來(lái)永/成都國(guó)營(yíng)錦江機(jī)器廠

近年來(lái)，為加快航空維修現(xiàn)代化建設(shè)，航空修理系統(tǒng)內(nèi)部單位綜合修理能力快速提升，修理企業(yè)之間打破產(chǎn)品壁壘承修不同型號(hào)產(chǎn)品，走出了以“技術(shù)合作、相互競(jìng)爭(zhēng)”的跨區(qū)域、跨型號(hào)修理模式之路，航空維修經(jīng)費(fèi)節(jié)約化保障的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制已經(jīng)形成?；诖朔N情況，航空修理企業(yè)要把“科學(xué)規(guī)范、節(jié)約保障”的成本管控思想貫穿于修理全過(guò)程，實(shí)施有效的精細(xì)化成本管控手段，在合作中競(jìng)爭(zhēng)，在競(jìng)爭(zhēng)中合作，推動(dòng)航空維修建設(shè)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。

一、精細(xì)化成本管控特點(diǎn)及現(xiàn)實(shí)意義

成本管控是以成本管理的科學(xué)性為依據(jù)，在企業(yè)內(nèi)部謀求最低成本狀態(tài)下進(jìn)行的生產(chǎn)管理與組織運(yùn)作［1］。航空修理企業(yè)具有戰(zhàn)備服務(wù)保障的行業(yè)特點(diǎn)，圍繞航空修理價(jià)值鏈條實(shí)施精細(xì)化成本管控具有以下特點(diǎn)及現(xiàn)實(shí)意義：

（一）精細(xì)化成本管控概念及特點(diǎn)

所謂精細(xì)化成本管控，就是運(yùn)用戰(zhàn)略成本思維，細(xì)化、分解和整合成本管理措施，從事后的靜態(tài)管理向事前規(guī)劃、事中監(jiān)督修正、事后分析考核的動(dòng)態(tài)管控轉(zhuǎn)變，細(xì)化管理顆粒度，精確、深入、細(xì)致地采取有效控制措施，促進(jìn)企業(yè)提質(zhì)增效［2］。

價(jià)值鏈角度下的精細(xì)化成本管控具有全流程、多維度、全員參與的特點(diǎn)，適用于航空修理企業(yè)在實(shí)施大修、中修及檢修過(guò)程中的成本控制。在維修過(guò)程中，將成本管理深入到各業(yè)務(wù)領(lǐng)域，各部門間高度協(xié)同、全員參與，在不同業(yè)務(wù)流程中采取不同管控措施，從顯性成本控制、建立健全激勵(lì)機(jī)制、人力資源匹配等方面多維度降本增效。

（二）精細(xì)化成本管控現(xiàn)實(shí)意義

1.實(shí)現(xiàn)軍事效益與經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一

航空修理企業(yè)秉承“航修報(bào)國(guó)”的使命擔(dān)當(dāng)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既要聚焦執(zhí)行任務(wù)最堅(jiān)決、反應(yīng)最迅速、服務(wù)最及時(shí)的強(qiáng)軍興裝之路，又要為國(guó)家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。在保證修理質(zhì)量和修理周期的前提下，實(shí)施全價(jià)值鏈過(guò)程的精細(xì)化成本管控，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從修理技術(shù)方案制定、航材供應(yīng)、生產(chǎn)組織及交付等過(guò)程成本采取有效方法加以控制，降低成本開(kāi)支，實(shí)現(xiàn)軍事、經(jīng)濟(jì)效益統(tǒng)一，增強(qiáng)軍事經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

2.有效保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

成本管控貫穿于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程。航空修理企業(yè)開(kāi)展價(jià)值鏈角度下的精細(xì)化成本管控，建立成本領(lǐng)先的防御型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，健全成本控制體系，實(shí)施內(nèi)部挖潛增效，形成航空維修經(jīng)費(fèi)節(jié)約化保障競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)修理能力可持續(xù)提升，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，助力企業(yè)向上向好高質(zhì)量快速發(fā)展。

