楊均華 李 盈 王 超

（西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）

一、引言

家族企業(yè)在推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演了重要角色。然而，家族企業(yè)大都逃不過(guò)“富不過(guò)三代”的魔咒。在一項(xiàng)對(duì)家族企業(yè)平均壽命的研究中，發(fā)現(xiàn)平均壽命為24年，原因在于家族企業(yè)賴(lài)以生存的治理模式存在一定的弊端，比如家族企業(yè)內(nèi)部股權(quán)、決策權(quán)過(guò)于集中，導(dǎo)致決策風(fēng)險(xiǎn)大。在此背景下就催生了家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。由于其發(fā)展時(shí)間較短，一些家族企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂且獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)手段落后等問(wèn)題。因此，家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

本文探究了家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，以美的集團(tuán)的成功經(jīng)驗(yàn)，為其他家族企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)提供一定的借鑒。對(duì)促進(jìn)家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展、完善公司治理、促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有一定意義。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）家族企業(yè)研究

家族企業(yè)研究的歷程。魏志華（2013）運(yùn)用文獻(xiàn)計(jì)量分析方法，統(tǒng)計(jì)了近80年來(lái)國(guó)內(nèi)外家族企業(yè)治理文獻(xiàn)的發(fā)展脈絡(luò)，研究發(fā)現(xiàn)，20世紀(jì)80年代，國(guó)外學(xué)術(shù)界才真正開(kāi)始對(duì)家族企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)系統(tǒng)的關(guān)注。到20世紀(jì)90年代末，家族企業(yè)逐漸發(fā)展成為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)術(shù)領(lǐng)域,并在之后隨著家族企業(yè)地位的不斷提高，愈發(fā)受到重視（Bird,2002）。與西方研究不同，我國(guó)家族企業(yè)的研究在20世紀(jì)90年代興起，公開(kāi)發(fā)表的文獻(xiàn)2000年之后逐年遞增，2008年達(dá)到巔峰，之后雖然研究熱度下降，但每年研究文獻(xiàn)在600篇以上。

國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)家族企業(yè)的定義存在分歧，但依據(jù)大多數(shù)學(xué)者的觀(guān)點(diǎn)，可以歸納為：家族企業(yè)一般指的是股權(quán)高度掌握在一個(gè)家族手中，家族擁有對(duì)企業(yè)的絕對(duì)控制和管理權(quán)。在家族企業(yè)中，血緣關(guān)系起了凝聚家庭成員的作用。對(duì)于家族企業(yè)，我們關(guān)注的不是企業(yè)是否以家族命名，或者是家族成員是否擔(dān)任公司高管，而是要看企業(yè)的所有權(quán)歸屬，如果一個(gè)家族控制一個(gè)企業(yè)股份，且企業(yè)的核心管理者是家庭成員，我們通常把該企業(yè)視為家族企業(yè)（郭鵬等，2021）。

從研究視角看，國(guó)外關(guān)于家族企業(yè)的文獻(xiàn)不僅從傳統(tǒng)的視角進(jìn)行研究，也涉及歷史學(xué)、法學(xué)、人類(lèi)學(xué)等其他學(xué)科，表明其他學(xué)科知識(shí)方法對(duì)推動(dòng)家族企業(yè)的發(fā)展具有不可替代的作用（魏志華，2013）。我國(guó)學(xué)者對(duì)家族企業(yè)的研究主要集中在經(jīng)濟(jì)、管理學(xué)方面，涉及學(xué)科較為單一（魏志華，2013），與國(guó)外跨學(xué)科研究、“百花斗艷”完全不同（Michael Dobler，2014）。

