楊虹

（景洪市公路養(yǎng)護(hù)工程有限責(zé)任公司，云南 景洪 666100）

0 引言

公路工程建設(shè)規(guī)模呈現(xiàn)出持續(xù)增大的特性，在實(shí)際施工中的成本投入也顯著增多，為了保障公路工程的施工效益，需要積極開(kāi)展成本核算工作，以此達(dá)成成本控制目標(biāo)。

在工程規(guī)模增大的同時(shí)，成本核算工作必定面臨更大挑戰(zhàn)，因其中涉及的工序和工種眾多，很可能出現(xiàn)重復(fù)核算或者漏算的現(xiàn)象，這對(duì)于工程造價(jià)的管理工作極為不利。因此，需要對(duì)成本核算的程序進(jìn)行有效梳理，并明確其中的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，保障成本核算的可靠性。

1 公路施工成本核算的作用分析

在公路工程建設(shè)數(shù)量逐漸增大的基礎(chǔ)上，其在施工和使用中暴露的問(wèn)題也愈發(fā)明顯，前期施工不當(dāng)很可能增加投運(yùn)期間的維修成本，致使公路工程的經(jīng)濟(jì)效益受到一定影響。

而公路施工成本核算工作的開(kāi)展，一方面能夠?qū)こ塘窟M(jìn)行有效梳理，另一方面能夠起到一定的質(zhì)量監(jiān)督作用，使施工作業(yè)更為可靠。其作用不僅體現(xiàn)在上述兩個(gè)方面，還包括如下內(nèi)容：

第一，可增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在公路施工市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)以價(jià)格和質(zhì)量為主，企業(yè)要想獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，則需在保障質(zhì)量的同時(shí)，控制施工成本，此時(shí)便突出了成本核算的重要性。

第二，可實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)。在公路工程中涉及眾多施工環(huán)節(jié)，采取全過(guò)程核算的方式，對(duì)各個(gè)施工階段的成本進(jìn)行科學(xué)核算，才能為成本控制和管理工作提供可靠的依據(jù)，保障成本控制工作的有效性[1]。

2 公路施工成本核算的程序及項(xiàng)目?jī)?nèi)容

2.1 公路施工成本核算的一般程序

施工成本核算的程序大致可以分為六個(gè)部分[2]：

第一部分，對(duì)支出部分生產(chǎn)費(fèi)用的核算?；趪?guó)家的相關(guān)制度規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)支出費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格審核，查看有無(wú)浪費(fèi)和損失現(xiàn)象，如有需要嚴(yán)厲制止并追責(zé)。

第二部分，對(duì)成本核算的對(duì)象和項(xiàng)目?jī)?nèi)容加以明確，并生成較為詳細(xì)的臺(tái)賬信息。在相關(guān)規(guī)定中針對(duì)不同行業(yè)和領(lǐng)域的成本管理給予了不同的管理要求，以公路施工為例，其項(xiàng)目?jī)?nèi)容應(yīng)該包含路基、路面以及隧道工程的人工、材料和機(jī)械費(fèi)用等。

第三部分，做好費(fèi)用要素的分配工作。對(duì)在公路施工中所產(chǎn)生的各類(lèi)費(fèi)用進(jìn)行匯總，并按生產(chǎn)要求對(duì)其進(jìn)行分配，通常情況下可以采取按用途分配的方法。如人工費(fèi)用和材料費(fèi)用可以直接被計(jì)入基礎(chǔ)生產(chǎn)成本。

第四部分，分配綜合費(fèi)用。對(duì)在前期未能進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，被計(jì)入綜合制造費(fèi)用的部分，在月終需要結(jié)合工程實(shí)際對(duì)其進(jìn)行再次細(xì)分，并將其計(jì)入應(yīng)被計(jì)入的成本賬目。

第五部分，合理劃分產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本。在進(jìn)行綜合費(fèi)用分配和要素費(fèi)用分配的基礎(chǔ)上，實(shí)際生產(chǎn)中的各項(xiàng)費(fèi)用均被計(jì)入生產(chǎn)成本的基本生產(chǎn)成本中，沒(méi)有產(chǎn)品的情況下則為完工產(chǎn)品，有產(chǎn)品的情況下則需按照產(chǎn)品明細(xì)對(duì)其生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行進(jìn)一步劃分。

