戴成莉 山東棗莊煙草有限公司

2018年5月23日，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)：“要落實(shí)黨中央對(duì)審計(jì)工作的部署要求，加強(qiáng)全國(guó)審計(jì)工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計(jì)資源配置，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系……”2018年，“審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定”，強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)的定位與職能，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出新要求。2020年，《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見(jiàn)》，強(qiáng)調(diào)“積極推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督無(wú)死角、全覆蓋”。新形勢(shì)下，落實(shí)審計(jì)全覆蓋，護(hù)航煙草企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。

一、煙草商業(yè)企業(yè)審計(jì)全覆蓋的含義

審計(jì)全覆蓋是指對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)整改三個(gè)維度的立體監(jiān)督全覆蓋。即：以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，圍繞“權(quán)力運(yùn)行、資金運(yùn)行”兩個(gè)維度，做到權(quán)力運(yùn)行到哪里審計(jì)監(jiān)督就延伸到哪里，資金運(yùn)行到哪里審計(jì)監(jiān)督就跟進(jìn)到哪里；圍繞審計(jì)整改維度，做到審計(jì)整改落實(shí)到哪里審計(jì)跟蹤就延伸到哪里。同時(shí)，審計(jì)全覆蓋要求審計(jì)工作要有深度，做項(xiàng)目不能浮于表面；要有重點(diǎn)，不能對(duì)所有事項(xiàng)平均發(fā)力；要有質(zhì)量，按照一定的方法步驟、標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展審計(jì)工作，找問(wèn)題要準(zhǔn)，提建議可操作性要強(qiáng)，既能保證審計(jì)監(jiān)督覆蓋的廣度和深度，又能保證審計(jì)建議落實(shí)到位。通過(guò)落實(shí)審計(jì)全覆蓋，能夠有效避免“以點(diǎn)帶面”審計(jì)造成的一些后果：一些小問(wèn)題小矛盾被掩蓋被忽視，長(zhǎng)此以往，導(dǎo)致出現(xiàn)小矛盾升級(jí)為大問(wèn)題、小風(fēng)險(xiǎn)升級(jí)為大風(fēng)險(xiǎn)、個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)升級(jí)為綜合風(fēng)險(xiǎn)的可能。

二、煙草企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的制約因素

(一)審計(jì)監(jiān)督體系不夠完善

內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有與其他部門建立完善的協(xié)作機(jī)制。審計(jì)部門依照工作職責(zé)履職，開(kāi)展各類審計(jì)項(xiàng)目和日常事項(xiàng)的監(jiān)督，與其他監(jiān)督部門間沒(méi)有完善的貫通協(xié)同工作機(jī)制，沒(méi)有有效打通協(xié)作配合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、力量疊加；在對(duì)重點(diǎn)任務(wù)重點(diǎn)領(lǐng)域的監(jiān)督方面，各類監(jiān)督?jīng)]有針對(duì)同類項(xiàng)、銜接點(diǎn)集中發(fā)力、形成監(jiān)督整體合力。

(二)存在審計(jì)“全覆蓋”與“抓重點(diǎn)”的矛盾

審計(jì)人員多是從財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型到審計(jì)崗位，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一。隨著審計(jì)全覆蓋的推進(jìn)，審計(jì)范圍擴(kuò)大、審計(jì)內(nèi)容深化與審計(jì)人才匱乏、技術(shù)滯后的矛盾以及審計(jì)程序固有限制、審計(jì)人員專業(yè)勝任能力欠缺等問(wèn)題越來(lái)越突出。

(三)審計(jì)方式方法創(chuàng)新程度不夠

審計(jì)信息系統(tǒng)不夠完善，審計(jì)人員在數(shù)據(jù)收集上還存在一定的局限性，在一定程度上限制了審計(jì)工作效率和審計(jì)信息化、智能化發(fā)展。

三、地市級(jí)煙草企業(yè)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的路徑與實(shí)踐