從研究主題和研究方法看，“企業(yè)績(jī)效”是國(guó)外家族企業(yè)研究最為關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)話(huà)題。其中，被引次數(shù)和頻率最高的Anderson & Reeb（2003）、Villalonga & Amit（2006），都是探討家族企業(yè)績(jī)效的重要文獻(xiàn)。國(guó)外對(duì)家族企業(yè)的研究聚焦于“公司治理與代理問(wèn)題”（Shital，2016）、“代際傳承”以及“經(jīng)濟(jì)效益”（Irma,2011；Mahbub & Gerrit，2013）。在此基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)管理、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等學(xué)科也是國(guó)外學(xué)者家族企業(yè)研究的重點(diǎn)結(jié)合方面（Michael Dobler，2014）。我國(guó)學(xué)者對(duì)家族企業(yè)的研究聚焦于“公司治理和代理問(wèn)題”“家族企業(yè)管理與對(duì)策分析”“代際傳承”和“家族企業(yè)文化”等方面。不同的公司治理模式存在于有差異的國(guó)情狀況下，應(yīng)結(jié)合自己國(guó)家的情況選擇最適合的股權(quán)結(jié)構(gòu)（陳濤，2021）。委托代理問(wèn)題會(huì)讓家族企業(yè)付出更多成本，不利于企業(yè)效率提高，可以充分發(fā)揮股權(quán)激勵(lì)和績(jī)效工資制度，緩解公司的代理問(wèn)題（張雅，2021）。越來(lái)越多學(xué)者認(rèn)為“去家族化”可以有效增加家族企業(yè)價(jià)值（陳建林，2021）。家族企業(yè)代際傳承之后，投資政策會(huì)變得保守和穩(wěn)健，投資水平會(huì)降低（婁陽(yáng)，2021）。袁媛（2021）運(yùn)用實(shí)證分析法，驗(yàn)證了宗族文化與企業(yè)并購(gòu)之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)地方宗族文化越濃厚，企業(yè)越愿意進(jìn)行并購(gòu)，且在社會(huì)信任水平越高、越發(fā)達(dá)的地區(qū)更為顯著。國(guó)外關(guān)于家族企業(yè)研究?jī)A向?qū)嵶C研究法（Dyer & Sanchez，1998）。與國(guó)外學(xué)者研究不同，我國(guó)學(xué)者對(duì)家族企業(yè)研究?jī)A向規(guī)范研究法。我國(guó)學(xué)者過(guò)分依賴(lài)規(guī)范分析法，在當(dāng)今社會(huì)實(shí)證研究主流情況下，應(yīng)該引起警示作用（毛碧黔，2018）。

（二）內(nèi)部審計(jì)研究

國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念沒(méi)有達(dá)成統(tǒng)一意見(jiàn)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威部門(mén)——內(nèi)審協(xié)會(huì)，給出了內(nèi)部審計(jì)的概念：遵循客觀(guān)公正與獨(dú)立性原則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部實(shí)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，幫助企業(yè)達(dá)成既定目標(biāo)的一種行為。孟憲宇,孔文濤（2020）主張，審計(jì)在企業(yè)中占據(jù)特殊的重要地位，企業(yè)內(nèi)審的價(jià)值在于幫助企業(yè)更好的治理，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任為運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的辦法幫助組織或機(jī)構(gòu)把控風(fēng)險(xiǎn)，將任務(wù)重心轉(zhuǎn)向可識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)環(huán)節(jié)；幫助高管對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，找出企業(yè)存在問(wèn)題并提出有效的解決措施，助力企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（Anne Helbo，2016），提升企業(yè)價(jià)值（Jan Lenning & Ida Gremyr，2017）。

學(xué)者們對(duì)內(nèi)部審計(jì)功能和如何提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行分析。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該發(fā)揮咨詢(xún)功能，幫助企業(yè)制定適合的發(fā)展規(guī)劃，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提出建議（Cosmin，2015）。Dickins（2017）提出了十種保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的方法，其中最關(guān)鍵在于提高內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力和運(yùn)用現(xiàn)代化的數(shù)據(jù)手段。大數(shù)據(jù)和云計(jì)算的發(fā)展，為內(nèi)部審計(jì)提供了便利條件，要充分了解大數(shù)據(jù)時(shí)代的環(huán)境，使其更好地為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，要重視審計(jì)范圍、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序與大數(shù)據(jù)的融合（Sonny Demi，2018），當(dāng)然，也要看到大數(shù)據(jù)時(shí)代帶來(lái)的數(shù)據(jù)時(shí)效性、方法差異性、手段技術(shù)性等方面的弊端（劉青松和張小有，2019）。要對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行程序設(shè)計(jì)，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，提升企業(yè)價(jià)值（李緩緩，2021）。

