文/孫景（河北省第三建筑工程有限公司）

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景下，企業(yè)的風(fēng)險呈現(xiàn)出復(fù)雜化的特點(diǎn)，再加上新冠疫情的影響，很多企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷下滑，部分企業(yè)走向衰敗。雖然企業(yè)工作中存在的問題與大環(huán)境不景氣有直接關(guān)系，但是很大程度上主要是由于企業(yè)的內(nèi)部控制不完善、風(fēng)險管理機(jī)制不到位導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險頻發(fā)，致使企業(yè)走向衰敗，給企業(yè)造成巨大的損失。因此，本文擬通過內(nèi)部控制理論對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的相關(guān)問題進(jìn)行研究，認(rèn)為在當(dāng)前只有加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，才能確保企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險得到防范，避免企業(yè)走向衰敗的可能性。

一、相關(guān)概念

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部開展的一系列自我約束與自我調(diào)節(jié)的方法，能夠保障企業(yè)的各項工作按照預(yù)定的規(guī)劃開展。財務(wù)風(fēng)險指的是企業(yè)在財務(wù)工作各環(huán)節(jié)，由于管理機(jī)制不完善和管理體系不細(xì)致而引發(fā)的風(fēng)險，將阻礙企業(yè)的正常經(jīng)營。

二、內(nèi)部控制角度的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險問題

（一）企業(yè)層面的問題

首先，財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不完善。當(dāng)前很多企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的問題還較為明顯，員工在工作過程中存在相互推諉的問題。對于關(guān)鍵崗位也沒有執(zhí)行定期輪崗，不利于財務(wù)工作實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督。其次，財務(wù)風(fēng)險管理工作不科學(xué)。企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理要求在事前分析各類可能存在的財務(wù)風(fēng)險，并針對風(fēng)險建立防范機(jī)制。但是很多企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理工作較為粗糙，僅當(dāng)風(fēng)險發(fā)生之后才制定應(yīng)對方案，沒有制定提前的防范措施，容易導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。再次，信息溝通體系不完善。很多企業(yè)內(nèi)部缺乏信息的溝通與交流機(jī)制，在與外部客戶、供應(yīng)商等進(jìn)行溝通時也沒有進(jìn)行有效的溝通，財務(wù)信息無法及時傳達(dá)。最后，財務(wù)監(jiān)督機(jī)制不合理。很多企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督工作僅由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，無法保障財務(wù)監(jiān)督的有效性與權(quán)威性。

（二）財務(wù)層面的問題

首先，預(yù)算管理體系不完善。很多企業(yè)在預(yù)算管理中管理體系不夠嚴(yán)肅，無法幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對各項資源的合理分配。其次，會計控制不完善。很多企業(yè)在會計控制過程中授權(quán)審批機(jī)制不夠合理，過于注重個人審批而忽視集體審批的重要性。在會計工作完成之后，也缺乏必要的復(fù)核程序。再次，固定資產(chǎn)管理不當(dāng)。部分企業(yè)的固定資產(chǎn)管理體系中，固定資產(chǎn)的采購、使用、處置過程中存在一定的漏洞。最后，資金管理機(jī)制不合理。很多企業(yè)資金管理工作不夠嚴(yán)肅，在投融資及資產(chǎn)日常運(yùn)作的各環(huán)節(jié)規(guī)定不夠細(xì)致，容易引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。

