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        財務(wù)報告內(nèi)部控制審計發(fā)展現(xiàn)狀與改進

        2022-10-09 03:53:18蘭州崔振華
        現(xiàn)代企業(yè) 2022年9期
        關(guān)鍵詞:審計報告審計師財務(wù)報告

        □ 蘭州 崔振華

        從二十一世紀(jì)初期國外“安然”事件到國內(nèi)“銀廣夏”事件的發(fā)生,毫無疑問的對無數(shù)投資者信心造成打擊,無不提醒著大家,內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致的舞弊或外部舞弊的發(fā)生都是對公司的致命打擊。理論學(xué)術(shù)界,企業(yè)管理界都希望重塑投資形象,建立全新的投資市場,建成一套完整的內(nèi)部控制審計體系和外部監(jiān)督體系,并在眾公司中推行。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的最終目的是提高財務(wù)報告可靠性,防止給外部提供虛假信息,最大程度保護投資者利益,促進企業(yè)健康發(fā)展,實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

        一、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計相關(guān)概念

        1.財務(wù)報告內(nèi)部控制。財務(wù)報告內(nèi)部控制指公司的所有者、管理層及全體員工實施的目的在于合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實、可靠所進行的內(nèi)部控制程序,并確保公司設(shè)計的控制程序能提供合理保證。公司的業(yè)務(wù)活動經(jīng)過合理授權(quán);保護公司的資產(chǎn),避免未經(jīng)授權(quán)或不恰當(dāng)?shù)氖褂?;業(yè)務(wù)活動被恰當(dāng)?shù)赜涗洸蟾妫瑥亩WC上市公司的財務(wù)報告符合公認(rèn)會計原則的編報要求。以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務(wù)報告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制運行的有效性。

        2.內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計指通過系統(tǒng)的審計程序和方法對被審計單位的內(nèi)控制度系統(tǒng)的檢查、測試分析、評判,確定其真實可信,從而做出內(nèi)部控制有效性鑒定的一種全新審計方法。是明確評價內(nèi)部控制有效性的過程,包括確認(rèn)和評價企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計合理性和利用控制方法彌補內(nèi)控缺陷,提出內(nèi)部控制改進建議。

        二、我國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計發(fā)展現(xiàn)狀

        1.公司自身對內(nèi)部控制審計認(rèn)識不足。自2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布之后,上市公司依據(jù)相關(guān)規(guī)定穩(wěn)步推進內(nèi)部控制體系建設(shè)。2012年,在滬、深交易所上市的2469家公司,其中有1504家公司發(fā)布了內(nèi)部控制審計報告,共占比60.92%,同時在1504家公布了內(nèi)部控制審計報告的公司中,697家公司獨立發(fā)布的內(nèi)部控制審計費用總數(shù)為336,108,362元,平均每家公司的內(nèi)部控制審計費用為482,221元。其中,規(guī)范的內(nèi)部控制審計報告的審計費用平均值較高,為486,059元。從上述數(shù)據(jù)不難看出,依然有40%的公司未對內(nèi)部控制審計報告進行公布,在控制論和委托代理理論作用下,未能很好地發(fā)表審計報告。究其原因,上市公司治理機制還不夠完善,無法建立完整的代理制度,管理層對公司治理重視度不夠,內(nèi)部執(zhí)行力欠缺,未意識到內(nèi)部控制審計報告所體現(xiàn)的價值,導(dǎo)致公司自身對內(nèi)部審計報告需求不足。又因為目前我國內(nèi)部控制相關(guān)法律還不夠健全,對公司內(nèi)部控制審計披露沒有法律強制要求。同時能發(fā)現(xiàn)的是,審計費用居高不下,與企業(yè)內(nèi)部控制審計成本效益要求相違背,公司審計自我需求不夠。兩者共同限制了公司管理層對外發(fā)布內(nèi)部控制審計報告。

