文/黃家雄 湖南財政經(jīng)濟學院

自2016年起，施工企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅被納入工作范圍。營改增稅制改革的提出和落實，很大程度上減輕了企業(yè)財政負擔，促進了企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，也給企業(yè)會計核算提出了新的挑戰(zhàn)。

營改增稅制改革，給企業(yè)會計核算理念和實操帶來的變化，需要從以下方面積極進行系統(tǒng)梳理，并進一步提升財務人員的應對和實操能力。

企業(yè)會計核算的意義

無論何種類型的企業(yè)，其開展管理與經(jīng)營的根本目的在于獲取相應的經(jīng)濟利潤和社會效益。在激烈的市場競爭中，競爭品的價格越來越透明、利潤越來越小，不少企業(yè)為了確保穩(wěn)定的經(jīng)濟效益，對各項管理工作十分重視，財務管理作為企業(yè)管理中的重要內容更是備受關注。在企業(yè)管理活動中會計核算有著至關重要的意義，是確保企業(yè)財務成本、財務管理的關鍵，也是提升企業(yè)盈利能力的重要基礎。

會計核算作為會計工作中不可忽視的一部分，是反映企業(yè)經(jīng)營成本、管理水平、資源消耗的重要環(huán)節(jié)。在對經(jīng)營中人力、財力和資源消耗狀況的分析基礎上，制定出科學的風險規(guī)避措施，避免企業(yè)管理中不良行為的發(fā)生，為企業(yè)今后管理工作的科學開展提供有效參考，是一個常態(tài)化的工作。會計核算工作的科學實施，能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的各種問題，有針對性地結合企業(yè)實際制定出解決策略，改善企業(yè)實際經(jīng)營狀況，減少不必要成本的支出。

企業(yè)的會計核算不僅是及時反映企業(yè)資金流動、固定資產(chǎn)增減值情況的有效工具，還是企業(yè)項目經(jīng)營中資金合理配置的重要手段，是企業(yè)決策工作開展的重要依據(jù)。企業(yè)會計核算工作的開展能有效計算項目投資的實際成本，具體分析項目成本增減情況，使得項目效益與企業(yè)預計成本更加匹配。

在營改增稅務改革背景下，企業(yè)的納稅主體、地點和計稅方式都發(fā)生了相應變化，做好會計核算對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有重要的指導意義。在這種背景下，做好會計核算勢必促進企業(yè)財稅管理機制的快速轉型，對于企業(yè)管理工作的整體推進也有積極作用。

企業(yè)會計核算的內容

企業(yè)收入構成。企業(yè)收入構成可以從兩方面分析，首先是企業(yè)經(jīng)營總成本，其中包含了企業(yè)與客戶簽訂合同中的金額數(shù)量；其次是企業(yè)經(jīng)營管理之中出現(xiàn)的各種意料之外的成本。

這些收入必須符合以下要求：第一、因企業(yè)管理及社會政策變化而增長的收入不僅要符合政策標準，還要與計量準則一致；其次，企業(yè)管理中對優(yōu)秀員工產(chǎn)生的資金流入量要進行計算。最后，企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務以及財產(chǎn)轉讓所得的收入也要包括進來。

企業(yè)成本的構成。為了增強企業(yè)的成本控制，其一切費用需要在訂立合同以后確定，主要成本包含了生產(chǎn)成本、銷售成本兩方面。生產(chǎn)成本顧名思義就是材料、人工、制造等生產(chǎn)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的各種費用。銷售成本則主要是銷售環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的人力和中間費用。

營改增稅制改革帶來的影響

會計層面的影響。營改增是社會經(jīng)濟轉型時期稅制改革的必由之路，與傳統(tǒng)稅制體系相比存在很大差異。就營改增稅制體系中的稅務類型而言，主要包含了增值稅和營業(yè)稅兩種，兩者之間的區(qū)別不大，企業(yè)面對這兩種稅務征收的時候，需要采取不同的計量方法，其中所涉及的會計管理要求也存在很大差異。

通常情況下，營業(yè)稅征收中是“應交稅費—應交營業(yè)稅”和“營業(yè)稅金及附加”，而在增值稅中，只能在“應交稅費”科目下設置不同會計科目進行核算。面對這些情況，由于會計科目較多，對發(fā)票管理要求也更加嚴格，對工作人員實際工作能力提出了新的要求。