三、內(nèi)部控制角度的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險對策

（一）企業(yè)層面的對策

1.優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

第一，完善職責(zé)分工。企業(yè)在內(nèi)部職責(zé)分工方面，需要落實(shí)不相容職務(wù)相分離的原則，以保障內(nèi)部的人員實(shí)現(xiàn)相互牽制，并對關(guān)鍵崗位實(shí)行定期輪崗，防范舞弊發(fā)生的可能性。對于財務(wù)部門內(nèi)部的崗位設(shè)置需要加強(qiáng)管理，對財務(wù)部門的各崗位制定崗位說明書，明確財務(wù)部門員工的權(quán)責(zé)分配要求，結(jié)合財務(wù)部門的定崗定編計劃，要求各崗位的成員嚴(yán)格按照自身工作規(guī)劃開展工作，實(shí)現(xiàn)對財務(wù)工作的細(xì)致管理[1]。例如在資金管理活動中，對于資金的保管與記錄要分離、資金的記錄與監(jiān)督要分離，并對重要的崗位執(zhí)行定期輪崗機(jī)制，防范同一人長期從事同一工作而產(chǎn)生舞弊的可能性。另一方面，企業(yè)需要規(guī)范財務(wù)部門的職能，在當(dāng)前很多企業(yè)的財務(wù)部門只能實(shí)現(xiàn)核算會計的職能，無法開展管理會計的職能，不利于企業(yè)有序開展各項決策工作。在激烈的市場競爭下，企業(yè)財務(wù)部門需要充分發(fā)揮在經(jīng)營決策、內(nèi)部控制、戰(zhàn)略制定等方面的作用，讓財務(wù)部門的人員充分參與到企業(yè)風(fēng)險管理的各環(huán)節(jié)，提高管理工作的效率。

第二，提高員工對內(nèi)部控制的重視。首先，企業(yè)需要健全企業(yè)文化。企業(yè)要通過企業(yè)文化引導(dǎo)員工形成相互監(jiān)督、相互約束的氛圍，并優(yōu)化員工思維模式與行為體系，讓員工在工作中主動按照企業(yè)文化的要求開展各項管理，倡導(dǎo)員工形成團(tuán)結(jié)協(xié)作的氛圍并形成良好的風(fēng)險管理意識。其次，企業(yè)內(nèi)部的全體員工都需要加強(qiáng)對內(nèi)部控制的重視。企業(yè)的管理層需要提高對內(nèi)部控制的重視，認(rèn)識到內(nèi)部控制工作的具體要求，通過上行下效的方式向全體員工宣導(dǎo)內(nèi)部控制相關(guān)要求，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)模式下僅由財務(wù)部門開展財務(wù)內(nèi)部控制的問題，從而確保內(nèi)部控制工作得到全體員工的積極配合與支持。通過在企業(yè)內(nèi)部讓員工形成全局意識，讓員工主動配合財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)工作，以確保財務(wù)內(nèi)部控制工作順利執(zhí)行。企業(yè)的基層人員在工作中也需要主動學(xué)習(xí)自身在財務(wù)內(nèi)部控制工作中的具體要求，結(jié)合自身所分配的崗位職責(zé)與任務(wù)承擔(dān)起相應(yīng)的工作要求。

第三，優(yōu)化企業(yè)的人力資源管理。企業(yè)的人力資源對企業(yè)有重要的價值，企業(yè)之間的市場競爭也是人才之間的競爭，企業(yè)需要拓寬人員招聘渠道，認(rèn)識到人員管理的重要性。人員作為企業(yè)內(nèi)部控制工作的主體，通過健全企業(yè)的人力資源機(jī)制，可以保障內(nèi)部控制工作的要求得到順利開展。首先，在人員招聘方面，企業(yè)在招聘人員時不僅需要分析人員的專業(yè)背景及工作經(jīng)驗，還需要重點(diǎn)關(guān)注人員的職業(yè)道德以及誠信意識。如果相關(guān)人員職業(yè)道德或誠信意識存在問題，那么將可能給企業(yè)的正常工作帶來巨大風(fēng)險，甚至在工作中可能產(chǎn)生舞弊問題，因此企業(yè)需要重點(diǎn)針對人員的職業(yè)道德和誠信意識進(jìn)行分析。對于職業(yè)道德或誠信意識存在問題的人員，即便具有較強(qiáng)的工作能力也不予錄用。其次，企業(yè)需要加強(qiáng)對內(nèi)部人員的培訓(xùn)，不僅需要開展對崗位專業(yè)知識的培訓(xùn)，還需要對財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)用的要求開展培訓(xùn)，并通過培訓(xùn)分析人員工作過程中存在的不足之處，針對不足之處制定解決機(jī)制，幫助企業(yè)不斷提高內(nèi)部人員的工作水平。

2.健全財務(wù)風(fēng)險管理

企業(yè)需要系統(tǒng)性地分析財務(wù)管理中的各類財務(wù)風(fēng)險，并對財務(wù)風(fēng)險建立細(xì)致的評估與應(yīng)對規(guī)劃，防范財務(wù)風(fēng)險發(fā)生給企業(yè)正常發(fā)展帶來影響的可能性。