        2.財務(wù)報告內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則不完善。我國關(guān)于內(nèi)部控制的理論起步較晚,相關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制的準(zhǔn)則未及時同步。繼2008年 5月財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會(以下簡稱五部委)發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》后,2010年4月五部委又聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引(包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》),標(biāo)志著具有中國特色的內(nèi)部控制規(guī)范體系基本形成。但基于是指導(dǎo)性的審計標(biāo)準(zhǔn),仍然存在以下問題:第一、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計范圍不明確。企業(yè)內(nèi)部控制中提出,為了避免不能有效利用財務(wù)報告,注冊會計師職責(zé)是為財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見,因此我國歸于內(nèi)部控制審計的范圍僅在財務(wù)報告中,敦促內(nèi)部控制在相關(guān)內(nèi)容中及時發(fā)現(xiàn)并處理存在的問題。相反,對于財務(wù)報表中非數(shù)據(jù)相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷,在“非財務(wù)報告內(nèi)部控制”部分中予以描述。綜上看出,財務(wù)報告內(nèi)部控制還是我國內(nèi)部控制的重點。第二、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計程序。審計程序是指審計工作開始到結(jié)束的眾多過程。我國對內(nèi)部控制審計有明確、科學(xué)的審計程序,但明確財務(wù)報告內(nèi)部控制審計程序并未建立??茖W(xué)的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計程序有利于提高工作質(zhì)量,促進工作效率,形成完整的審計步驟。第三、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計目標(biāo)不明確。審計人員通過審計活動所期望達到的目的和要求完成審計工作,它是審計工作的指導(dǎo)指南。審計目標(biāo)與

        審計過程緊密相關(guān),決定著審計意見如何表述。雖然在內(nèi)控指引第14號文件中提出保證財務(wù)報告的真實、完整,但未對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則提出明確的審計目標(biāo)。

        3.內(nèi)部控制審計師專業(yè)水平不足,持續(xù)培訓(xùn)教育落實不到位。國外內(nèi)部審計體系發(fā)展較早,并作為我國內(nèi)部控制審計發(fā)展的模板,我國還處于發(fā)展探索階段,內(nèi)部審計團隊職業(yè)素養(yǎng)有待進一步提升。相較于財務(wù)報表審計,執(zhí)業(yè)經(jīng)驗有所欠缺,缺乏內(nèi)部控制審計的經(jīng)驗對報告的完整性、公允性也存在一定的挑戰(zhàn)。部分單位的內(nèi)審人員更偏向于財務(wù),知識層面單一、判斷力相對較弱,大部分人員缺乏基建、法律等領(lǐng)域的專業(yè)知識,視野狹窄,局限于從原始憑證和賬面問題的“守舊型”審計,難以開展從深層次發(fā)現(xiàn)問題的“創(chuàng)新型”審計。一般而言,從內(nèi)部審計師專業(yè)角度來講,數(shù)據(jù)采集與分析、風(fēng)險分析、信息技術(shù)運用、企業(yè)管理、財務(wù)會計、人際溝通與交流等都是審計人員需要具備的能力。審計業(yè)務(wù)需要根據(jù)審計師相應(yīng)經(jīng)驗做出個人判斷,當(dāng)缺乏審計相關(guān)專業(yè)知識時,會對相應(yīng)問題做出不正確的判斷,從而無法提供適當(dāng)?shù)慕鉀Q辦法?,F(xiàn)在社會上的審計培訓(xùn)機構(gòu)不完全具備培訓(xùn)資質(zhì),從師資力量或是場地均無法滿足審計真正的要求,其培訓(xùn)機構(gòu)儲備的知識也不是審計最新的研究學(xué)習(xí)內(nèi)容。同時,培訓(xùn)方式和周期也存在一定問題。審計學(xué)習(xí)是一種系統(tǒng)性的學(xué)習(xí)過程,短期的培訓(xùn)不能很好的達到培訓(xùn)目的,此類培訓(xùn)都不能保證前期的培訓(xùn)效果反而還要增加培訓(xùn)知識,不但沒有作用,反而抑制了內(nèi)部控制審計的正確發(fā)展。

