李騰云

(海陽市政府投資審計中心，山東 海陽 265100)

1 引言

國家審計是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系得到確認(rèn)后進(jìn)行的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確，審計行為、審計理念、審計機(jī)制便無法進(jìn)行有效的構(gòu)建。為了使資源的使用價值最大化，需要從國家法律角度賦予管理層實施自身權(quán)利開展稅款征收，并且設(shè)置為公共資源，根據(jù)行政權(quán)力的規(guī)律來實施，使資源得到優(yōu)化和分配。政府和公眾之間是委托和受托責(zé)任，有權(quán)獲取有關(guān)政府管理和公共資源管理效果的信息。因此，有必要評估獨立機(jī)構(gòu)是否公平、客觀地代表了社會公眾的根本利益，每個政府是否忠實地履行了公共受托人的職責(zé)。因此，國家審計的基礎(chǔ)是受托人的責(zé)任和公眾與政府之間的責(zé)任，受托人的責(zé)任不僅包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還包括社會責(zé)任和政治責(zé)任。

2 國家審計對促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)政策落實的對策

從整體上看，宏觀經(jīng)濟(jì)政策是國家管理經(jīng)濟(jì)發(fā)展和現(xiàn)代社會發(fā)展的關(guān)鍵政策，因此宏觀經(jīng)濟(jì)政策建設(shè)對國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長具有十分重要的影響。如果宏觀經(jīng)濟(jì)政策制定不完善、執(zhí)行力度不夠，必然會造成經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)明顯失誤。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)改革逐步進(jìn)入深水區(qū)，任何一項政策的落實都會帶來強(qiáng)烈的陣痛，因此宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定與執(zhí)行是一個重大課題。國家審計必須全面落實宏觀經(jīng)濟(jì)政策制定的內(nèi)容，提高科學(xué)性和實效性，確保審計管理工作更加完善，促進(jìn)我國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

2.1 為確保順利開展審計工作，必須正確認(rèn)識宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要性

宏觀經(jīng)濟(jì)政策具有綜合性，涉及經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的方方面面。舉例來說，有關(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展性質(zhì)變化的戰(zhàn)略建議包括國家相關(guān)部門的協(xié)調(diào)和合作，審計機(jī)關(guān)要審查宏觀經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行情況,相關(guān)執(zhí)行工作人員自身必須具備高水平的專業(yè)素養(yǎng)，審計機(jī)關(guān)需要結(jié)合國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化規(guī)律進(jìn)行制度分析，不斷提高對宏觀經(jīng)濟(jì)政策制定性質(zhì)的認(rèn)識,掌握宏觀經(jīng)濟(jì)政策的選擇背景,從而保障審計工作的有效落實。

2.2 為提高宏觀經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行的有效性，必須樹立明確的審計目標(biāo)

宏觀經(jīng)濟(jì)政策在制定的過程中涉及許多新的發(fā)展方向，因此審計執(zhí)行目標(biāo)也必須具有多層次性，要符合國家審計的總體目標(biāo)。對宏觀經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督與評估，準(zhǔn)確識別影響政策執(zhí)行的不良風(fēng)險，預(yù)防違法違規(guī)行為，對政策完整性和合理性作出建設(shè)性的判斷。從實踐和科學(xué)角度來看，宏觀經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行效果體現(xiàn)在執(zhí)行和科學(xué)等方面，一方面，對宏觀經(jīng)濟(jì)政策的落實與執(zhí)行全面取決于政策制定是否滿足有效執(zhí)行的多方面需求。在審計過程中,應(yīng)對政策執(zhí)行過程進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控,確保政策執(zhí)行符合決策要求。另一方面,由于我國現(xiàn)代信息經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展,部分政策在制定或完善方面存在一定的不足。審計部門應(yīng)對實際情況進(jìn)行詳細(xì)的分析和研究,以此來制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)行條件和實施方式,并提出合理化建議，為我國宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整和落實奠定基礎(chǔ)。