第一，明確財務(wù)風(fēng)險管理要求。企業(yè)需要結(jié)合自身的發(fā)展規(guī)劃、企業(yè)定位等方面的情況，通過上下結(jié)合的方式積極聽取基層員工對風(fēng)險管理工作的意見，了解基層員工風(fēng)險管理的目標(biāo)及要求，避免基層人員認(rèn)為財務(wù)風(fēng)險管理僅是財務(wù)部門工作任務(wù)的情況，讓全體員工參與到財務(wù)風(fēng)險防范的過程中，并通過簽訂任務(wù)書的方式將各部門風(fēng)險管理目標(biāo)確定下來。

第二，健全企業(yè)的風(fēng)險識別機(jī)制。企業(yè)在確定了財務(wù)風(fēng)險的防范目標(biāo)之后，需要對企業(yè)的各類財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行全面識別，認(rèn)識到各類風(fēng)險可能產(chǎn)生的影響，采取定量分析和定性分析相結(jié)合的方式評估。定量分析要求各類風(fēng)險數(shù)據(jù)可以測算，如果相關(guān)數(shù)據(jù)難以取得，則由企業(yè)內(nèi)部經(jīng)驗豐富的人員根據(jù)自身經(jīng)驗，以定性分析的方法對風(fēng)險進(jìn)行分析。例如A企業(yè)在開展財務(wù)風(fēng)險分析的過程中，相關(guān)風(fēng)險數(shù)據(jù)容易取得，以定量分析的方法進(jìn)行分析，并將分析結(jié)果分為1至5分，分?jǐn)?shù)越高代表風(fēng)險影響程度越大或可能性越大，并對評價結(jié)果予以描述，并結(jié)合各類風(fēng)險的嚴(yán)重性制定應(yīng)對方案（表1）。

表1 A企業(yè)財務(wù)風(fēng)險評價表

3.加強(qiáng)財務(wù)信息溝通

信息溝通機(jī)制要求企業(yè)全面收集各類信息，并采用恰當(dāng)?shù)姆椒▽⑿畔⑦M(jìn)行傳遞。企業(yè)要明確內(nèi)部各層級人員的職責(zé)，并及時將工作要求進(jìn)行傳遞，以防范財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性。財務(wù)信息的溝通需要加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通與外部信息溝通兩方面的溝通，在內(nèi)部信息溝通方面，企業(yè)可以通過內(nèi)部開展財務(wù)報告等方式，讓企業(yè)的管理層了解財務(wù)會計的相關(guān)信息，掌握財務(wù)工作的執(zhí)行情況。企業(yè)的基層員工可以通過管理層開展的會議等方式了解工作發(fā)展方向以及需要配合的要求[2]。在外部信息溝通方面，例如通過加強(qiáng)與外部客戶的溝通，能夠了解客戶的情況，并優(yōu)化企業(yè)的授信機(jī)制，改進(jìn)對客戶的資信評價。同時，企業(yè)需要加強(qiáng)與外部稅務(wù)機(jī)關(guān)等主體的溝通，通過了解稅務(wù)機(jī)關(guān)等主體的要求，動態(tài)改進(jìn)企業(yè)的工作。

4.強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督

當(dāng)前企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險呈現(xiàn)出復(fù)雜性的特點(diǎn)，企業(yè)只有加強(qiáng)對財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)督，健全內(nèi)部監(jiān)督體系，才能保證企業(yè)的各類風(fēng)險得到有效防范。但是很多企業(yè)在發(fā)展過程中并沒有認(rèn)識到監(jiān)督機(jī)制的重要性，沒有針對各環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險建立動態(tài)監(jiān)督體系，因此企業(yè)需要加強(qiáng)構(gòu)建監(jiān)督機(jī)制。財務(wù)監(jiān)督需要企業(yè)成立專門的審計部門開展監(jiān)督，若由財務(wù)部門進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督將導(dǎo)致監(jiān)督流于形式。企業(yè)應(yīng)該在董事會下設(shè)內(nèi)部審計委員會，負(fù)責(zé)對各項財務(wù)工作進(jìn)行全面監(jiān)督。監(jiān)督包括日常監(jiān)督與專項監(jiān)督兩方面的工作，日常監(jiān)督需要分析在日常財務(wù)工作開展過程中，各項工作是否合規(guī)、資產(chǎn)管理是否科學(xué)、資金管理是否有效[3]。專項監(jiān)督要求針對重大投融資、重大固定資產(chǎn)采購等工作進(jìn)行專門監(jiān)督。