二、精細(xì)化成本管控舉措

在企業(yè)價(jià)值鏈條中，成本與各環(huán)節(jié)、各單位連接最緊密，具有較強(qiáng)關(guān)聯(lián)性。因而，要樹(shù)立“全過(guò)程一切成本皆可控”思想，把價(jià)值工程作為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的重要手段，運(yùn)用維修過(guò)程價(jià)值鏈管理模式，精細(xì)成本管控。航空維修生產(chǎn)鏈條如圖1所示。

圖1 航空維修生產(chǎn)鏈條圖

（一）技術(shù)牽引鏈成本控制

傳統(tǒng)成本控制以財(cái)務(wù)根據(jù)逐月統(tǒng)計(jì)料、工、費(fèi)情況，從事后分析入手，追溯成本控制點(diǎn)，成本管控的效果不盡如人意。前移成本管控關(guān)口，從修理工藝技術(shù)方案制定入手。分析研究產(chǎn)品型號(hào)特性、修理特點(diǎn)、必?fù)Q件清單、易損件消耗等，編制修理工卡，明確修理事項(xiàng)，事前根據(jù)產(chǎn)品狀況確定修理范圍、預(yù)判材料消耗和修理工時(shí)，采取視情維修或定時(shí)翻修等差異化修理方式，避免施修過(guò)程中出現(xiàn)多領(lǐng)冒領(lǐng)、超出修理范圍等情況，在成本管控鏈條中發(fā)揮技術(shù)牽引作用。

（二）物資供應(yīng)鏈成本控制

一是精準(zhǔn)供應(yīng)鏈需求。為確保器材需求準(zhǔn)確性，從裝備入廠接收開(kāi)始，各修理單元根據(jù)故障狀態(tài)、修理工藝等提出準(zhǔn)確合理的換件需求，物資采購(gòu)部門據(jù)此綜合分析庫(kù)存、供貨等情況后組織器材采購(gòu)，避免形成積壓浪費(fèi)。二是控制航材采購(gòu)價(jià)格。通過(guò)招標(biāo)比價(jià)，按照“同價(jià)質(zhì)優(yōu)、同質(zhì)價(jià)優(yōu)”直采直談優(yōu)先的原則，擇優(yōu)選擇供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同，控制采購(gòu)價(jià)格。三是精準(zhǔn)自制件入庫(kù)管理。修理企業(yè)一般具有自制加工能力，對(duì)能通過(guò)自制加工的則應(yīng)減少對(duì)外采購(gòu)來(lái)降低成本。為防止自制件加工車間追求內(nèi)部績(jī)效過(guò)剩產(chǎn)出，則應(yīng)設(shè)置出入庫(kù)周轉(zhuǎn)率考核，規(guī)避盲目發(fā)工自制入庫(kù)，抑制自制產(chǎn)出過(guò)剩。四是定期修訂消耗定額。修理企業(yè)根據(jù)維修器材實(shí)際消耗量，定期組織修訂器材消耗定額，運(yùn)用ERP系統(tǒng)監(jiān)督控制材料領(lǐng)用，一方面可促進(jìn)企業(yè)保持合理庫(kù)存，降低庫(kù)存資金占用成本；另一方面可杜絕器材多領(lǐng)、冒領(lǐng)，有效降低生產(chǎn)成本［3］。五是細(xì)化物資器材領(lǐng)用管理。從規(guī)范器材領(lǐng)用上，強(qiáng)化“一料一單一令號(hào)”，精確器材領(lǐng)用到具體單個(gè)產(chǎn)品；修訂器材消耗系數(shù)，運(yùn)用物資管理系統(tǒng)，控制器材多領(lǐng)冒領(lǐng)；設(shè)定器材消耗考核指標(biāo)，并將指標(biāo)落實(shí)到修理班組甚至個(gè)人；嚴(yán)格控制零部件報(bào)廢，加大修理深度，減少零部件報(bào)廢領(lǐng)新。