2.3 重點關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行的資金流，實現(xiàn)全程跟蹤審計

政策決策者和執(zhí)行者在政策執(zhí)行過程中分別扮演不同角色，承擔(dān)各自的義務(wù)。若不能有效地監(jiān)測和限制兩者的權(quán)利，必然會導(dǎo)致政策實施淪為政府機(jī)關(guān)工作人員出現(xiàn)貪污與受賄等現(xiàn)象，而百姓卻有苦不能言。因此,審計機(jī)關(guān)應(yīng)注重掌握資本流動,并對行使權(quán)力的相關(guān)執(zhí)行人員整體過程進(jìn)行審查。逐步審查將資金使用者使用資金的決定作為宏觀經(jīng)濟(jì)政策的起點,并根據(jù)投資支出的流動情況進(jìn)行審查，要求核實資金使用的真實性和有效性，跟蹤和驗證政策執(zhí)行產(chǎn)生的現(xiàn)金流的合法性、合理性以及合規(guī)性,以最大限度地保護(hù)宏觀政策的有效落實，維護(hù)目標(biāo)群體的利益。

3 國家審計對制度建設(shè)以及腐敗治理方面的對策

我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與審計制度建立緊密關(guān)聯(lián)，若未對制度的最終效果進(jìn)行評估，就不能保證制度正確、有效的執(zhí)行，也不能保證及時發(fā)現(xiàn)、修正和改進(jìn)制度存在的問題，造成最終的治理效果無法達(dá)到預(yù)期，進(jìn)而引起治理失敗等惡劣后果。不完善的制度和低效的政策是引發(fā)腐敗的根源，有效的審計和腐敗控制是最重要的工作。審計部門要重視對制度建設(shè)的監(jiān)督與評估，加強(qiáng)對腐敗問題的審計，積極有效地推動我國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型。

3.1 強(qiáng)化審計制度有效性，必須創(chuàng)新審計方式

制度作為一系列影響人類行為的規(guī)則或規(guī)范，是一個科學(xué)合理的體系，對我國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)與社會的有效發(fā)展與促進(jìn)具有重要的作用。制度有效性包括合理設(shè)計與實施的有效性，科學(xué)制度必須有充分的理論基礎(chǔ)，能夠體現(xiàn)并尊重客觀規(guī)律，包括公平、公正、道德、安全、效率等價值，并在實踐中得到很好的運(yùn)用。評估體系的有效性時有關(guān)部門既要依據(jù)前人的實際情況，又要創(chuàng)新檢驗方法，利用測驗的評價函數(shù)，對制度效能價值進(jìn)行評估與選擇，確保制度公平公正，實時改進(jìn)，可以同時在實踐過程中得到非常良好的應(yīng)用。在評估制度的有效性時,相關(guān)部門應(yīng)該不斷改進(jìn)和創(chuàng)新測試方法，通過在常規(guī)事實基礎(chǔ)上進(jìn)行分析，充分利用測試評估功能得出有效結(jié)論，選擇制度效率的價值,對制度中不符合公平正義的部分進(jìn)行及時的完善。國家審計不僅要檢查錯誤和缺陷,還要尋找和發(fā)現(xiàn)制度機(jī)制中所存在的問題。因此,制度執(zhí)行的有效性是國家審查的核心內(nèi)容。制度的剛性規(guī)定應(yīng)當(dāng)注重評價的實施，彈性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)注重評估執(zhí)行的結(jié)果與創(chuàng)新，促進(jìn)民主制度建設(shè)的合法性，以科學(xué)完整制度的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式保證我國現(xiàn)代社會的轉(zhuǎn)型。