(一)提高政治站位，構(gòu)建全面覆蓋的審計(jì)監(jiān)督體系

圖1 公司審計(jì)監(jiān)督體系

一是提高政治站位。堅(jiān)持以黨的領(lǐng)導(dǎo)為核心，深入學(xué)習(xí)貫徹習(xí)近平總書記對(duì)審計(jì)工作的重要講話和重要批示精神，同貫徹落實(shí)行業(yè)和本級(jí)黨組織的具體要求融合起來(lái)，不斷提高政治判斷力和領(lǐng)悟力，做到從政治上謀大局、看問(wèn)題、提建議，將政治導(dǎo)向、政治要求體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中，提前揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患，推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、高效能治理。二是嚴(yán)格執(zhí)行集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的工作規(guī)定。履行好企業(yè)內(nèi)審委員會(huì)辦公室職責(zé)，認(rèn)真落實(shí)請(qǐng)示報(bào)告制度，強(qiáng)化審計(jì)工作規(guī)劃指引作用，建立內(nèi)部審計(jì)與其他監(jiān)督力量的協(xié)作配合機(jī)制，做好事項(xiàng)監(jiān)督、咨詢服務(wù)以及審計(jì)問(wèn)題整改的過(guò)程督導(dǎo)，確保工作有落實(shí)、過(guò)程有督導(dǎo)、結(jié)果有反饋、效果有考核。三是健全完善內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制。嚴(yán)格按照規(guī)章制度開(kāi)展審計(jì)工作，落實(shí)全員、全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量控制，審慎定性評(píng)價(jià)，推動(dòng)問(wèn)題整改。

(二)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，合理配置審計(jì)資源推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋

1.運(yùn)用三角模糊層次分析法，確定審計(jì)重點(diǎn)

為了突出審計(jì)重點(diǎn)，有深度有質(zhì)量的開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，企業(yè)根據(jù)行業(yè)內(nèi)外部巡視巡察、審計(jì)、各類檢查結(jié)果，建立了三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)，運(yùn)用層次分析法，將內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的重要程度確定為目標(biāo)層，然后從第一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)開(kāi)始，逐一分析，求得綜合風(fēng)險(xiǎn)值。劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，確定審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)而確定各類事項(xiàng)的審計(jì)周期、年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施方式。主要計(jì)算步驟為：

第一步：構(gòu)造三角模糊判斷矩陣。

確定重要程度標(biāo)度準(zhǔn)則。專家打分采用“稍微重要”“同樣重要”“重要”“明顯重要”“非常重要”等語(yǔ)言來(lái)描述指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)的大小相對(duì)程度。

對(duì)同一層次的因素進(jìn)行兩兩比較，得到模糊判斷矩陣、比較判斷矩陣。然后計(jì)算各層次上因素的相對(duì)權(quán)重。

第二步：計(jì)算綜合值。

根據(jù)公式求得第k層的綜合三角模糊數(shù)，由此得到第k 層全體因素對(duì)第 k-1 層的第 h 個(gè)因素的綜合判斷矩陣。再求得綜合模糊值。

第三步：計(jì)算出目標(biāo)層綜合權(quán)重。

第四步：計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)值。

使用打分法，按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)度尺，對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)防范控制點(diǎn)逐一進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)打分，得到風(fēng)險(xiǎn)值矩陣，計(jì)算綜合風(fēng)險(xiǎn)值。

根據(jù)最終計(jì)算分值，將風(fēng)險(xiǎn)按得分高低分為三個(gè)等級(jí)，7—10分為高風(fēng)險(xiǎn)，4—7分為中風(fēng)險(xiǎn)，1—3分為低風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)以上計(jì)算，得出高風(fēng)險(xiǎn)40個(gè)，中風(fēng)險(xiǎn)34個(gè)，低風(fēng)險(xiǎn)34個(gè)。

審計(jì)部門按照風(fēng)險(xiǎn)高低實(shí)行差異化監(jiān)督，對(duì)中高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較多的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行固化，按月進(jìn)行審計(jì)；將物資采購(gòu)、專賣打假經(jīng)費(fèi)、工程建設(shè)等高風(fēng)險(xiǎn)分布較多的業(yè)務(wù)列入專項(xiàng)審計(jì)，其中對(duì)500萬(wàn)元以上工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，有針對(duì)性地找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)，劃分審計(jì)頻次，制定年度審計(jì)計(jì)劃，在三年內(nèi)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的一次全覆蓋。

