楊 靖

(南京醫(yī)科大學(xué)附屬婦產(chǎn)醫(yī)院(南京市婦幼保健院)，江蘇 南京 210004)

1 企業(yè)合同管理中內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容

1.1 合同草簽前的審計(jì)

在簽署經(jīng)濟(jì)合同之前，企業(yè)的審計(jì)部門(mén)就必須對(duì)合同內(nèi)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、合同條款進(jìn)行確定，在雙方簽字之前所進(jìn)行的審計(jì)工作是合同審計(jì)的重要內(nèi)容，因?yàn)楹炞稚w章合同便具有了法律效力，一旦在合同中存在不公平條款或者任何失誤，都會(huì)為企業(yè)帶來(lái)極大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)或者財(cái)務(wù)損失。

首先,對(duì)于合同簽訂的具體內(nèi)容,審計(jì)人員一定要保證內(nèi)容能夠與企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和發(fā)展需求高度吻合；其次，內(nèi)部審計(jì)一定要保證合同的內(nèi)容和條款都符合相關(guān)法律的具體要求，都能夠嚴(yán)格遵守我國(guó)的各項(xiàng)規(guī)章制度；最后，審計(jì)人員要對(duì)合同內(nèi)容條款進(jìn)行仔細(xì)研究，避免在條款中存在隱藏內(nèi)容，避免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)糾紛，從源頭上降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.1.2 收集簽約方的相關(guān)資料

在簽訂合同之前，審計(jì)部門(mén)的工作人員一定要全面收集簽約方的有關(guān)資料，主要包括《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》《企業(yè)組織機(jī)構(gòu)代碼證》《企業(yè)稅務(wù)登記證》以及相應(yīng)的資質(zhì)證書(shū)等，同時(shí)也要仔細(xì)驗(yàn)證簽約方的代理人身份和開(kāi)戶(hù)銀行賬號(hào)是否真實(shí)準(zhǔn)確，并由市場(chǎng)部門(mén)或者業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)對(duì)方的綜合實(shí)力進(jìn)行實(shí)地考察，出具簽約理由的書(shū)面報(bào)告和合同文本。

1.1.3 審查合同的內(nèi)容和條款

首先，審計(jì)人員一定要仔細(xì)審查合同的主要條款，例如貨款的支付方式、產(chǎn)品數(shù)量和計(jì)量單位、質(zhì)量驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、合同履約期限等。其次，審計(jì)人員要全面審查合同簽訂的必要性，這主要包括是否有與之相配的計(jì)劃或文件、是否與企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃方向一致、是否制定了完整的財(cái)務(wù)預(yù)算等。再次，審計(jì)人員一定要全面檢查合同內(nèi)容的合理性與合法性，例如合同內(nèi)容是否符合國(guó)家的有關(guān)法律、簽約方是否具有合法的主體資格以及履約能力等。最后，合同內(nèi)容和條款必須要具有高度的清晰性和完整性，這也是審計(jì)人員需要關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。

1.1.4 對(duì)合同的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)急措施進(jìn)行審查

首先，審計(jì)人員要對(duì)合同的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行審查，主要包括企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)、社會(huì)誠(chéng)信度、社會(huì)敏感度等，對(duì)企業(yè)資質(zhì)進(jìn)行全面考察，避免合同在執(zhí)行過(guò)程中因可預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素而對(duì)企業(yè)造成不利影響。其次，在合同條款中是否包含了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急措施，這也是審計(jì)人員需要關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，需要仔細(xì)審查合同內(nèi)容是否已經(jīng)對(duì)有可能遇見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行約束，同時(shí)審計(jì)人員還需要借助自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，促使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急措施更加完善，以此來(lái)提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

1.1.5 其他注意事項(xiàng)

2.3.3 二次電切 TURBT術(shù)后腫瘤殘留風(fēng)險(xiǎn)已被證實(shí)[11]。二次電切能夠檢測(cè)腫瘤殘留和分期偏低，提高腫瘤無(wú)復(fù)發(fā)生存率，改善BCG灌注結(jié)果和提供預(yù)后信息[15-16]。推薦對(duì)符合以下情況者行二次電切：①首次電切不充分；②首次電切標(biāo)本中沒(méi)有肌層組織，TaGl/LG腫瘤和單純?cè)话┏?；③T1期腫瘤。

對(duì)于一些金額較大的土建安裝合同或者大型經(jīng)濟(jì)合同，在進(jìn)行合同管理時(shí)，審計(jì)人員也需要特別關(guān)注以下幾個(gè)方面：合同技術(shù)附件、工藝技術(shù)條件參數(shù)、代扣代繳問(wèn)題、費(fèi)率的界定、技術(shù)銜接問(wèn)題以及是否制定了完整的技術(shù)咨詢(xún)合同與技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同等，這些問(wèn)題都需要審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中高度關(guān)注。

1.2 合同執(zhí)行過(guò)程中的審計(jì)監(jiān)督

1.2.1 確定審計(jì)的目標(biāo)

首先，審計(jì)人員要全面檢查合同的執(zhí)行狀態(tài)，切實(shí)保證合同內(nèi)容能夠被高度執(zhí)行，確保合同的嚴(yán)肅性和嚴(yán)謹(jǐn)性；其次，審計(jì)人員要全面檢查合同是否存在著完備的合同變更或解除條件與手續(xù)；再次，嚴(yán)格審核貨款支付是否與合同約定條款高度一致；最后，審核產(chǎn)品質(zhì)量是否達(dá)標(biāo)，是否滿(mǎn)足合同驗(yàn)收條款。