（三）生產(chǎn)過(guò)程鏈成本控制

1.建立“微利潤(rùn)”中心

在修理過(guò)程中，以產(chǎn)品部件和修理工序?yàn)閱卧?，設(shè)置“微利潤(rùn)”中心，細(xì)化成本控制指標(biāo)到具體零備件和個(gè)人，并將料、工、費(fèi)以及修理進(jìn)度實(shí)行可視化監(jiān)督，延伸成本控制深度。一是建立“X部件成本=X 產(chǎn)出收入-微利潤(rùn)”的成本控制思想，倒擠確定成本控制目標(biāo)。二是建立修理工序成本可視化跟蹤，通過(guò)ERP系統(tǒng)及時(shí)反映該工序X部件材料領(lǐng)用、裝機(jī)數(shù)量、耗費(fèi)工時(shí)等成本數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、控制不正常成本波動(dòng)，對(duì)異常情況實(shí)施對(duì)策，提高成本實(shí)時(shí)過(guò)程管控。三是實(shí)行修理工序成本績(jī)效考核，依據(jù)X部件和工序成本指標(biāo)考核評(píng)價(jià)成本控制效果，不斷改善“微利潤(rùn)”中心成本，控制PDCA循環(huán)效果［4］。循環(huán)管控流程如圖2所示。

圖2 “微利潤(rùn)”中心PDCA循環(huán)管控圖

2.實(shí)施成本激勵(lì)約束機(jī)制

為促使各責(zé)任中心深化挖潛增效，企業(yè)在目標(biāo)成本基礎(chǔ)上，細(xì)化分解目標(biāo)成本構(gòu)成項(xiàng)目，對(duì)可控項(xiàng)目進(jìn)行分析，由財(cái)務(wù)部門和各責(zé)任中心共同協(xié)商，確定實(shí)施考核的協(xié)議成本，在協(xié)議成本基礎(chǔ)上，對(duì)實(shí)際激勵(lì)約束額給予激勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)或約束處罰，以此激發(fā)員工參與成本管控的主動(dòng)性和創(chuàng)造性，有效控制成本費(fèi)用。

激勵(lì)約束額=累計(jì)月激勵(lì)額-累計(jì)月約束額

月激勵(lì)額=（協(xié)議成本-月平均實(shí)際材料成本）×激勵(lì)比例（根據(jù)實(shí)際情況確定）

月約束額=（月平均實(shí)際材料成本-目標(biāo)成本）×約束比例（根據(jù)實(shí)際情況確定）

注：月平均實(shí)際材料成本小于協(xié)議成本適用月激勵(lì)額公式；

月平均實(shí)際材料成本大于目標(biāo)成本適用月約束額公式；

月平均實(shí)際直接成本介于協(xié)議成本和目標(biāo)成本之間則當(dāng)月激勵(lì)約束額為0。

3.建立內(nèi)部?jī)r(jià)格交易平臺(tái)

修理企業(yè)為強(qiáng)化各責(zé)任中心成本管控，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部引入市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制，建立內(nèi)部?jī)r(jià)格體系，實(shí)行內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移，進(jìn)而全面反映各責(zé)任中心經(jīng)營(yíng)成果，促進(jìn)各中心關(guān)注中心成本費(fèi)用、重視經(jīng)營(yíng)效益，最終達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。企業(yè)財(cái)務(wù)部門作為內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移的主管部門，負(fù)責(zé)建立內(nèi)部市場(chǎng)價(jià)格交易平臺(tái)，健全內(nèi)部?jī)r(jià)格體系作為指導(dǎo)價(jià)格，各責(zé)任中心對(duì)于提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位來(lái)說(shuō)表示收入，對(duì)于使用這些產(chǎn)品或勞務(wù)的單位來(lái)說(shuō)則表示成本，實(shí)行完全市場(chǎng)議價(jià)。以內(nèi)部勞務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)為例，受托單位完成勞務(wù)項(xiàng)目后向委托單位報(bào)價(jià)，委托單位從成本控制角度出發(fā)與受托單位協(xié)商價(jià)格（雙方商議無(wú)果以指導(dǎo)價(jià)格作為結(jié)算依據(jù)）并確認(rèn)數(shù)量，雙方按協(xié)議價(jià)格進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算。由此可見(jiàn)，通過(guò)內(nèi)部?jī)r(jià)格交易結(jié)算，促使各責(zé)任中心增強(qiáng)以成本控制為中心的經(jīng)營(yíng)意識(shí)，提高成本管控參與積極性，以成本控制驅(qū)動(dòng)各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)價(jià)值貢獻(xiàn)。

