安萌/中航西安飛機(jī)工業(yè)集團(tuán)股份有限公司

面對國家部委、上級單位等監(jiān)管機(jī)構(gòu)對審計工作的新要求、新期望，加之各單位審計人員數(shù)量明顯不足、隊伍年齡及審計知識能力等隊伍結(jié)構(gòu)參差不齊的矛盾凸顯，如何更有效地發(fā)揮審計機(jī)構(gòu)監(jiān)督工作職能，高效完成年度審計工作任務(wù)部署，提升審計管理與項目實施的效能，創(chuàng)新性改進(jìn)審計工作模式，成為目前亟待解決的問題與挑戰(zhàn)。

本文以A 公司集中統(tǒng)一管控模式下的內(nèi)部審計管理模式實踐為例，研究內(nèi)部審計管理體制的優(yōu)化，以期為中央企業(yè)深入貫徹落實國資委《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》的相關(guān)要求提供有益參考。

一、集中統(tǒng)一管控模式下的內(nèi)部審計管理模式實踐

（一）A公司簡介

A 公司主要從事飛機(jī)產(chǎn)品的研發(fā)、制造、銷售、維修，是國內(nèi)少有的飛機(jī)研發(fā)與制造齊頭并進(jìn)的大型航空器制造企業(yè)，立足于科技創(chuàng)新求發(fā)展的道路，致力于打造技術(shù)一流、質(zhì)量一流的高科技產(chǎn)業(yè)集團(tuán)。

A公司下屬19家子公司，5個成員單位。在方案實施前，各成員單位間內(nèi)部審計獨立、分散，與總部聯(lián)動少，業(yè)務(wù)處于隔離狀態(tài)。各單位審計工作長期處于單兵作戰(zhàn)狀態(tài)，審計人員力量分散，工作效率較低，審計成果各自為用，未實現(xiàn)互通共享。集團(tuán)總部對各成員單位的內(nèi)部審計工作組織與領(lǐng)導(dǎo)作用未能充分發(fā)揮，沒有建立起有效的信息互通、資源共享渠道。

（二）方案實施

為加大內(nèi)部審計監(jiān)督力度，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計工作效率與效能，解決新形勢下審計工作面臨的新問題、新挑戰(zhàn)，基于虛擬區(qū)域“審計中心”管控模式構(gòu)建思想，以組織效率、實施效果提升為目標(biāo)，探索實踐以統(tǒng)一審計項目計劃管控、統(tǒng)一審計執(zhí)行過程標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一審計結(jié)果運用為主體的審計工作新模式。

1.統(tǒng)籌規(guī)劃年度審計計劃

2020年12月，按照虛擬“審計中心”運作工作模式，經(jīng)前期持續(xù)規(guī)劃，圍繞審計項目集中統(tǒng)一管控目標(biāo)，試點結(jié)合各子公司薄弱短板分析數(shù)據(jù)，統(tǒng)一報送年度審計計劃，并依據(jù)年度審計重點、各子公司經(jīng)營狀況、高風(fēng)險領(lǐng)域以及審計全覆蓋需求，按重要性原則進(jìn)行審慎評估，統(tǒng)一由A公司下達(dá)集團(tuán)年度審計項目計劃。計劃按照一、二級分類管控，一級項目是重點管控項目，由A公司組織實施審計，納入重點監(jiān)督范圍進(jìn)行統(tǒng)一管理；二級項目是自主審計項目，由各成員單位自行組織實施。同時，基于內(nèi)審人員質(zhì)量及數(shù)量，合理安排社會審計力量介入，統(tǒng)籌兼顧，實現(xiàn)了審計資源的優(yōu)化調(diào)配。

2.集中分層組織審計過程

按照年度審計項目安排，在具體實施過程中，一級審計項目計劃由A 公司集中組織，統(tǒng)一調(diào)配本部與成員單位審計人力資源，對審計項目報告、問題整改等統(tǒng)一管控、重點跟蹤；二級審計項目在各成員單位層面組織實施，審計項目報告、問題整改過程向A 公司總部報備，從而形成了層次合理、重點突出的審計工作模式，實現(xiàn)了審計人力資源的共享和效用的最大化［1］，且起到了以審代培，鍛煉提升審計隊伍能力的積極作用。

3.統(tǒng)一審計項目執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)

為解決集中統(tǒng)一管控后各單位審計流程不一致的問題，在系統(tǒng)總結(jié)近幾年總部審計項目管理經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，與各方面專家共同研討，編發(fā)了規(guī)范開展內(nèi)部審計項目的相關(guān)文件，明確了規(guī)范化、系統(tǒng)化的內(nèi)部審計執(zhí)行程序和方法，貫通審計工作全流程?；趯徲嬘媱澲贫ā徲嫹桨?、審前調(diào)查、現(xiàn)場工作底稿、報告編制、審計整改及結(jié)果運用等重點審計環(huán)節(jié)，同步圍繞審計通知、審前調(diào)查、審計工作方案、審計公示、進(jìn)點會議、審計報告、審計情況核實等實施細(xì)節(jié)，編發(fā)了審計項目實施過程所需的全套標(biāo)準(zhǔn)工作模板，從而保證了內(nèi)部審計工作有規(guī)可依、有度可循，為實務(wù)中審計項目實施提供了可靠的幫助和指導(dǎo)。