表1 審計(jì)監(jiān)督頻次劃分表

2.整合內(nèi)部資源，凝聚監(jiān)督合力

內(nèi)部審計(jì)根據(jù)自身工作定位，增強(qiáng)與其他監(jiān)督部門貫通協(xié)同的自覺(jué)性。針對(duì)重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，集中不同部門力量集中突破，抽調(diào)各部門專業(yè)人員參與審計(jì)項(xiàng)目、專項(xiàng)檢查，打通部門壁壘，讓審計(jì)監(jiān)督與自查整改相結(jié)合；針對(duì)信息與資源共享問(wèn)題，通過(guò)召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議、審計(jì)問(wèn)題與整改反饋等形式，將審計(jì)監(jiān)督與人事監(jiān)督、監(jiān)察監(jiān)督、規(guī)范管理等相整合。審計(jì)部門開(kāi)展針對(duì)性的培訓(xùn)，結(jié)合審計(jì)案例開(kāi)展項(xiàng)目復(fù)盤、案例解讀，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)規(guī)范意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，提高干部職工的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

3.借助外部資源輔助審計(jì)工作，推進(jìn)審計(jì)工作深度

通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，物資采購(gòu)項(xiàng)目和工程建設(shè)項(xiàng)目問(wèn)題發(fā)生率高，有些問(wèn)題雖然發(fā)生率低但損害比較大，整體風(fēng)險(xiǎn)程度較高，是當(dāng)前的監(jiān)督重點(diǎn)和難點(diǎn)。企業(yè)建立工程咨詢機(jī)構(gòu)備選庫(kù)、審計(jì)中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)，借助外部資源加大審計(jì)監(jiān)督力度。在物資采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)等部分審計(jì)項(xiàng)目中，委托中介機(jī)構(gòu)人員參與項(xiàng)目實(shí)施，成立由內(nèi)部審計(jì)人員與社會(huì)審計(jì)人員參加的審計(jì)組，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，既提高了審計(jì)工作效率，也在審計(jì)過(guò)程中培養(yǎng)鍛煉了審計(jì)人員。對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督過(guò)程，以委托咨詢機(jī)構(gòu)審計(jì)監(jiān)督為主，根據(jù)項(xiàng)目大小、項(xiàng)目性質(zhì)，采取分類施策的辦法進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)500萬(wàn)元以上的工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，對(duì)100至500萬(wàn)元的項(xiàng)目根據(jù)需要開(kāi)展關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)審計(jì)，對(duì)100萬(wàn)元以下的項(xiàng)目開(kāi)展結(jié)算審計(jì)。為保證中介機(jī)構(gòu)充分履行審計(jì)職責(zé)，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定了企業(yè)《中介機(jī)構(gòu)管理辦法》，根據(jù)“誰(shuí)委托、誰(shuí)管理，誰(shuí)考核”的原則，對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理和考核。

(三)創(chuàng)新審計(jì)方法，提升審計(jì)工作質(zhì)效

1.開(kāi)展研究型審計(jì)

審計(jì)部門將研究作為謀事之基、成事之道，將發(fā)現(xiàn)問(wèn)題置于全局中審視，運(yùn)用研究型思維揭示問(wèn)題、分析問(wèn)題、提出整改建議。物資采購(gòu)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作之一，涉及企業(yè)內(nèi)部和外部，采購(gòu)事項(xiàng)鏈條長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多，企業(yè)年采購(gòu)項(xiàng)目數(shù)量和金額也比較大，涉及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)比較多。為降低采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)每年對(duì)物資采購(gòu)項(xiàng)目開(kāi)展一次專項(xiàng)審計(jì)，并通過(guò)“邊研究、邊實(shí)踐、邊總結(jié)、邊提升”的方式，將工作實(shí)踐與研究運(yùn)用結(jié)合起來(lái)，以高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。通過(guò)開(kāi)展研究型審計(jì)，審計(jì)建議采納率提高到99%以上。

2.嵌入式開(kāi)展“1+N”經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提高審計(jì)效率

根據(jù)年度審計(jì)工作計(jì)劃和企業(yè)上級(jí)年度工作重點(diǎn)，綜合考慮工作任務(wù)、工作時(shí)間、專業(yè)特長(zhǎng)、崗位職責(zé)等要素，打破部門壁壘借力、借智，將內(nèi)部控制、物資采購(gòu)、專項(xiàng)資金等專項(xiàng)審計(jì)嵌入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，嵌入式開(kāi)展“1+N”經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一次進(jìn)點(diǎn)，同時(shí)實(shí)施內(nèi)部控制、專項(xiàng)資金、物資采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)等多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)“一審多項(xiàng)”“一審多果”“一果多用”，審計(jì)效率提升50%以上。