第六部分，核算總成本和單位成本。對(duì)于成本賬目中完工產(chǎn)品進(jìn)行匯總計(jì)算則可得出總成本，再除以產(chǎn)品數(shù)量即為單位成本。

2.2 成本核算的項(xiàng)目?jī)?nèi)容

公路成本核算的項(xiàng)目類(lèi)型較多，但核算內(nèi)容存在一致性的特征，主要內(nèi)容包括人工成本、材料成本、機(jī)械使用成本、其他直接和間接成本。公路施工中，管理人員可以基于成本核算的項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行成本管理與控制，以提升公路工程的施工效益。公路工程成本核算的項(xiàng)目?jī)?nèi)容如表1所示。

表1 公路工程成本核算的項(xiàng)目?jī)?nèi)容

3 公路施工成本核算要點(diǎn)

3.1 明確成本核算原則

3.1.1 成本核算內(nèi)容的客觀性

在成本核算期間，要保證報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性，做好完工產(chǎn)品、已采購(gòu)材料消耗成本的準(zhǔn)確核算，并對(duì)其中的價(jià)格和數(shù)量等數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)復(fù)核，確定工程量信息、作業(yè)信息和勞務(wù)費(fèi)用信息等的準(zhǔn)確性，確保所有核算數(shù)據(jù)均為實(shí)際數(shù)據(jù)，不得存在估算成本的行為。

3.1.2 成本核算方式的一致性

成本核算的各個(gè)階段需保障計(jì)價(jià)方式和核算方式的一致性，如對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊核算、對(duì)于間接費(fèi)用的分配與核算，對(duì)于施工材料和施工機(jī)械使用費(fèi)用的計(jì)價(jià)方式等均應(yīng)前后一致。

3.1.3 成本計(jì)入的權(quán)責(zé)發(fā)生制

報(bào)告期成本計(jì)入會(huì)對(duì)成本核算質(zhì)量產(chǎn)生直接影響，如不能規(guī)范成本計(jì)入標(biāo)準(zhǔn)，則可能導(dǎo)致漏計(jì)或者重復(fù)計(jì)入的問(wèn)題。因此，要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即屬于本期成本的費(fèi)用無(wú)論支出與否都被計(jì)入本期成本，而不屬于本期的成本費(fèi)用在本期內(nèi)支出的情況下也不被計(jì)入本期成本。

3.1.4 成本核算對(duì)象界限的清晰性

成本核算中經(jīng)常遇到易于混淆的成本內(nèi)容，如未完施工成本和已完施工成本，在實(shí)際進(jìn)行成本核算時(shí)，需要對(duì)這兩類(lèi)成本內(nèi)容的界限加以明確；又如專(zhuān)項(xiàng)支出和生產(chǎn)成本，其中專(zhuān)項(xiàng)支出指的是由政府撥款的工程支出部分，不被計(jì)入生產(chǎn)成本。

3.2 做好成本核算的基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作

一方面，需要對(duì)成本核算的標(biāo)準(zhǔn)制度進(jìn)行明確，形成相對(duì)完善的成本核算制度標(biāo)準(zhǔn)，為實(shí)際成本核算過(guò)程進(jìn)行有效的指導(dǎo)，這既可保障成本核算程序的準(zhǔn)確性，還能保障成本核算的項(xiàng)目?jī)?nèi)容更加清晰。主要的方法為結(jié)合相關(guān)定額標(biāo)準(zhǔn)和成本核算的成功案例，形成成本核算管理制度，確保后續(xù)的成本核算工作有據(jù)可依。另一方面，建立起相對(duì)完善的成本核算管理制度，并根據(jù)成本核算的程序和內(nèi)容，細(xì)化管理內(nèi)容，提高成本核算管理的針對(duì)性，確保每一項(xiàng)成本核算任務(wù)均能得到準(zhǔn)確落實(shí)，降低成本核算工作的出錯(cuò)率。

