盧 艷

（昆山向日葵財務(wù)管理有限公司，江蘇 蘇州 215300）

實現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理，有助于企業(yè)合理配置資源，管理風(fēng)險控制，促進企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。如果全面預(yù)算管理的應(yīng)用不當(dāng)，那么管理體系的作用、價值就沒法有效發(fā)揮出來。企業(yè)要做好全面預(yù)算管理，需要注重預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等方面，制定合理的經(jīng)營目標(biāo)，準(zhǔn)確進行預(yù)算編制和控制預(yù)算執(zhí)行，并制定好預(yù)算考核方法。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算編制階段

1.編制范圍不全面

很多企業(yè)覺得預(yù)算編制僅僅是財務(wù)部門的工作，其他部門都不愿參與到企業(yè)編制預(yù)算工作中來，編制數(shù)據(jù)沒有生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)做基礎(chǔ)，而是毫無根據(jù)憑空想象的數(shù)據(jù)，從而降低了預(yù)算的科學(xué)性。預(yù)算的編制沒有充分發(fā)揮全員參與的理念，他們的積極性、主動性、創(chuàng)造性在預(yù)算編制階段也沒有得到體現(xiàn)，在預(yù)算執(zhí)行時被動接受指令，易引發(fā)不滿或抵觸情緒，不利于推動預(yù)算的執(zhí)行。

2.預(yù)算編制方式過于強勢

目前企業(yè)多采用權(quán)威式預(yù)算編制方式編制全面預(yù)算，由企業(yè)最高管理層作出決定，較低層只是按照決定執(zhí)行。雖然權(quán)威式預(yù)算編制能從企業(yè)全局出發(fā)，實現(xiàn)資源的合理配置，但主觀性太強，下級缺乏責(zé)任感和動力，預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)會達不到理想效果。

3.預(yù)算編制方法過于簡單

目前企業(yè)多采用增量預(yù)算法編制全面預(yù)算，是以過去已經(jīng)發(fā)生的實際經(jīng)營情況及歷史期預(yù)算為基礎(chǔ)，估計預(yù)算期的經(jīng)濟活動及可能會發(fā)生的變動情況，調(diào)整過去的經(jīng)營活動項目及金額，作為預(yù)算的編制方法。此種編制方法簡單易操作，非常方便。但它的數(shù)據(jù)僅包含歷史情況和當(dāng)前發(fā)生變動的情況，企業(yè)在經(jīng)營中產(chǎn)生變化的情況是長期存在的，這樣預(yù)算的規(guī)模會逐步增大。此種預(yù)算編制過于呆板，不具備動態(tài)化，結(jié)果可能會導(dǎo)致預(yù)算過多，造成企業(yè)資源浪費。

4.預(yù)算項目不全面，缺乏整合

目前企業(yè)的全面預(yù)算編制過程中，都缺乏科學(xué)系統(tǒng)的預(yù)算指標(biāo)體系，對預(yù)算編制僅做表面工作，不具備實際執(zhí)行的可操作性；預(yù)算編制工作制度沒有建立并完善，沒有選擇和運用適合自己經(jīng)營活動的預(yù)算編制方法，沒有將企業(yè)的相關(guān)編制主體聯(lián)系起來，沒有充分考慮預(yù)算責(zé)任主體的利益，從而使全面預(yù)算編制工作流于形式。

（二）預(yù)算執(zhí)行階段

很多企業(yè)的預(yù)算管理主要強調(diào)預(yù)算編制，對預(yù)算的執(zhí)行與控制重視不夠，企業(yè)覺得預(yù)算編制完成后，預(yù)算工作已經(jīng)完畢，對于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果不夠關(guān)注，企業(yè)將重心主要放在預(yù)算編制工作上，忽視了預(yù)算執(zhí)行工作。對于預(yù)算編制工作有相應(yīng)的管理和控制，建立相應(yīng)的職能管理部門，安排專門崗位負責(zé)。而對預(yù)算執(zhí)行情況，沒有相應(yīng)的控制要求，相關(guān)人員的預(yù)算執(zhí)行工作隨意進行，不能將企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行與企業(yè)的實際經(jīng)營情況相結(jié)合。有的企業(yè)是將預(yù)算執(zhí)行放在財務(wù)部門，由財務(wù)部門負責(zé)對預(yù)算執(zhí)行情況進行管控，限于財務(wù)部門工作權(quán)限的范圍，不能對企業(yè)其他部門支出的合理性和必要性進行管理，只是單純根據(jù)預(yù)算額度作出判斷，大大影響了企業(yè)管理效率。再加上各部門之間不相互溝通信息，不及時反饋實際經(jīng)營中與預(yù)算編制產(chǎn)生的偏差，這種預(yù)算執(zhí)行過程得不到控制，預(yù)算執(zhí)行與實際情況是脫節(jié)的，預(yù)算執(zhí)行性差，企業(yè)在這種情況下做出的決策是不準(zhǔn)確的。