（四）管理支持鏈成本控制

1.形成成本競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制模式

成本是合理的，具有競(jìng)爭(zhēng)力的成本。要提升成本競(jìng)爭(zhēng)力，需做好“兩個(gè)牽引、兩個(gè)優(yōu)化”。一是以修理能力建設(shè)為牽引，快速形成新產(chǎn)品研制集群效應(yīng)，整合修理資源，綜合技術(shù)經(jīng)濟(jì)性考量，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。二是以技術(shù)創(chuàng)新為牽引，實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，優(yōu)化成本過(guò)程動(dòng)態(tài)跟蹤，細(xì)化到具體某項(xiàng)零部件修理，實(shí)時(shí)反映修理成本狀態(tài)。

2.科學(xué)合理優(yōu)化資源配置

從人力資源上有效供給合理配置，推行崗位柔性化建設(shè)，從承修產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、任務(wù)均衡性、修理技術(shù)升級(jí)、工藝分工和維修流程等方面柔性化確定崗位、人員、培養(yǎng)目標(biāo)及授權(quán)范圍；從營(yíng)銷資源上注重效益性原則，堅(jiān)持先入先出生產(chǎn)組織模式，視產(chǎn)品狀況分類制定、考核生產(chǎn)周期，加快產(chǎn)品產(chǎn)出，形成投入產(chǎn)出的良性匹配；從能源資源上提升管理手段，合理分配峰低谷能源使用，分時(shí)段供給，精準(zhǔn)服務(wù)，促進(jìn)資源高效使用。

3.柔性化財(cái)務(wù)績(jī)效考核

管理學(xué)家德魯克先生所言：管理就是兩件事，降低成本和提高效率，也就是從管理的角度去挖掘成本降低和獲取效益的潛力［5］。實(shí)行柔性化財(cái)務(wù)績(jī)效考核，首先實(shí)施自主保障能力激勵(lì)，從外委轉(zhuǎn)自修、深擴(kuò)修技術(shù)研究、故障攻關(guān)及生產(chǎn)效率提升、零備件研制等方向推行“揭榜掛帥”，按照等級(jí)評(píng)定、責(zé)任掛鉤、項(xiàng)目考核的原則給予政策激勵(lì)，立足內(nèi)部挖潛提質(zhì)增效。其次識(shí)別各責(zé)任中心生產(chǎn)特性，形成以成本中心考核為主體、輔以利潤(rùn)中心考核的柔性化績(jī)效考核模式，通過(guò)各責(zé)任中心對(duì)收入、成本等整體情況的反映，尋求經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)突破口以及管控關(guān)鍵點(diǎn)，從而采取有力的控制手段，促進(jìn)各責(zé)任中心全面節(jié)約成本提高盈利意識(shí)，激勵(lì)各中心降本增效。

企業(yè)成本管理的重要目標(biāo)是提高資源利用效率，實(shí)現(xiàn)合理利潤(rùn)，創(chuàng)造更多價(jià)值。科學(xué)實(shí)施成本管理，以大數(shù)據(jù)成本管理為支撐，以生產(chǎn)全過(guò)程價(jià)值鏈為主線，形成全面集成化成本管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)維修經(jīng)費(fèi)節(jié)約化保障，促進(jìn)修理能力持續(xù)提升，確保航空修理企業(yè)高質(zhì)量快速發(fā)展。