（二）財務(wù)層面的對策

1.完善預(yù)算管理

企業(yè)需要強(qiáng)化預(yù)算管理體系，就要優(yōu)化預(yù)算管理的全流程，通過預(yù)算管理機(jī)制保障企業(yè)的財務(wù)費(fèi)用得到合理的配置，防范財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性。首先，明確預(yù)算管理的崗位職責(zé)。企業(yè)在預(yù)算管理中需要明確各層級人員的工作要求，設(shè)置預(yù)算管理委員會作為決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、審批等工作的決策，并在其下設(shè)立預(yù)算管理辦公室，由企業(yè)財務(wù)部門主導(dǎo)其他部門參與其中，負(fù)責(zé)對預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行分析，并負(fù)責(zé)預(yù)算管理的日常工作。各部門作為預(yù)算管理的歸口部門，需要主動參與到預(yù)算管理的過程中，嚴(yán)格按照預(yù)算管理辦公室的要求配合執(zhí)行，保證預(yù)算工作順利實(shí)施。其次，優(yōu)化預(yù)算的編制。企業(yè)在預(yù)算編制時，要求各責(zé)任主體充分參與到其中，通過上下結(jié)合的方法開展編制，并結(jié)合增量預(yù)算、零基預(yù)算等編制方法的優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行編制。再次，強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行。在預(yù)算的執(zhí)行過程中，需要開展定期的差異分析，通過定期差異分析防范預(yù)算執(zhí)行過程中差異不斷擴(kuò)大的可能性。在開展預(yù)算差異分析中，企業(yè)應(yīng)至少每月分析預(yù)算執(zhí)行的情況，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的情況開展監(jiān)督，控制資金支出的節(jié)奏，結(jié)合存在的問題落實(shí)相關(guān)責(zé)任并予以改進(jìn)。最后，完善預(yù)算考核。預(yù)算考核需要分析預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制的差異，判斷在預(yù)算執(zhí)行過程中是否由于員工工作懈怠而導(dǎo)致預(yù)算產(chǎn)生較大偏差的問題。同時預(yù)算考核需要充分注重財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，可以通過平衡計分卡的方式分析各層面的指標(biāo)，以保障企業(yè)的考核機(jī)制順利開展。

2.優(yōu)化會計控制

首先，優(yōu)化授權(quán)審批機(jī)制。在會計管理流程中，企業(yè)需要通過授權(quán)審批機(jī)制保障會計控制順利開展。授權(quán)審批包括個人審批與集體審批兩種形式，個人審批更具有效率性，但是若相關(guān)審批人員職業(yè)道德和專業(yè)能力不足將影響審計的效果，甚至產(chǎn)生徇私舞弊的行為。集體審批更加適用于重大活動，因為集體審批更具有權(quán)威性，但是不宜頻繁開展。企業(yè)在會計控制的環(huán)節(jié)需要分析采用個人審批還是集體審批。例如對于經(jīng)常涉及的費(fèi)用報銷事項，僅需要由企業(yè)的財務(wù)部門開展個人審批，分析預(yù)算項目是否超支、支出是否合理，而對于重大支出則需要通過集體審批的方式判斷相關(guān)支出的必要性。其次，強(qiáng)化會計復(fù)核流程。企業(yè)在會計核算完成之后，需要加強(qiáng)復(fù)核，在財務(wù)部門內(nèi)部明確復(fù)核的責(zé)任人，避免由于會計記錄錯誤導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)信息失真。