（三）預(yù)算考核階段

1.缺乏考核制度

預(yù)算績效評價的目的是促進預(yù)算的執(zhí)行和改進，目前企業(yè)預(yù)算評價與考核環(huán)節(jié)普遍存在機制不健全問題。大多數(shù)企業(yè)沒有制度對預(yù)算的執(zhí)行情況進行考核，對全面預(yù)算管理的執(zhí)行情況缺乏合理的、公正的、透明的考核評價標(biāo)準(zhǔn)和約束、激勵措施，無法促進職工或部門養(yǎng)成節(jié)約成本、提高經(jīng)濟效益的主動性。

2.考核制度存在缺陷

有的企業(yè)雖然實施了預(yù)算評價與考核，但評價考核標(biāo)準(zhǔn)與權(quán)重指數(shù)的核定主觀性較強，執(zhí)行方為了完成預(yù)算任務(wù)獲得較高的績效獎勵，使用一些手段來掩蓋實際情況，顧此失彼，甚至犧牲其他部門利益來達到自己的目的。有的企業(yè)在考核中沒有嚴格執(zhí)行，敷衍了事，致使員工對考核制度不重視，錯誤的考核方法導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作無法得到關(guān)注與實行，難以確保預(yù)算管理的長期性延續(xù)性。

預(yù)算只是企業(yè)制定的預(yù)期指標(biāo)，部分企業(yè)在預(yù)算時，未能考慮到企業(yè)的發(fā)展的實際狀況與預(yù)算之間是很可能存在差異的，沒有明確相應(yīng)的責(zé)任部門和員工的職責(zé)，可能引起不同部門及員工之間互相推托等現(xiàn)象。甚至許多企業(yè)對預(yù)算進行考核的工作都是在年末才開展的，這樣事后開展就可能讓員工對于預(yù)算工作沒有積極性，對于經(jīng)營中超出預(yù)算的情況也無法及時控制，全面預(yù)算管理工作落實不到位，無法發(fā)揮預(yù)算管理的應(yīng)有效用。

多數(shù)企業(yè)不能將企業(yè)經(jīng)營過程中的各種風(fēng)險產(chǎn)生的原因、各項指標(biāo)的完成度、工作職責(zé)的劃分和全面預(yù)算管理體系的整體情況等結(jié)合起來分析，把考核的重心放在了預(yù)算編制上，更加注重財務(wù)指標(biāo)，忽略非財務(wù)指標(biāo)，考核方式不僅過于主觀，而且不全面，對于建設(shè)全面預(yù)算體系有著不好的影響。全面預(yù)算管理也就失去了本身的意義，整個企業(yè)的實力都會受到不良影響。

二、加強企業(yè)全面預(yù)算管理的對策措施

（一）預(yù)算編制階段

1.編制范圍要全面

全面預(yù)算管理不僅僅是財務(wù)部門的事情，需要企業(yè)所有部門、所有員工均應(yīng)積極參與其中，企業(yè)所有員工樹立起全面預(yù)算理念，建立起成本效益的意識。有效激發(fā)各部門的工作熱情，使每一位員工都充分發(fā)揮主觀能動性，要求企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位員工都按照相應(yīng)的權(quán)責(zé)參與預(yù)算編制與實施。全面預(yù)算管理工作需要包含日常經(jīng)營活動，體現(xiàn)在企業(yè)的一切經(jīng)濟活動中，包括經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動，以及企業(yè)的人財、資源等方面，生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)，都應(yīng)納入預(yù)算管理。企業(yè)的其他行為如投融資活動等工作也應(yīng)該納入預(yù)算管理之中，才能做出無漏洞的完整的體系。

2.選擇合適的預(yù)算編制方式

企業(yè)在選擇預(yù)算編制方式時，要對企業(yè)的實際經(jīng)營情況進行評估，選擇最適合自己企業(yè)的預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制的適應(yīng)性。全面預(yù)算的編制過程，是一個上下協(xié)調(diào)、反復(fù)溝通的過程。只有經(jīng)過這個上下反復(fù)、相互溝通的過程，才能有效避免預(yù)算目標(biāo)脫離實際的現(xiàn)象，提高預(yù)算編制的先進性、可行性。