（三）家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究

國(guó)外針對(duì)家族企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)研究比較少，我國(guó)已有與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)研究中，大部分都是國(guó)有企業(yè)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，針對(duì)家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究相對(duì)較少。針對(duì)我國(guó)特殊國(guó)情——民營(yíng)企業(yè)中接近90%為家族企業(yè)，在對(duì)家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文獻(xiàn)進(jìn)行整理時(shí)，也把民營(yíng)企業(yè)的相關(guān)研究作為參考。已有家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)研究主要集中在：家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀、家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建立和對(duì)策研究等。

家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題受到學(xué)者們的關(guān)注。大部分學(xué)者認(rèn)為我國(guó)家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀和國(guó)外相比有差距，主要表現(xiàn)在：一是相關(guān)法律法規(guī)缺位。目前針對(duì)家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律缺位，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作范圍、職權(quán)、定位等不明確，實(shí)操性差（尚璐，2022）。二是內(nèi)部審計(jì)地位低和獨(dú)立性差。內(nèi)部審計(jì)的真正價(jià)值沒(méi)有被管理層意識(shí)到，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)地位低、獨(dú)立性差（林勇，2021）。三是單位內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)性差，綜合素質(zhì)較低。要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)基業(yè)長(zhǎng)青，必須提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，包括專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)能力和其他綜合能力（李劍，2021）。四是內(nèi)部審計(jì)信息化程度低。內(nèi)部審計(jì)信息化程度低會(huì)影響審計(jì)效率提高（代萬(wàn)捷，2021）。

現(xiàn)有文獻(xiàn)重視家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度分析。內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)內(nèi)審開(kāi)展工作的依據(jù)（秦卓，2021）。相較于大型企業(yè)，我國(guó)中小企業(yè)并沒(méi)有建立起有效的內(nèi)部審計(jì)制度，在這種情況下，國(guó)內(nèi)一些中小企業(yè)傾向于將審計(jì)業(yè)務(wù)外包。審計(jì)業(yè)務(wù)外包可以幫助企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)，與外包公司開(kāi)展合作，可以提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能得到充分發(fā)揮（劉英龍，2021）。

從家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)策看，張曉瑜（2012）通過(guò)分析2011年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)8省市36家民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果來(lái)了解我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，通過(guò)比較國(guó)內(nèi)外企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，提出了促進(jìn)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度完善的建議。

（四）家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)困境

家族企業(yè)成立初期，以其成本低、管理靈活和凝聚力強(qiáng)等優(yōu)勢(shì)迅速成長(zhǎng)。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，家族企業(yè)融資約束大、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重以及忽視現(xiàn)代企業(yè)制度建立的弊端也逐漸暴露。良好內(nèi)部審計(jì)制度可以完善公司治理、督促家族成員更好地履行職能，幫助企業(yè)做大做強(qiáng)?，F(xiàn)階段，我國(guó)家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的困境主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視程度不夠

當(dāng)前我國(guó)一些家族企業(yè)不重視企業(yè)內(nèi)審，甚至為了減少支出，不設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。家族企業(yè)股權(quán)、決策權(quán)集中在“大家長(zhǎng)”手中，股權(quán)高度集中形成了家長(zhǎng)制的管理模式，出現(xiàn)了大家長(zhǎng)獨(dú)裁專(zhuān)制。許多家族企業(yè)對(duì)外來(lái)人員不信任，所以?xún)A向關(guān)鍵職位由血緣關(guān)系的家族成員擔(dān)任，影響了企業(yè)內(nèi)部管理的活力，使得內(nèi)部審計(jì)的職能不能發(fā)揮。因此，內(nèi)部審計(jì)在家族企業(yè)形同虛設(shè)，費(fèi)力不討好。