4.深化運用問題整改結(jié)果

對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實，是提高審計工作質(zhì)量與效益的重要抓手。通過構(gòu)建“分工負(fù)責(zé)、信息共享、聯(lián)系暢通、督導(dǎo)及時”的審計整改管理體系，有效激發(fā)了審計整改效能。審計問題整改以審計報告為輸入，由審計人員將審計問題移交合規(guī)問題整改工作小組，進(jìn)行A 公司全集團(tuán)“一本賬”管理。整改過程通過拉條掛賬，明確整改目標(biāo)，定期對各主責(zé)單位審計問題整改完成率、整改具體措施、整改獎懲情況進(jìn)行通報，并提出進(jìn)一步的工作要求，形成輿論高壓態(tài)勢，有力發(fā)揮審計結(jié)果信息公開的警醒作用；通過定期研究分析整改問題，對發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題，編制典型案例發(fā)至各成員單位，推動舉一反三、以案促改；通過針對重點審計項目組織開展審計整改情況“回頭看”，鞏固整改成果，進(jìn)一步發(fā)揮審計監(jiān)督作用，提升審計工作權(quán)威性和影響力。

二、方案實施效果

經(jīng)過一年的探索改進(jìn)與實施，A公司集中統(tǒng)一管控的審計工作模式得到有效驗證，形成了內(nèi)部審計項目需求方向統(tǒng)一、項目計劃編發(fā)統(tǒng)一、組織與實施統(tǒng)一、問題整改統(tǒng)一、資源調(diào)配統(tǒng)一的“五統(tǒng)一”工作模式。“五統(tǒng)一”工作模式也為規(guī)劃成立的“審計中心”機(jī)構(gòu)確定了工作模式、固化了流程基礎(chǔ)。

（一）契合全局管理需求，引領(lǐng)全級次監(jiān)督方向

通過對各成員單位、子公司原本分散的審計項目進(jìn)行集中管控、系統(tǒng)評估、統(tǒng)一下達(dá)，有效推動了年度經(jīng)營任務(wù)重點工作監(jiān)督思路的向下傳遞，實現(xiàn)了全級次企業(yè)審計監(jiān)督方向的統(tǒng)一。通過緊密圍繞年度重點工作任務(wù)，跟蹤落實各審計項目執(zhí)行進(jìn)度，保證了所屬各審計機(jī)構(gòu)動作協(xié)調(diào)一致，強(qiáng)化了對子公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織管理與業(yè)務(wù)引領(lǐng)。

（二）內(nèi)審人力資源效能得到釋放

在“五統(tǒng)一”審計工作新模式下，根據(jù)審計人員的專業(yè)特點、培養(yǎng)需要等進(jìn)行恰當(dāng)搭配和合理分工，切實發(fā)揮審計人員個體特長和優(yōu)勢，高效推進(jìn)審計項目進(jìn)展。2021 年，調(diào)配審計人員資源共計38人次，其中子公司審計人員19人次，在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員無變化的情況下，實現(xiàn)了年度30項一、二級審計計劃按計劃全面推進(jìn)。

（三）審計項目管理效能得到充分提升

通過規(guī)范審計業(yè)務(wù)流程，制定標(biāo)準(zhǔn)化的測試程序，設(shè)計科學(xué)嚴(yán)密的審計文本、表格模板，并根據(jù)審計環(huán)境、實務(wù)需求的變化及時更新，針對不同的審計項目，審計人員可直接調(diào)用相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，最大程度保證項目質(zhì)量，提高審計效率。按照年初審計計劃，多個項目同步安排、同步實施，化解審計任務(wù)重、時間緊、人手少的難題，實現(xiàn)“一審多果”“多果共用”的目標(biāo)。

（四）統(tǒng)一問題整改機(jī)制，夯實審計工作“最后一公里”

在審計問題整改后端，A公司組建合規(guī)問題整改工作小組，規(guī)范化整改工作機(jī)制，實現(xiàn)了各類審計問題整改的統(tǒng)一拉條掛賬、統(tǒng)一跟蹤督辦、統(tǒng)一問題協(xié)調(diào)與封閉。依托定期例會、定期通報機(jī)制，及時反饋問題整改進(jìn)展，實現(xiàn)了問題整改狀態(tài)清、問題明［2］。同時，問題整改全面納入組織績效考核，總部、成員單位、子公司實施季度考核，助推審計問題早整改、真整改，進(jìn)一步夯實了審計工作“最后一公里”，促進(jìn)了審計創(chuàng)造價值作用的落地。