3.選擇合適預(yù)算編制方法

預(yù)算編制方法要遵循企業(yè)經(jīng)營的規(guī)律，不拘泥于傳統(tǒng)的增量預(yù)算編制方法，從企業(yè)本身的經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型和特點、企業(yè)的管理數(shù)據(jù)、所處的生產(chǎn)經(jīng)營周期等方面出發(fā)，結(jié)合企業(yè)管理所需要的原則，選擇合適的預(yù)算編制方法。

4.預(yù)算編制項目要全面整合

企業(yè)要對市場經(jīng)濟形勢整體情況做出預(yù)判分析，對市場前景做出預(yù)測，企業(yè)的預(yù)算管理要適應(yīng)企業(yè)所面對的市場環(huán)境，企業(yè)需要擁有相應(yīng)的資源配置與生產(chǎn)能力。全面預(yù)算管理的編制應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，遵循上下結(jié)合、橫向配合的原則實現(xiàn)集權(quán)與分權(quán)的有機結(jié)合。預(yù)算的編制可按不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域或板塊進行分類，預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具備可行性和彈性，確保預(yù)算責(zé)任人經(jīng)過充分地努力就可以實現(xiàn)各自的責(zé)任目標(biāo)。多層級多維度的預(yù)算編制，按照級別層次分級編制，編制后逐級匯總，可以提高預(yù)算編制的效果。將企業(yè)的業(yè)務(wù)特點、生產(chǎn)經(jīng)營周期結(jié)合企業(yè)自身管理要求，融入科學(xué)管理方法，對包含企業(yè)經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動做出全面預(yù)算。各部門做好相應(yīng)準(zhǔn)備工作，確保預(yù)算編制工作的質(zhì)量。提前確定預(yù)算編制工作人員的職責(zé)分工，明確編制的各個過程，設(shè)計好預(yù)算報告工作表，保證按照企業(yè)的管理流程有序進行預(yù)算編制。在編制全面預(yù)算的過程中，要全面對程序進行了反復(fù)修訂和平衡，能夠使得編制全面預(yù)算的工作合理有效地完成。全員參與層層匯總，對發(fā)現(xiàn)的問題和建議及時與本級或上級相關(guān)職能部門進行充分的溝通和調(diào)整，最終形成與公司目標(biāo)一致，綜合的、全面的、系統(tǒng)的預(yù)算。

（二）預(yù)算執(zhí)行階段

預(yù)算執(zhí)行是把企業(yè)編制的預(yù)算變成一種行動，預(yù)算的執(zhí)行過程有預(yù)算控制和預(yù)算調(diào)整。預(yù)算控制是根據(jù)企業(yè)編制的預(yù)算，通過分析、監(jiān)督等使企業(yè)的日常經(jīng)營不偏離企業(yè)的預(yù)算。預(yù)算調(diào)整是當(dāng)出現(xiàn)市場變化、產(chǎn)業(yè)環(huán)境變化、相關(guān)政策變化等情況時，原有預(yù)算編制已不適用，或經(jīng)營結(jié)果與預(yù)算將發(fā)生重大差異時，可以對預(yù)算作出修改。

企業(yè)通過預(yù)算控制，分析和管控企業(yè)日常經(jīng)營數(shù)據(jù)，對差異情況進行系統(tǒng)的、深入的分析，找出差異形成的原因，把預(yù)算執(zhí)行過程和企業(yè)實際經(jīng)營情況結(jié)合起來分析，提出改進方案的補救措施。從而可以有效減少企業(yè)的成本，避免浪費資源，提高資源使用的效率與效果。企業(yè)通過強化預(yù)算執(zhí)行工作，逐步完善企業(yè)的預(yù)算管理工作，保證全面預(yù)算管理工作能夠延伸到企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，進而保證企業(yè)順利發(fā)展，實現(xiàn)最大的價值。

預(yù)算執(zhí)行是整個預(yù)算的重要環(huán)節(jié)，可以強化預(yù)算的約束性，在企業(yè)樹立觀念，把預(yù)算責(zé)任落實到基層，把預(yù)算工作細化延伸到各個崗位。企業(yè)要有對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和分析制度，以提高預(yù)算管理的實際控制能力。企業(yè)建立各個預(yù)算的責(zé)任中心，各個責(zé)任中心負責(zé)相應(yīng)的責(zé)、權(quán)、利，既保證公平合理，又有利于企業(yè)各責(zé)任中心實現(xiàn)自己的預(yù)算。通過會議、報告、調(diào)研、查詢信息系統(tǒng)等多種途徑，實時監(jiān)督、及時掌握預(yù)算執(zhí)行情況，分析預(yù)算執(zhí)行過程中差異形成原因，提出修正及應(yīng)對對策建議。