        4.財務(wù)報告內(nèi)部控制審計外部需求不足。財務(wù)報告使用者包括市場投資者、公司債權(quán)人、企業(yè)各級管理人員、政府及相關(guān)機構(gòu)、社會公眾等,每一個使用者都想從財務(wù)報告信息中提取相關(guān)投資信息,保證自己的投資收益。由于監(jiān)管力度等問題的存在,提供的財務(wù)報告的真實性他們也在懷疑,大量舞弊的存在說明財務(wù)報告舞弊問題依舊是影響我國投資環(huán)境的問題,財務(wù)報告使用者只能根據(jù)公司提供的財務(wù)數(shù)據(jù)信息對公司進行分析,相對專業(yè)的投資者嘗試?yán)媚壳暗呢攧?wù)信息獲得更多有利信息,但他們忽略了一點,非財務(wù)報告信息同樣對他們的投資產(chǎn)生重要影響。投資者如果無法對公司進行實地考察,更就需求從公司發(fā)布的消息報告中發(fā)現(xiàn)問題,找到最佳投資策略。人們往往被限制到一種思維,供給影響需求,而真正意義應(yīng)該是需求影響供給。

        三、我國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計改進對策

        1.促進公司對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的認(rèn)識。財務(wù)報告內(nèi)部審計作為對外公布財務(wù)報表的第一道防線,肩負對內(nèi)對外同時負責(zé)的重任,企業(yè)要從自身認(rèn)識到內(nèi)部控制審計的重要性。它是公司治理的排頭兵,是防止舞弊的急先鋒,更是企業(yè)發(fā)展的催化劑。加強對公司內(nèi)部審計的建設(shè),確定公司內(nèi)部控制審計建設(shè)的責(zé)任人,建立全面有效的內(nèi)部控制審計控制方法,明確企業(yè)管理層董事會要評價內(nèi)部控制有效性,明確內(nèi)部控制審計在各部門中的工作與責(zé)任,促進內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部的執(zhí)行力。只有不斷優(yōu)化公司內(nèi)部治理體系,才能更好的發(fā)揮內(nèi)部控制審計的作用。五部委頒布的內(nèi)部控制應(yīng)用指引的目的也是從法律效力上對內(nèi)部控制審計進行詮釋,從2008年頒布指引只有少數(shù)企業(yè)披露內(nèi)部控制審計到2012年企業(yè)披露內(nèi)部控制的比例超過五成,從此看到這不僅是外部需求也是內(nèi)部需求,良好的公司治理提高企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)合理化,減少企業(yè)的代理成本,增強公司的內(nèi)部控制機理,鞏固企業(yè)核心競爭力,提升公司的經(jīng)營業(yè)績,實現(xiàn)公司的可持續(xù)健康發(fā)展。

        2.加速財務(wù)報告內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則完善。審計準(zhǔn)則體系是指,審計人員在進行審計工作中遵循的職業(yè)道德、行為規(guī)范、任務(wù)內(nèi)容、工作流程、工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),極具指導(dǎo)性、強制性、權(quán)威性等特征。鑒于我國科技進步、企業(yè)迅速發(fā)展,審計的舊方式已不能滿足審計多樣化的發(fā)展,審計職能由以前最簡單的經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證向更高層次發(fā)展。我國中小企業(yè)數(shù)量眾多,內(nèi)部控制審計制度不夠完善,內(nèi)部準(zhǔn)則的建立還要綜合考慮中小企業(yè)的特點。為了完善審計準(zhǔn)則大致從以下方面入手:第一,明確審計范圍。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計只是眾多審計工作的一小部分,其職責(zé)是針對財務(wù)報告內(nèi)部控制,注冊會計師對其真實有效性發(fā)表審計意見,針對非財務(wù)報告內(nèi)部控制,注冊會計師針對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷,在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以表露。第二,明確審計程序。審計程序的統(tǒng)一有利于財務(wù)報告內(nèi)部控制審計系統(tǒng)性規(guī)范性發(fā)展,為審計程序提供標(biāo)準(zhǔn)性指導(dǎo)。我國審計發(fā)展較晚,完整統(tǒng)一的審計程序有利于我國審計與國際接軌,有利于加強國內(nèi)外審計發(fā)展交流學(xué)習(xí)。第三,明確審計目標(biāo)。審計目標(biāo)與審計范圍密切相關(guān),明確的審計目標(biāo)目的在于減少非必須的審計過程,縮減不適宜的審計范圍,提高審計效率,確保審計效果并評價內(nèi)部控制的合法性、充分性、有效性及適合性。

