shè)計(jì)以及規(guī)劃。根據(jù)路橋工程的實(shí)際情況，做好施工過程的分解。根據(jù)設(shè)計(jì)的方案，明確材料需求和機(jī)械設(shè)備需求等，編制相應(yīng)的配置方案，并且制定項(xiàng)目預(yù)算與成本控制標(biāo)準(zhǔn)，為后續(xù)的施工管理提供支持。②做好事中控制。圍繞項(xiàng)目的成本構(gòu)成，對人工費(fèi)用和機(jī)械費(fèi)用等，實(shí)施嚴(yán)格的管控措施，保證成本目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。項(xiàng)目管理工作中，定期做好材料費(fèi)用和機(jī)械成本等的核算，獲得采購信息和使用信息以及費(fèi)用信息，為成本的動態(tài)化控制提供支持，全面提高管理水平。③嚴(yán)格落實(shí)工程施工方案，保證作業(yè)的質(zhì)量與安全，防范各類問題的發(fā)生影響成本，促使工程管理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。④做好事后的控制。對成本控制情況進(jìn)行反思和評估，分析成本控制存在的問題，提出優(yōu)化和完善措施，為后期的路橋施工成本控制提供經(jīng)驗(yàn)支持。通過全面貫徹落實(shí)項(xiàng)目成本過程化控制理念，最大限度保證工程的效益目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

4 結(jié)語

綜上所述，路橋施工過程中開展成本核算，可掌握成本與收入的情況，為成本控制提供支持，保證工程造價(jià)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前，成本核算的實(shí)施由于受到管理制度和管理方法等的影響，還存在一些問題，影響項(xiàng)目管理效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此要加以完善。本文結(jié)合實(shí)例，分析了路橋工程施工成本核算的優(yōu)化方法，提出構(gòu)建基于作業(yè)成本法的成本核算體系，引入大數(shù)據(jù)手段輔助過程控制，為相關(guān)人員提供參考借鑒。