會計稅收核算方面。在“營改增”不斷普及的新時期，國內稅務制度發(fā)生了巨大變革，企業(yè)收入和成本核算方式發(fā)生了相應的變化。

首先，企業(yè)進行收入核算的時候應該對企業(yè)獲得的所有收入、貨物進行分類匯總，避免各類收入出現(xiàn)混亂和錯誤記錄。

其次，目前大部分企業(yè)都擁有一些固定資產(chǎn)，進行會計核算的時候要注意固定資產(chǎn)的稅額繳納。最后，企業(yè)購買設備、原材料的時候需要注意稅額抵消，通過這種方式來降低企業(yè)采購成本，減輕企業(yè)負擔。

“營改增”稅改后的應對措施

完善會計核算體系。首先，根據(jù)現(xiàn)行會計準則以及稅務變化模式進行調整，不斷改善財務管理策略，規(guī)范會計核算流程，及時調整會計管理方向，確保稅務繳納準確、科學。其次，科學評估企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，準確判斷今后發(fā)展方向以及所需要注意的稅務事項。最后，全面評估稅務機制變化帶來的企業(yè)成本、收入、利潤等會計信息變動，為管理層決策提供更科學的參考依據(jù)。

規(guī)范企業(yè)經(jīng)營方式。在“營改增”管理工作開展之前，普遍存在著企業(yè)財務管理與銷售脫離的現(xiàn)象，這種情況在營改增之后已經(jīng)無法適應業(yè)務發(fā)展需要，也不符合企業(yè)管理需求，因此提升企業(yè)自身管理能力，更新企業(yè)財務管理觀念、轉變財務管理模式成為當前工作重點。在具體財務和經(jīng)營管理中，要減除傳統(tǒng)環(huán)境下不必要的管理模式、改善管理流程，實施統(tǒng)一采購、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一銷售、統(tǒng)一服務的模式，確保所有經(jīng)營業(yè)務的真實性，杜絕虛開發(fā)票行為的發(fā)生。

優(yōu)化管理流程。首先，營改增中財政扶持資金應該納入到企業(yè)經(jīng)營管理之中，企業(yè)要遵循相關稅務法的規(guī)定，在獲得專項財政資金之后及時進行核對，計算出所得額中需要扣除的稅率和稅款；另外，非專項用途的財政扶持資金應該與稅收結合在一起進行繳納和記錄，嚴格按照現(xiàn)行規(guī)定繳納稅款。其次，會計核算中增加了營改增減抵的稅額核算項目，要按照相關規(guī)定在企業(yè)銷售額中將納稅價款扣除，并在科目下設置營改增后抵減的稅額。最后，要深入學習領會相關法律和政策精神，梳理企業(yè)經(jīng)營管理中對會計核算較大的影響因素，針對國家現(xiàn)行稅收政策全面提升會計核算能力。

發(fā)票管理精細化。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營管理以及發(fā)票的開票情況，重點收集企業(yè)供應商的納稅資格、購置稅納稅人的狀態(tài)以及發(fā)票取得情況，仔細核對相關企業(yè)的納稅以及進項稅抵扣資料。在核實這些資料基礎上，根據(jù)企業(yè)簽訂的銷售合同、采購合同以及其他合同條款分析發(fā)票開具時間和金額，在合同中對這些信息進行明確公示，對開票情況和購進發(fā)票進行統(tǒng)計，從而明確增值稅的標準。另外，對收取增值稅的發(fā)票要做好收集和管理工作，設立科學的進項發(fā)票臺賬，對專用發(fā)票的有效期要及時確認，避免因發(fā)票超過有效期而帶來不必要的損失。

營改增稅制改革是社會發(fā)展進程中的必然趨勢，自實施以來在各行各業(yè)都產(chǎn)生了較大的影響，企業(yè)當然也不例外。在企業(yè)會計核算工作中，“營改增”稅改的實施對企業(yè)會計管理、會計核算、納稅核算以及經(jīng)營效益都帶來很大影響，因此在工作中需要優(yōu)化會計核算流程，糾正稅務籌劃策略，確保企業(yè)整體穩(wěn)定發(fā)展。