        3.提高內(nèi)部審計人員職業(yè)素養(yǎng),落實持續(xù)教育培訓(xùn)。與財務(wù)報告審計不同的是,財務(wù)報告內(nèi)部控制審計更側(cè)重于財務(wù)報告信息的真實有效,更多表現(xiàn)為內(nèi)部控制的合理性,同時對信息的評價鑒證目標(biāo)有了更大的挑戰(zhàn),也對審計師提出了更高的要求。因此注冊會計師需要在勝任能力和專業(yè)能力上做出更大的努力,在之前財務(wù)報告信息審計的數(shù)據(jù)鑒證基礎(chǔ)上,更增加了非財務(wù)數(shù)據(jù)的評價,鑒于不同公司發(fā)展水平、公司規(guī)模、內(nèi)部控制建立程度不同,注冊會計師需要根據(jù)各個公司的自身特征做出合適的審計判斷,做出相應(yīng)的審計意見。不同公司的缺陷都需要審計師依賴高度的審計職業(yè)素養(yǎng)。與會計持續(xù)培訓(xùn)和后續(xù)教育同樣重要,會計審計發(fā)展迅速,審計知識日新月異,需要有計劃的參加與審計目標(biāo)相符的培訓(xùn)項目。審計師需要在實務(wù)案例中注意經(jīng)驗積累和交流學(xué)習(xí),在培訓(xùn)學(xué)習(xí)中多動腦、多對比,提高案例分析能力,多與執(zhí)業(yè)審計師進行溝通交流,在有必要時向?qū)<艺埥獭挝灰匾暵殬I(yè)教育培訓(xùn),督促相關(guān)人員積極培訓(xùn),在選擇培訓(xùn)機構(gòu)時,綜合考慮培訓(xùn)機構(gòu)資質(zhì)。

        4.引導(dǎo)財務(wù)報告外部需求,推進外部需求積極發(fā)展。對于財務(wù)報告使用者而言,財務(wù)報告信息是唯一的具有指導(dǎo)意義的參考信息。在進行投資決策時,只有財務(wù)報告可以提供直觀的數(shù)據(jù)信息,應(yīng)更多吸引外部使用者對財務(wù)報告內(nèi)部控制的注意力,從根本上認(rèn)識到財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要性,真正意識到非財務(wù)數(shù)據(jù)信息與財務(wù)數(shù)據(jù)信息同等地位。從整體來看我國股票市場還是以散戶居多,還處于弱式有效市場或是半強式有效市場,證券價格還不能反映所隱含的非公開信息,投資者無法通過半透明的信息獲得超額收益,正因如此投資者對相關(guān)數(shù)據(jù)的需求空前旺盛。借機進一步完善我國資本市場,通過證券、銀行等金融機構(gòu)提高用戶對財務(wù)財政數(shù)據(jù)信息的注意力,從官方角度督促財務(wù)報告內(nèi)部控制審計發(fā)展,增強對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的外部需求。

        四、展望

        如何將財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計更好的整合,是接下來需要深入研究以提高內(nèi)部控制審計報告效果的重點。在之前的不少文獻中,不難看出作者通過分析兩者不同的審計目標(biāo)、業(yè)務(wù)類型、審計方法等過程,發(fā)現(xiàn)兩者的共同點,利用并試圖將兩者的不同整合起來,使內(nèi)部控制審計和財務(wù)報告審計能同時為審計工作服務(wù),互相利用研究數(shù)據(jù)并減少兩者的工作沖突,達到提升內(nèi)部控制審計和企業(yè)管理效率的目的。鑒于新的歷史發(fā)展時期,根據(jù)新出現(xiàn)的挑戰(zhàn)考慮如何強化多方審計之間的整合,旨在適應(yīng)不斷變化的企業(yè)發(fā)展路徑,更好地促進現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展。

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