企業(yè)要明確預(yù)算執(zhí)行的必要性，結(jié)合企業(yè)實際情況與管理特點，建立全面預(yù)算管理機制，提高控制的效率。企業(yè)在實際工作中如果沒有有效的預(yù)算執(zhí)行力，即使編制再好的預(yù)算都無法實現(xiàn)。在企業(yè)日常的預(yù)算管理中，可以結(jié)合使用現(xiàn)代化的信息技術(shù)，整合相關(guān)信息，獲得經(jīng)由技術(shù)分析的具有準(zhǔn)確性和可靠性的數(shù)據(jù)，設(shè)立預(yù)算預(yù)警制度，企業(yè)對實際情況與預(yù)算差異超出預(yù)警的采取重點監(jiān)控，使預(yù)算執(zhí)行具有強制性和系統(tǒng)化。對于預(yù)算執(zhí)行情況的上報也要設(shè)立制度規(guī)定在固定的期限內(nèi)，對預(yù)算執(zhí)行存在的缺陷進行補充完善，使預(yù)算執(zhí)行具有全面性。先進的信息處理能力，實現(xiàn)預(yù)算信息及時傳遞與共享，及時監(jiān)控與修正，使預(yù)算更加科學(xué)、合理，數(shù)據(jù)收集、分析更加可靠。

（三）預(yù)算考核階段

1.建立考核制度

企業(yè)應(yīng)建立全面的預(yù)算考核制度，全面預(yù)算管理強調(diào)全員參與，要調(diào)動全體員工的參與度，就應(yīng)該對企業(yè)所有的員工都進行考核，并將考核結(jié)果與員工的績效緊密結(jié)合。對關(guān)鍵的預(yù)算指標(biāo)進行量化，將定量與定性指標(biāo)相結(jié)合，樹立員工的責(zé)任意識，調(diào)動員工的主動積極性，提高企業(yè)的管控力，加強企業(yè)的凝聚力，促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。設(shè)立獎懲范圍，有獎有懲、獎懲分明，定期嚴格的組織實施考核。

建立客觀公正的預(yù)算管理績效考評機制是推動全面預(yù)算管理的一劑強效藥，獎罰分明的措施一方面有利于監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行與落實；另一方面能激發(fā)員工參與預(yù)算的主動性，激勵職工進行技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新，專利技術(shù)的研發(fā)、稅務(wù)的合理籌劃、優(yōu)質(zhì)材料與勞務(wù)的集中采購以及資金票據(jù)的高效利用等對降本增效、實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)起著重要作用。預(yù)算評價與考核應(yīng)建立長效機制，短期目標(biāo)與長期目標(biāo)、單項目標(biāo)與整體目標(biāo)考核相結(jié)合，體現(xiàn)績效考評的有效性。

2.完善考核制度

企業(yè)完善預(yù)算考核制度，可以幫助企業(yè)更好地完成全面預(yù)算管理及實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，企業(yè)預(yù)算的考核制度越完善，預(yù)算工作越能得到更好的執(zhí)行。實際上，能不能比較順利地執(zhí)行預(yù)算，與企業(yè)經(jīng)營中各項指標(biāo)的完成度以及責(zé)任的劃分有著密不可分的聯(lián)系。

提高全面預(yù)算的管理水平，其中的一個有效方式就是建立比較完善的考核機制。嚴格的企業(yè)績效考核往往能夠激起員工的工作積極性，也會促進企業(yè)的良性發(fā)展。考核時，企業(yè)要把預(yù)算目標(biāo)完成度和預(yù)算工作二者結(jié)合起來進行考核，做到賞罰分明，保證考核過程和考核結(jié)果的公開、公正、公平，員工也能夠切身體會到自己在全面預(yù)算管理工作中的作用，從而努力工作，這樣一來，企業(yè)的凝聚力也得到了極大程度的提升。

預(yù)算考核是動態(tài)化的過程，要注意預(yù)算考核并不是企業(yè)進行全面預(yù)算管理的主要目的，而是通過全面預(yù)算管理中的考核機制，引導(dǎo)企業(yè)改進預(yù)算管理工作，幫助企業(yè)及時地發(fā)現(xiàn)并解決問題，幫助企業(yè)工作效率的提升，通過考核獎勵機制，提高企業(yè)管理層與員工的主動積極性。

三、結(jié)束語

在企業(yè)的發(fā)展過程中，預(yù)算管理是最重要的組成部分。全面預(yù)算管理是一項系統(tǒng)工程，不是一蹴而就的，需要企業(yè)根據(jù)所處行業(yè)、戰(zhàn)略發(fā)展階段特點、人員綜合能力等實際情況，運用多種方法不斷地調(diào)整和完善，沒有最好的、只有更適合的全面預(yù)算管理，為企業(yè)在改革發(fā)展的激流中提供強大助力。