3.2 提高審計權(quán)威性，必須完善國家審計治理的法律體系

法律監(jiān)督和制約權(quán)力的行為在國家治理中起著十分重要和不可或缺的作用。在如此重要的環(huán)節(jié)一定要竭力控制權(quán)力濫用的現(xiàn)象。反腐敗的根源在于完善法制,增強(qiáng)對制度權(quán)利的監(jiān)控和限制。在反腐敗法制進(jìn)程中，國家審計有責(zé)任推動我國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)、社會各方面建立健全監(jiān)督機(jī)制，明確國家審計的權(quán)力和責(zé)任,擴(kuò)大反腐敗控制領(lǐng)域的審計權(quán)限,提高反腐敗控制領(lǐng)域的審計權(quán)限。反腐敗管理體系分為監(jiān)管和刑事兩種管理體系,審計與其他相關(guān)監(jiān)督管理部門直接構(gòu)成了聯(lián)合監(jiān)督協(xié)作機(jī)制,拒腐防變是我國現(xiàn)代政府審計功能的具體體現(xiàn)。審計監(jiān)督是一種能夠持續(xù)、動態(tài)地監(jiān)督腐敗的日常情況,并及時的發(fā)現(xiàn)問題,向其他監(jiān)管部門提供腐敗信息。目前，腐敗案件多為經(jīng)濟(jì)腐敗。各國審計應(yīng)具有查明經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的事件，為審計監(jiān)督與其他監(jiān)督之間的合作創(chuàng)造良好條件，并為增強(qiáng)審計能力提供技術(shù)支持的職能。

4 完善審計對科技進(jìn)步和創(chuàng)新

工具理性審計主要體現(xiàn)在績效考核的特點以及相應(yīng)的激勵政策中，審計師的基本要求是確保相關(guān)違規(guī)金額數(shù)量的關(guān)注度，由審計本質(zhì)演變來推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的與要求，降低國家審計的實效性。為了更好地推動審計工作，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，應(yīng)把重點放在人的基本權(quán)利上，關(guān)注人的生活問題，體現(xiàn)人與自然生態(tài)環(huán)境的關(guān)系。運(yùn)用合理、有價值的審計方法，促進(jìn)我國審計事業(yè)的發(fā)展。把重點放在合理的方法上，使審計方式向價值合理的轉(zhuǎn)變與發(fā)展更加現(xiàn)實。要重視從業(yè)務(wù)審計到治理審計的過程研究，進(jìn)行價值理性審計方法轉(zhuǎn)型。國家治理框架下的審計監(jiān)督是實現(xiàn)最終目標(biāo)的必要條件，全面發(fā)揮治理導(dǎo)向作用。全國審計監(jiān)督在對國家施政過程和施政成果進(jìn)行全面探討的基礎(chǔ)上必須充分證明其核心工作的執(zhí)行情況，才能保證國家審計能夠獲取有參考價值的信息。應(yīng)重視數(shù)字信息技術(shù)在國家審計監(jiān)督中的運(yùn)用，從根本上促進(jìn)高科技建設(shè)活動的開展，有效地加強(qiáng)國家治理的結(jié)構(gòu)性體系的完善。在治理審計實施過程中，績效審計與過程審計相結(jié)合，將取得良好的整合效果。傳統(tǒng)國家審計方法是基于結(jié)果審計，真實地反映違規(guī)情況，但是在管理不當(dāng)行為方面存在一定的局限性，選擇性增添過程審計的作用發(fā)揮，實行全過程的綜合性審計監(jiān)督更具時代特點，更能體現(xiàn)出國家審計工作開展的全面性。要重視審計由非公開審計向公開審計的轉(zhuǎn)變，提高審計產(chǎn)品供給市場的開放程度，適應(yīng)我國國情的多元化發(fā)展。按當(dāng)前條件審核產(chǎn)品，提高我國審計市場開放程度，不僅要注重提高我國審計市場開放程度，更要注重審計監(jiān)督公開特征。進(jìn)一步實現(xiàn)全國審計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，接受全國范圍內(nèi)的監(jiān)督，從而提高國家審計的效率。要實現(xiàn)國家審計職責(zé)分工，就需做到權(quán)力分立，有效規(guī)避審計監(jiān)督風(fēng)險，符合國家審計監(jiān)督工作的總體規(guī)范。

5 國家審計在促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)中的途徑

5.1 根據(jù)實際情況拓展環(huán)境審計的范圍和具體領(lǐng)域

擴(kuò)大環(huán)境審計范圍需要根據(jù)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的實際情況循序漸進(jìn)的開展，審計部門要結(jié)合我國目前的環(huán)境審計現(xiàn)狀，借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，在已有的基礎(chǔ)上拓展環(huán)境審計領(lǐng)域。特別是結(jié)合環(huán)境保護(hù)要求進(jìn)行防污染控制的具體環(huán)境審計,如水污染、土壤污染、環(huán)境保護(hù)等檢查力度將不斷擴(kuò)大。此外，應(yīng)以財務(wù)控制為要，把實施環(huán)境審計、大力開展環(huán)境績效審計、探索環(huán)保資金撥款和使用的經(jīng)濟(jì)可行性和經(jīng)濟(jì)效益作為突破口，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可行性、環(huán)境保護(hù)投資項目的有效性以及環(huán)境保護(hù)部門的績效。審計應(yīng)包括管理期間的環(huán)境責(zé)任審計,政府各部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不應(yīng)在損害生態(tài)環(huán)境的情況下維持經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并遵循綜合經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境利益的原則。