2.內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，且獨(dú)立性較差

家族企業(yè)股權(quán)和治理權(quán)高度集中，兩職合一現(xiàn)象嚴(yán)重，而且我國(guó)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的立法并不完善，因此家族企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置由企業(yè)“大家長(zhǎng)”決定。企業(yè)內(nèi)審人員是公司職員，審計(jì)人員和公司存在很大利益關(guān)系，很有可能出現(xiàn)審計(jì)人員違背職業(yè)道德的現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)人員處境尷尬，一方面，內(nèi)審人員要保證企業(yè)內(nèi)部利益；另一方面，內(nèi)審人員又要配合外部審計(jì)人員的工作。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的人員配置和崗位安排也受到單位領(lǐng)導(dǎo)制約，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差。

3.內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)勝任能力不足，綜合素質(zhì)差

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員準(zhǔn)入門(mén)檻低，專(zhuān)業(yè)勝任能力不足，其他綜合素質(zhì)較差。許多家族企業(yè)選拔內(nèi)審人員并不“任人唯賢”，他們選擇的是對(duì)家族企業(yè)有利的人員，至于掌握多少專(zhuān)業(yè)知識(shí)并不看重，因此內(nèi)部審計(jì)的作用并沒(méi)有完全發(fā)揮。且我國(guó)內(nèi)部審計(jì)大多為事后審計(jì)，得出審計(jì)結(jié)論有滯后性，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部治理影響不大。

三、案例分析

（一）美的集團(tuán)簡(jiǎn)介

1968年，廣東美的電器股份有限公司在廣東佛山成立，是一家綜合性現(xiàn)代化企業(yè)集團(tuán)。其業(yè)務(wù)涉及房地產(chǎn)、家電、物流等領(lǐng)域。2013年9月18日，公司在深交所上市。旗下?lián)碛腥疑鲜凶庸?，分別為小天鵝、威靈控股、庫(kù)卡。美的集團(tuán)以“做世界的美的”為愿景，貫徹和實(shí)施全球化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。2021年8月20日，胡潤(rùn)世界500強(qiáng)發(fā)布，美的集團(tuán)以5020億元企業(yè)估值位列第198名。

（二）美的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和設(shè)置職能演變脈絡(luò)

美的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)最早是由集團(tuán)創(chuàng)始人——何享健先生在20世紀(jì)80年代創(chuàng)立的，目的是加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部不同部門(mén)的相互制約。集團(tuán)將稽核崗設(shè)置在總經(jīng)理辦公室，職責(zé)為制定計(jì)劃和監(jiān)督企業(yè)計(jì)劃執(zhí)行情況。

20世紀(jì)90年代后，美的集團(tuán)決策層逐漸意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性。原因在于美的集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍不斷擴(kuò)大，集團(tuán)內(nèi)部實(shí)行事業(yè)部制。1992年美的股份制改造時(shí)成立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)辦，審計(jì)變成一個(gè)獨(dú)立部門(mén)，不再隸屬總經(jīng)理辦公室。1996年審計(jì)辦升級(jí)為審計(jì)部，審計(jì)部由總裁直接管理，對(duì)總裁負(fù)責(zé)，向其匯報(bào)工作。1997年美的集團(tuán)進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革，改革包括事業(yè)部改革及分權(quán)化改革。20世紀(jì)90年代后期，美的集團(tuán)內(nèi)部成立審計(jì)監(jiān)察委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督，主要負(fù)責(zé)人為總裁。2002年后集團(tuán)逐漸開(kāi)始在年終大會(huì)上宣讀內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)察結(jié)果。2007年美的集團(tuán)再次改革組織機(jī)制，設(shè)立新的組織架構(gòu)，之后建立了相配套的比較健全的審計(jì)監(jiān)察體系。2008年后美的集團(tuán)不斷發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察作用，內(nèi)部審計(jì)的地位不斷提高，內(nèi)部審計(jì)能更精準(zhǔn)的為集團(tuán)服務(wù)。