3.推進(jìn)審計(jì)智能化

將智能機(jī)器人運(yùn)用到審計(jì)工作中，構(gòu)建人機(jī)協(xié)同審計(jì)工作模式。建立了采購(gòu)文件審核、合同審核、財(cái)務(wù)收支審計(jì)規(guī)則，探索由審計(jì)數(shù)字員工根據(jù)審計(jì)人員設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，通過(guò)OCR、屏幕抓取、動(dòng)作模擬等方式將不同平臺(tái)、不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)有效整合，實(shí)現(xiàn)人機(jī)協(xié)同，提升業(yè)務(wù)效率與資源配置效率，解決審計(jì)人手不足的問(wèn)題。

(四)強(qiáng)化審計(jì)整改，提高審計(jì)權(quán)威性

一堅(jiān)持審計(jì)問(wèn)題整改責(zé)任制，實(shí)行審計(jì)問(wèn)題、整改措施、時(shí)間要求、責(zé)任人清單化、數(shù)字化管理，確保整改輔證資料完整統(tǒng)一、整改狀態(tài)清晰明了。二是進(jìn)一步完善整改機(jī)制。堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，注重實(shí)效、標(biāo)本兼治，從體制機(jī)制層面加強(qiáng)源頭治理，在制度執(zhí)行層面保障落地見(jiàn)效。修訂企業(yè)《審計(jì)整改工作辦法(試行)》，明確部門職責(zé)、整改標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化整改流程，確保整改責(zé)任壓緊壓實(shí)，整改措施落地見(jiàn)效。三是嚴(yán)肅審計(jì)問(wèn)題問(wèn)責(zé)處理。對(duì)需要問(wèn)責(zé)的審計(jì)事項(xiàng)，由黨委直接決策。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)程度高的問(wèn)題，除了對(duì)審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行直接整改外，由黨委對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及人員遵照規(guī)章紀(jì)律進(jìn)行責(zé)任追究，切實(shí)發(fā)揮問(wèn)責(zé)一人，震懾一片的作用。日常加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果考核、運(yùn)用，將重大問(wèn)題、屢審屢犯等問(wèn)題納入基層單位千分制考核、機(jī)關(guān)單項(xiàng)考核范圍，并進(jìn)行月度績(jī)效考核，按月兌現(xiàn)。

(五)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，為開(kāi)展高質(zhì)量審計(jì)工作提供人才支撐

做好新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作，要求審計(jì)人員具備廣泛的審計(jì)知識(shí)和多維實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)。采取“骨干帶青苗”的形式充分發(fā)揮審計(jì)人才“傳幫帶”的作用，采取理論學(xué)習(xí)、以干代培、以審代訓(xùn)等方式，不斷強(qiáng)化實(shí)踐鍛煉，培養(yǎng)鍛煉審計(jì)人員的實(shí)戰(zhàn)能力。一是加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)。作為一名優(yōu)秀的審計(jì)人員，要具備宏觀管理能力、智慧審計(jì)能力、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力和績(jī)效審計(jì)能力，就需要有意識(shí)的提升個(gè)人能力，學(xué)習(xí)是快速且有效的重要途徑之一，每名審計(jì)人員都要積極參加行業(yè)內(nèi)外的各類培訓(xùn)并加強(qiáng)自學(xué)，不斷開(kāi)闊眼界、積累專業(yè)知識(shí)、提升自身素質(zhì)，做到審計(jì)能力與職業(yè)特征以及新階段要求相匹配。二是加強(qiáng)實(shí)戰(zhàn)訓(xùn)練。積極參加行業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目，達(dá)到“以審代訓(xùn)”目的，提高審計(jì)實(shí)踐水平。三是積極開(kāi)展精益課題、創(chuàng)新項(xiàng)目研究，創(chuàng)新性開(kāi)展審計(jì)工作，主動(dòng)樹立審計(jì)新理念，融入新格局。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，相對(duì)于煙草行業(yè)對(duì)審計(jì)監(jiān)督“嚴(yán)”的要求，審計(jì)人員在認(rèn)識(shí)和把握能力上還不夠深入和統(tǒng)一，但內(nèi)部審計(jì)“經(jīng)濟(jì)體檢”和排雷作用已有效發(fā)揮。2021年，棗莊煙草有限公司通過(guò)落實(shí)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，提出審計(jì)建議221條，取得直接經(jīng)濟(jì)效益155萬(wàn)元，有效促進(jìn)了企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、高效能治理，也培養(yǎng)鍛煉了一支高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍。因此，落實(shí)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，有效發(fā)揮“治已病、防未病”的利劍作用，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的有力保障。