3.3 確定核算對(duì)象

成本核算對(duì)象實(shí)質(zhì)上是指各類(lèi)成本費(fèi)用的承擔(dān)者，在確定成本核算對(duì)象時(shí)需對(duì)其劃分的細(xì)化程度進(jìn)行科學(xué)控制。在基于實(shí)際施工狀況和生產(chǎn)情況劃分成本核算對(duì)象時(shí)，要緊密聯(lián)系日常經(jīng)營(yíng)和管理工作，不得出現(xiàn)與經(jīng)營(yíng)管理脫節(jié)的問(wèn)題。當(dāng)成本核算對(duì)象的劃分過(guò)于細(xì)致的情況下，很可能產(chǎn)生大量的分?jǐn)傎M(fèi)用，致使成本核算的工程量顯著增多，嚴(yán)重影響成本核算的效率，且可能增大核算成本。而成本核算對(duì)象的劃分過(guò)于粗放的情況下則可能導(dǎo)致不相干的成本費(fèi)用放在一起核算的狀況，此時(shí)便會(huì)導(dǎo)致生成的成本核算報(bào)告準(zhǔn)確性較差的問(wèn)題，致使其無(wú)法直觀地反饋工程實(shí)際施工成本。

鑒于上述問(wèn)題，可以采取如下成本核算對(duì)象劃分措施：其一，大型公路工程可以將被獨(dú)立設(shè)置的施工圖作為預(yù)算對(duì)象劃分的依據(jù)，如可以將橋梁主體作為一個(gè)子項(xiàng)目工程，并按照其施工特點(diǎn)和施工內(nèi)容，排列出相關(guān)的成本費(fèi)用類(lèi)目，將此作為核算對(duì)象；其二，對(duì)于部分施工沿線較長(zhǎng)的公路工程而言，可將工程施工的標(biāo)準(zhǔn)作為子項(xiàng)目工程的劃分單位，并對(duì)具體路段的工程量信息進(jìn)行匯總，從中確定核算對(duì)象；其三，對(duì)于工程量偏小，工期相近、施工內(nèi)容、施工技術(shù)、施工地點(diǎn)和施工類(lèi)型相同，且施工單位相同的一些小項(xiàng)目工程可以被劃分為同一個(gè)成本核算對(duì)象，這可降低因核算對(duì)象眾多造成的費(fèi)用分?jǐn)倖?wèn)題，能夠有效降低成本核算的成本投入。

3.4 項(xiàng)目成本核算方法

在項(xiàng)目成本核算中的工作重點(diǎn)是對(duì)公路施工中各類(lèi)成本費(fèi)用的有效劃分，通常需要結(jié)合相關(guān)施工資料對(duì)施工項(xiàng)目進(jìn)行匯總和分配，將其核算內(nèi)容準(zhǔn)確計(jì)入對(duì)應(yīng)的成本核算對(duì)象，保障對(duì)施工項(xiàng)目實(shí)際成本的準(zhǔn)確核算。實(shí)際核算時(shí)，可以將成本核算內(nèi)容大致分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是可以明確受益對(duì)象的，此部分可以直接計(jì)入成本核算對(duì)象，另一部分是難以分清受益對(duì)象的，此部分則需按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行再次分配?，F(xiàn)就項(xiàng)目成本核算的主要方法進(jìn)行分別闡述[3]：

3.4.1 人工成本的核算方法

根據(jù)工資制度的不同需要采取對(duì)應(yīng)的成本核算措施。一般由勞資部門(mén)在對(duì)照考勤表、承包結(jié)算書(shū)等內(nèi)容的基礎(chǔ)上，向相關(guān)的財(cái)務(wù)部遞交工程用工匯總表，此時(shí)可以按照受益對(duì)象對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行核算。對(duì)于以基建工資為主的計(jì)費(fèi)方式，同樣可以直接明確其成本核算對(duì)象，直接計(jì)入即可；以計(jì)時(shí)工資為主的狀況難以直接明確其受益對(duì)象，此時(shí)需要以月為單位，對(duì)其工資總量和工人出勤狀況進(jìn)行匯總分析，并結(jié)合當(dāng)月各個(gè)項(xiàng)目工程的實(shí)際用工狀況計(jì)量用工數(shù)，做好成本計(jì)入工作。部分附加費(fèi)用則遵循比例分配的原則進(jìn)行核算對(duì)象劃分，并核算人工成本。

3.4.2 材料成本的核算方法

核算材料成本時(shí)，要將材料用途、用量等作為主要的參考依據(jù)，其中可被直接用于具體工程的可以直接被計(jì)入該工程的材料費(fèi)用項(xiàng)目中，而不直接應(yīng)用于具體工程，屬于施工過(guò)程中持續(xù)消耗的材料則需將其劃分為間接費(fèi)用，最后根據(jù)材料用量對(duì)其進(jìn)行合理分配。材料成本的計(jì)入方法如下[4]：