3.強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理

固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的財務(wù)資源，固定資產(chǎn)是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管控中的重要部分，企業(yè)在固定資產(chǎn)管理過程中，需要通過恰當(dāng)?shù)墓芾泶胧┬纬上嗷ブ萍s、相互監(jiān)督的管理體系，促使企業(yè)的固定資產(chǎn)信息準(zhǔn)確，保障固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)保值與增值的目標(biāo)。首先，在固定資產(chǎn)的采購過程中，企業(yè)需要明確固定資產(chǎn)的采購工作要求，明確相關(guān)人員的管理權(quán)限及審批程序，通過在企業(yè)內(nèi)部建立固定資產(chǎn)采購管理辦法，對采購工作進(jìn)行約束。企業(yè)在采購之前，需要分析采購計劃是否合理，避免采購之后閑置的問題。在確定采購之后，需要對供應(yīng)商進(jìn)行評價，選擇質(zhì)優(yōu)價廉的供應(yīng)商，對于重大采購需要開展招標(biāo)。在采購的資產(chǎn)到達(dá)企業(yè)之后，企業(yè)需要優(yōu)化驗收流程，針對采購發(fā)票、采購合同等進(jìn)行逐一核對，確保所采購的資產(chǎn)和企業(yè)的要求相吻合。其次，優(yōu)化固定資產(chǎn)的日常使用。在固定資產(chǎn)更新改造過程中，財務(wù)部門需要分析更新改造的可行性以及是否符合成本效益原則。再次，強(qiáng)化固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)。企業(yè)需要定期對固定資產(chǎn)開展盤點(diǎn)，在日常工作中需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行抽盤，并至少每年對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)。通過盤點(diǎn)分析確認(rèn)是否存在賬實(shí)不符的問題。最后，優(yōu)化固定資產(chǎn)的處置流程。企業(yè)在固定資產(chǎn)處置時，需要分析是否屬于正常期滿報廢，若是使用過程中使用不當(dāng)導(dǎo)致報廢的需要明確成因落實(shí)責(zé)任。對于正常期滿報廢的固定資產(chǎn)，需要分析是否繼續(xù)有利用價值，確實(shí)沒有利用價值的才進(jìn)行報廢。對于大額的固定資產(chǎn)報廢，還應(yīng)該聘請中介機(jī)構(gòu)參與其中進(jìn)行資產(chǎn)評估。

4.改進(jìn)資金管理

資金管理是財務(wù)管理工作中的重點(diǎn)，企業(yè)資金管理體系的完善能夠保障企業(yè)的資金得到有效利用，防范資金管理過程中的風(fēng)險問題。首先，優(yōu)化投資管理。企業(yè)在投資工作開展之前，就要對戰(zhàn)略進(jìn)行分析，明確各層級人員在投資工作中的具體管理職責(zé)與管理權(quán)限，確保投資工作得到有效的監(jiān)督與審批。通過在制度層面完善經(jīng)營管理的流程體系。同時，企業(yè)開展投資的過程中，需要確保企業(yè)的投資規(guī)劃符合要求。通過明確各分子公司的投資管理機(jī)制，防范企業(yè)投資過程中不合規(guī)問題發(fā)生的可能性。其次，優(yōu)化企業(yè)的籌資流程。企業(yè)開展籌資時需要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營形式以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，并結(jié)合企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃分析企業(yè)的資金缺口，以確?；I資方式符合企業(yè)的發(fā)展需求。在籌資過程中，企業(yè)需要做好對資金的規(guī)劃，財務(wù)部門需要加強(qiáng)對利息的計提與支付管理，確保相關(guān)債務(wù)到期及時償付，避免企業(yè)信譽(yù)受到影響。再次，優(yōu)化企業(yè)的資金日常管理流程。企業(yè)在資金日常管理中，需要規(guī)范銀行存款管理以及庫存現(xiàn)金管理，明確各層級人員的職責(zé)與權(quán)限，并對銀行賬戶進(jìn)行定期檢查與清理。在庫存現(xiàn)金管理中，對于庫存現(xiàn)金需要及時存入銀行并按時對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，防范庫存現(xiàn)金被盜用或挪用的問題。

四、結(jié)束語

近年來，越來越多企業(yè)認(rèn)識到內(nèi)部控制工作的重要性，通過內(nèi)部控制對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行防范。本文認(rèn)為財務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)管理工作中最重要的風(fēng)險之一，企業(yè)只有實(shí)現(xiàn)對財務(wù)風(fēng)險的防范，才能避免企業(yè)由于財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生給企業(yè)正常發(fā)展帶來影響。企業(yè)在未來發(fā)展過程中，除了本文所探討的相關(guān)理論之外，還需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)一步完善財務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制。