5.2 環(huán)境審計模式研究方法與途徑創(chuàng)新

審計方法的創(chuàng)新需要有效整合審計資源。首先,審計機(jī)關(guān)應(yīng)主動與環(huán)境服務(wù)部門合作,充分滿足各自的需求,并有效地開展合作審計。其次,注重國家審計,并與非政府審計機(jī)構(gòu)積極合作，擴(kuò)充國家審計機(jī)構(gòu)干部人員，對于具體復(fù)雜的環(huán)境項目，可聘用環(huán)境專家，充分發(fā)揮他們的專業(yè)技能，及時解決環(huán)境評估中遇到的專業(yè)技術(shù)問題，從而提高檢測結(jié)果的精確度。在新時期，環(huán)境審計還需要運(yùn)用現(xiàn)代化的技術(shù)手段，構(gòu)建信息化管理平臺，實現(xiàn)審計評估全過程管理，包括人口普查和居民生活，并公布審核結(jié)果，不僅有助于提高人們的環(huán)境保護(hù)意識,也有助于減少那些破壞生態(tài)環(huán)境的人群。

6 國家審計在推進(jìn)政府績效管理中的途徑

在行使國家審計的過程中，各級政府必須履行主體職能，提高國家審計執(zhí)行的效率。政府績效管理的成果必將極大地影響我國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變。所以通過對政府績效管理進(jìn)行評價，能夠在第一時間發(fā)現(xiàn)問題處理問題，確保審計機(jī)制更加健全，才能推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變。

6.1 推動政府確立科學(xué)、合理的政府績效目標(biāo)

科學(xué)性、合理性的政府績效管理目標(biāo)是保證我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提。審核機(jī)構(gòu)應(yīng)積極協(xié)助政府確保有效提升國家管理的績效，并制定切實可行的政策。首先,以績效管理目標(biāo)審計為重點,關(guān)注績效管理目標(biāo)制定的科學(xué)性和合理性,分析和比較制定資金使用和經(jīng)濟(jì)行為預(yù)期目標(biāo)的依據(jù),評估績效目標(biāo)的制定過程和合理性,分析存在問題的原因并提交審計建議。

6.2 推動政府建立一個合理完善的績效評估體系

以提升服務(wù)質(zhì)量為核心，以市民需要為標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建以服務(wù)為導(dǎo)向的政府，包括活動中、活動后。績效評估制度是國家績效管理的基礎(chǔ)。制度的完善，直接提高了績效評價的質(zhì)量，進(jìn)一步推進(jìn)了國家績效管理?？冃гu估并非單一的評價指標(biāo)，但必須完整。以公共績效管理為視角，對人力資源的狀況和管理效率進(jìn)行綜合評價，其中包括各項功能指標(biāo)，反映影響指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)、社會、人口和生態(tài)狀況，反映社會管理、公共服務(wù)和政府資產(chǎn)管理成果的各項職能指標(biāo)。通過量化分析指標(biāo),相關(guān)部門可以真正評估國家績效管理的結(jié)果,增強(qiáng)政府的公信力。

7 結(jié)論

政府績效管理成果只有與管理機(jī)制、制度完善相結(jié)合，才能提高管理水平，實現(xiàn)審計管理目標(biāo)。一是對政府審計管理中存在的問題進(jìn)行檢查，提出改進(jìn)措施，提高政府審計管理效果的有效性，從而解釋工作產(chǎn)生的不利影響。二是通過構(gòu)建審計結(jié)果發(fā)布制度，客觀地反映政府審計管理機(jī)制的運(yùn)作狀況，使政府審計管理工作更加開放、透明、可靠，發(fā)揮政府審計管理職能。