（1）在領(lǐng)用材料時(shí)，可以明確材料的具體用途、被應(yīng)用于具體工程以及用料數(shù)量明確的狀況，可被直接計(jì)入對(duì)應(yīng)工程的成本核算對(duì)象中，隸屬材料費(fèi)用類(lèi)目。同時(shí)，要在領(lǐng)料憑證上詳細(xì)填寫(xiě)核算對(duì)象名稱(chēng)，確保財(cái)務(wù)部可以將其計(jì)入對(duì)應(yīng)的核算類(lèi)目中。

（2）材料領(lǐng)用時(shí)，只能明確材料用量或者數(shù)量，無(wú)法確定其在特定工程中的用量，屬于統(tǒng)一配料的情況下，要在單據(jù)上注明集中配料，確保財(cái)務(wù)部可以根據(jù)憑證信息在月末結(jié)算時(shí)，根據(jù)各個(gè)部門(mén)的配料狀況對(duì)集中配料成本進(jìn)行定額編制，并分配給特定的受益對(duì)象。

（3）在材料用量和受益對(duì)象均不明確的情況下，需采取實(shí)地盤(pán)存計(jì)量的方式，即通過(guò)對(duì)材料在本月內(nèi)總消耗量的確定和對(duì)材料耗用定額標(biāo)準(zhǔn)將其計(jì)入特定的成本核算對(duì)象。

（4）對(duì)于需要周轉(zhuǎn)和單價(jià)較低的易耗品可以根據(jù)領(lǐng)用的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)攤銷(xiāo)編制法明確其攤銷(xiāo)計(jì)量?jī)?nèi)容，并匯總存在聯(lián)系的核算對(duì)象，確定攤銷(xiāo)數(shù)額。

3.4.3 機(jī)械使用成本的核算方法

租用機(jī)械設(shè)備產(chǎn)生的成本費(fèi)用其核算對(duì)象較為明確，可以被直接計(jì)入特定的受益對(duì)象。而部分自有設(shè)備在使用時(shí)的成本消耗相對(duì)復(fù)雜，通常需要先將其計(jì)入機(jī)械作業(yè)項(xiàng)目，再進(jìn)行分配。主要分配方法有三種：一種為臺(tái)班分配，該種方法適用于機(jī)械設(shè)備的單機(jī)核算，即按照特定核算對(duì)象的機(jī)械施工臺(tái)班數(shù)達(dá)成合理分配目標(biāo)；第二種為預(yù)算分配，對(duì)于無(wú)法采取臺(tái)班分配方式的機(jī)械使用成本核算工作，可以優(yōu)先選用預(yù)算分配措施，即按照機(jī)械作業(yè)的費(fèi)用占比進(jìn)行分配；第三種為作業(yè)量分配，即以噸、公里等計(jì)量汽車(chē)運(yùn)輸費(fèi)用的單位為依托，確定機(jī)械施工時(shí)的成本消耗，根據(jù)其在各個(gè)工程中的作業(yè)量對(duì)其進(jìn)行分配。

3.4.4 其他直接成本和其他間接成本的核算

其他直接成本的特點(diǎn)為受益對(duì)象十分清晰，可以直接計(jì)入成本核算對(duì)象。而其他間接成本則需要進(jìn)行兩次分配，第一次將人工成本作為分配核心，明確其在不同工程中的成本消耗狀況；第二次分配則是立足第一次分配將其產(chǎn)品費(fèi)用在成本核算對(duì)象中進(jìn)行再次細(xì)分的過(guò)程。

4 結(jié)語(yǔ)

成本核算工作的開(kāi)展可以為公路施工的工程造價(jià)管理工作奠定良好的基礎(chǔ)，且可以達(dá)成較好的成本控制目標(biāo)。如何在控制施工成本的同時(shí)保證施工質(zhì)量是現(xiàn)階段公路施工中面臨的主要問(wèn)題。這要求相關(guān)的管理人員既要明確成本控制目標(biāo)，又要明晰質(zhì)量管理目標(biāo)，在實(shí)際工作中雙管齊下，在保障成本核算可靠性的基礎(chǔ)上，嚴(yán)控施工質(zhì)量，促進(jìn)公路施工作業(yè)的有序開(kāi)展。