美的集團(tuán)目前的內(nèi)部審計(jì)體系十分健全——“兩級(jí)審計(jì)體系為主，三級(jí)審計(jì)職能為輔”（見(jiàn)圖1），審計(jì)部門(mén)的工作內(nèi)容也在不斷豐富和完善：從最初的審核計(jì)劃制定及執(zhí)行情況，到查錯(cuò)防弊，再到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)控管理審計(jì)，審計(jì)領(lǐng)域逐漸覆蓋到整個(gè)集團(tuán)所有經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)，并且將涉及監(jiān)察投訴案件處理也歸入審計(jì)部門(mén)。

圖1 美的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)圖

（三）美的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系的特征

美的集團(tuán)自身內(nèi)部審計(jì)部門(mén)定位、框架設(shè)計(jì)合理，合規(guī)體系建設(shè)良好。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.美的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng)

最初美的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)立在總經(jīng)理辦公室，負(fù)責(zé)對(duì)計(jì)劃制定和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，向總經(jīng)理匯報(bào)工作。隨著美的集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍不斷擴(kuò)大、集團(tuán)內(nèi)部實(shí)行事業(yè)部制及集團(tuán)內(nèi)部分權(quán)化改革，審計(jì)職能從總經(jīng)理辦公室獨(dú)立出來(lái)，審計(jì)人員直接向董事長(zhǎng)匯報(bào)工作，開(kāi)展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)不受任何部門(mén)制約，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也會(huì)相應(yīng)提高。

2.美的集團(tuán)內(nèi)部高層對(duì)內(nèi)審重視程度高，內(nèi)審在企業(yè)地位高

美的集團(tuán)內(nèi)部上至高層領(lǐng)導(dǎo)人，下至底層員工，都高度重視內(nèi)審，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)地位高，可以充分發(fā)揮審計(jì)的職能。具體表現(xiàn)在：（1）集團(tuán)內(nèi)部明確規(guī)定審計(jì)人員的工資待遇比同級(jí)別員工高半級(jí)；（2）董事長(zhǎng)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)提供的報(bào)告必作批示；（3）集團(tuán)安排專(zhuān)職人員落實(shí)審計(jì)中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，提出的各種審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)到實(shí)處，切實(shí)做到審?fù)暾?；?）審計(jì)監(jiān)察委員會(huì)定期召開(kāi)會(huì)議審查內(nèi)審工作，對(duì)審計(jì)過(guò)程中遇到的重大問(wèn)題進(jìn)行追責(zé)，保證責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。對(duì)審查出問(wèn)題的高管人員，在年終大會(huì)通報(bào)處罰決定。

3.美的集團(tuán)內(nèi)部有完善的規(guī)章制度，來(lái)保障內(nèi)審工作的開(kāi)展

美的集團(tuán)內(nèi)部制定了一系列審計(jì)規(guī)章制度，確保了審計(jì)建議的整改落實(shí)和審計(jì)工作效果（見(jiàn)表1）。

表1 美的集團(tuán)公司章程

4.美的集團(tuán)審計(jì)方法不斷與時(shí)俱進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)優(yōu)秀

美的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)內(nèi)所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域、人員進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)程序與審計(jì)方法不斷與時(shí)俱進(jìn)。目前，美的集團(tuán)已經(jīng)建立起完善的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門(mén)之間的信息互通。內(nèi)部審計(jì)人員可以利用數(shù)據(jù)進(jìn)行完整的審計(jì)工作，更好地滿(mǎn)足客戶(hù)需求、提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。

同時(shí)，集團(tuán)內(nèi)部擁有十分優(yōu)秀審計(jì)團(tuán)隊(duì)，專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平比較高，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，更多關(guān)心的是專(zhuān)業(yè)問(wèn)題，不用過(guò)多考慮人際關(guān)系問(wèn)題及領(lǐng)導(dǎo)過(guò)度干涉問(wèn)題。