三、方案實施保障措施

為保證集中統(tǒng)一管控的審計工作模式更加有效落地，結(jié)合A 公司的方案實踐，制定了以下三個方面的保障措施：

（一）組建審計中心，規(guī)范開展集中審計

為確保審計獨立性和權(quán)威性，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立監(jiān)督職能，使內(nèi)部審計成為企業(yè)合規(guī)管理的有效支撐，結(jié)合A 公司所屬子公司戶數(shù)多、分布廣、人員力量薄弱的特點，實施“審計部+審計中心”的管理模式［3］，組建審計中心，上收成員單位和子公司審計人員，集中辦公、集中管理，加強(qiáng)對下屬單位的審計監(jiān)管，實現(xiàn)對全集團(tuán)審計業(yè)務(wù)“集中資源、分級授權(quán)、統(tǒng)一管控”的目標(biāo)，以強(qiáng)化集團(tuán)總部對內(nèi)部審計工作統(tǒng)一管控，加快形成“上審下”的內(nèi)部審計管理體制。

（二）推進(jìn)審計信息化建設(shè)

在國家經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035 年遠(yuǎn)景目標(biāo)的綱要中，“大數(shù)據(jù)”與“數(shù)字化”占據(jù)了大量篇幅，已成為未來經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要工具之一。審計作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)體檢的重要手段，其信息化程度及如何應(yīng)用大數(shù)據(jù)仍處于探索階段，審計工作過程中涉及的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來源多、數(shù)量大，數(shù)據(jù)的分析處理能力對審計質(zhì)量及審計效能發(fā)揮有重要影響［4］，因此，推進(jìn)審計信息化建設(shè)刻不容緩。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，利用審計數(shù)據(jù)大集中、大關(guān)聯(lián)的特征，客觀、真實、快速反映各項經(jīng)濟(jì)活動之間的復(fù)雜多樣和普遍有機(jī)的聯(lián)系，在全集團(tuán)形成用數(shù)據(jù)說話、用數(shù)據(jù)決策、用數(shù)據(jù)管理的大數(shù)據(jù)審計思維模式，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集、管理和分析等標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步強(qiáng)化對A公司全集團(tuán)內(nèi)數(shù)據(jù)資源的共享共用。

（三）建立高素質(zhì)專業(yè)化審計隊伍

按照公司規(guī)模與審計工作安排，進(jìn)一步增加審計人員編制，擴(kuò)大審計人員隊伍；加強(qiáng)審計骨干梯隊建設(shè)，多措并舉，遴選儲備政治過硬、德才兼?zhèn)?、具備專業(yè)知識的復(fù)合型人才，鼓勵支持內(nèi)部審計人員參加資格考試、職稱評定，分層次、分級別、分專業(yè)組織后續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，實時更新專業(yè)知識、提升專業(yè)能力，建設(shè)信念堅定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計隊伍［5］。建立科學(xué)的人才培養(yǎng)體系，制定培養(yǎng)規(guī)劃，優(yōu)化培養(yǎng)舉措，明確培養(yǎng)、成長、成材的標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)，建立容錯糾錯機(jī)制，激勵審計人員想干事、多干事；敢于用人，在科研項目審計、專項管理審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等重點、難點審計項目中擔(dān)當(dāng)主審，在實踐中進(jìn)一步提升政治素質(zhì)、組織協(xié)調(diào)能力和審計業(yè)務(wù)能力；隨著審計信息化的持續(xù)推進(jìn)，應(yīng)著力培養(yǎng)審計人員的大數(shù)據(jù)審計思維，強(qiáng)化信息技術(shù)的自我學(xué)習(xí)及運用能力。

四、總結(jié)與啟示

通過集中統(tǒng)一管控的內(nèi)部審計管理模式實踐，A公司審計項目管理效能得到進(jìn)一步發(fā)揮，問題整改落實情況進(jìn)一步夯實，但與完全實現(xiàn)集團(tuán)總部對內(nèi)部審計的統(tǒng)一管控、全面形成“上審下”的內(nèi)部審計管理體制的最終目標(biāo)仍存在一定差距。結(jié)合A 公司自身經(jīng)營發(fā)展特點，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、信息化建設(shè)、人員隊伍建立三個方面提出實現(xiàn)方案最終目標(biāo)的保障措施，持續(xù)優(yōu)化A 公司內(nèi)部審計監(jiān)督管理體系，提升內(nèi)部審計監(jiān)督能力，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

對于集團(tuán)型大型央企，實施集中統(tǒng)一管控的內(nèi)部審計管理模式是提升審計質(zhì)量、助力企業(yè)治理水平的有效途徑，通過對集團(tuán)內(nèi)部審計資源的統(tǒng)一調(diào)配與使用，能夠最大程度實現(xiàn)管理成本與審計效果的平衡。