四、家族企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的啟示

美的集團(tuán)歷經(jīng)五十多年而不衰，不得不說(shuō)，良好的公司內(nèi)部審計(jì)起了重要作用。美的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)不斷適應(yīng)日新月異的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，不斷調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的思路和方法，內(nèi)部審計(jì)人員不斷提高識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，協(xié)助企業(yè)應(yīng)對(duì)外部挑戰(zhàn)，推動(dòng)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。美的集團(tuán)的成功經(jīng)驗(yàn)為我國(guó)其他家族企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)提供了良好的經(jīng)驗(yàn)與啟示。

（一）家族企業(yè)內(nèi)部要設(shè)置合理內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性

家族企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)保持獨(dú)立性，可以推動(dòng)內(nèi)審工作的良好開(kāi)展。所以，應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系，不能由企業(yè)“大家長(zhǎng)”直接或間接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)從家族企業(yè)中獨(dú)立出來(lái)，根據(jù)審計(jì)自身需要，進(jìn)行自我設(shè)置，保證內(nèi)部審計(jì)人員能單獨(dú)客觀(guān)分析家族企業(yè)內(nèi)部存在的各種問(wèn)題，提高內(nèi)部審計(jì)在家族企業(yè)中的話(huà)語(yǔ)權(quán)，讓內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)更具有權(quán)威性和獨(dú)立性。

（二）家族企業(yè)內(nèi)部要重視內(nèi)部審計(jì)工作，核心領(lǐng)導(dǎo)層要支持內(nèi)部審計(jì)工作

只有家族企業(yè)內(nèi)部重視內(nèi)部審計(jì)工作，才能讓內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)察職能得到充分發(fā)揮。核心領(lǐng)導(dǎo)層的支持是內(nèi)審監(jiān)察工作人才引進(jìn)、建議落實(shí)、氛圍營(yíng)造、資源保證等方面的重要保障。審計(jì)監(jiān)察工作必須要樹(shù)立“有為才有位”的理念，通過(guò)審計(jì)監(jiān)察工作的充分作為和審計(jì)監(jiān)察職能的充分發(fā)揮，爭(zhēng)取核心領(lǐng)導(dǎo)層的支持。

（三）家族企業(yè)要建立完善的內(nèi)審規(guī)章制度

家族企業(yè)應(yīng)在審計(jì)制度中明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍與審計(jì)內(nèi)容，提高審計(jì)權(quán)威性。高層管理人員要注重內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，嚴(yán)格把握好內(nèi)部審計(jì)工作理論，讓理論指導(dǎo)實(shí)踐，保證良好的審計(jì)效果。進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)按照“事前—事中—事后”確定審計(jì)流程，將內(nèi)審規(guī)范化和流程化，更好為企業(yè)服務(wù)，解決企業(yè)存在的問(wèn)題。

（四）家族企業(yè)要不斷提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專(zhuān)業(yè)勝任能力

科學(xué)技術(shù)日新月異，企業(yè)要跟隨時(shí)代發(fā)展的潮流，提高科技化和信息化水平，才能抓住機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)家族企業(yè)的基業(yè)長(zhǎng)青。在審計(jì)方法上，應(yīng)學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)量；在審計(jì)手段上，要注重運(yùn)用大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)的效率。

家族企業(yè)要制定相關(guān)政策和制度來(lái)吸引外部?jī)?yōu)秀的審計(jì)人才加入，同時(shí)鞏固和培養(yǎng)現(xiàn)有的審計(jì)人員，形成一支規(guī)范化、職業(yè)化、專(zhuān)業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍。相關(guān)內(nèi)容包括：內(nèi)部審計(jì)崗位具體任職要求、內(nèi)部審計(jì)崗位薪酬及績(jī)效考核具體標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)培訓(xùn)和發(fā)展計(jì)劃等。