1.2.2 審計(jì)的內(nèi)容和方法

首先，審計(jì)人員要以合同為基礎(chǔ)，對(duì)各個(gè)單位的合同執(zhí)行情況進(jìn)行深入調(diào)查，這主要包括財(cái)務(wù)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)等，一旦在合同的執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)合同條款沒(méi)有被嚴(yán)格落實(shí)的情況，需要對(duì)其進(jìn)行徹查，并上報(bào)相關(guān)負(fù)責(zé)人。以大型設(shè)備的采購(gòu)合同為例，審計(jì)人員需要全面審查供貨單位是否按照合同規(guī)定按時(shí)提交設(shè)備的加工進(jìn)度表，企業(yè)又是否派出工作人員對(duì)加工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行全面監(jiān)督、是否存在著超進(jìn)度付款等行為。其次，對(duì)于合同的變更和解除，審計(jì)人員也要嚴(yán)格檢查其手續(xù)是否齊全、是否滿(mǎn)足國(guó)家的有關(guān)規(guī)定。再次，一旦出現(xiàn)合同糾紛，審計(jì)人員要及時(shí)合理的提出書(shū)面報(bào)告通知對(duì)方，并對(duì)所有文件進(jìn)行完整存儲(chǔ)。最后，審計(jì)人員要按照合同的約定或者法律的規(guī)定合法合理地審核雙方是否存在違約責(zé)任。

1.3 經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行結(jié)束前的審計(jì)

合同執(zhí)行結(jié)束前的審計(jì)，此時(shí)合同內(nèi)容已經(jīng)被全部履行即將進(jìn)入清算環(huán)節(jié)，此環(huán)節(jié)的審計(jì)是為了解除雙方的合同責(zé)任而存在的，合同執(zhí)行結(jié)束前的審計(jì)主要是對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)合同或者建筑安裝工程合同來(lái)說(shuō)的。如果是重要的經(jīng)濟(jì)合同，審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容是審核合同的到貨時(shí)間是否違約、發(fā)票是否真實(shí)并且已經(jīng)足額入賬、設(shè)備性能是否符合合同的具體要求；如果是建筑安裝工程等承包合同，在項(xiàng)目竣工后審計(jì)人員需要進(jìn)行竣工結(jié)算，這一步驟是工程建筑項(xiàng)目至關(guān)重要的管理程序。

2 合同管理內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

2.1 不能精準(zhǔn)控制合同的簽訂與審核

2.1.1 在未經(jīng)允許的情況下私自對(duì)外簽署合同

眾所周知，只有法定代表人或者其授權(quán)人才能簽訂對(duì)外合同協(xié)議，而且需要在合同上加蓋合同專(zhuān)用章。但是在實(shí)踐中，一些集團(tuán)分公司經(jīng)常存在未經(jīng)上級(jí)允許私自簽訂對(duì)外合同協(xié)議的情況。例如，某審計(jì)人員對(duì)集團(tuán)下屬分公司負(fù)責(zé)人的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)調(diào)查，因?yàn)樵摲止静淮嬖谥苯拥慕?jīng)營(yíng)收入，是一家安全保障型單位，其生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所需要的各項(xiàng)物資和基本建設(shè)都由上級(jí)公司授權(quán)撥款，但是該審計(jì)人員在審計(jì)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)，該分公司負(fù)責(zé)人私自對(duì)外簽署了很多小額的維修項(xiàng)目合同協(xié)議，并加蓋了該分公司的印章，雖然截至負(fù)責(zé)人離任之時(shí)并未出現(xiàn)任何法律糾紛，但是站在法律的角度上來(lái)說(shuō)，這些合同并不具有法律效力，如果出現(xiàn)合同糾紛，雙方的合法權(quán)益都不能借助正常的法律訴訟途徑來(lái)進(jìn)行保護(hù)。所以不僅會(huì)為公司帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，也在一定程度上增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.2 沒(méi)有對(duì)合同簽約對(duì)象的資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格審查

在合同簽訂之前，審計(jì)人員必須要嚴(yán)格審查合作方的合同履約能力。以工程項(xiàng)目類(lèi)合同為例，因?yàn)椴煌墓こ添?xiàng)目對(duì)應(yīng)著不同的施工細(xì)節(jié)和施工要求，所以對(duì)施工單位的資質(zhì)必須做出明確考核。但是在實(shí)際簽約過(guò)程中，仍舊有不少工程合同存在著施工方資質(zhì)證明過(guò)期的現(xiàn)象，缺乏對(duì)簽約對(duì)象資質(zhì)的嚴(yán)格審查，很容易在合同執(zhí)行過(guò)程中引發(fā)各種風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 合同履約控制存在不足

2.2.1 部分合同條款執(zhí)行不嚴(yán)

合同一經(jīng)簽署就立即生效，所以合同雙方當(dāng)事人必須嚴(yán)格按照合同內(nèi)容進(jìn)行履約，但是在合同的實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，經(jīng)常存在著合同條款被忽視的情況。例如，以工程施工為例，部分施工單位并沒(méi)有嚴(yán)格按照合同規(guī)定的程序私自更改施工設(shè)計(jì)，比如私自更改地下管道工程的施工方案，將會(huì)為后續(xù)施工帶來(lái)不同程度的施工難度，甚至容易留有安全隱患；部分工程項(xiàng)目在驗(yàn)收環(huán)節(jié)并未嚴(yán)格按照合同條款進(jìn)行有序落實(shí)，導(dǎo)致驗(yàn)收環(huán)節(jié)漏洞百出；還有的工程施工合同明確規(guī)定不得轉(zhuǎn)包，但是在實(shí)際施工過(guò)程中卻選擇睜一只眼閉一只眼，轉(zhuǎn)包現(xiàn)象頗為普遍。

2.2.2 合同變更和終止較為隨意

合同在簽訂完成之后就具有了一定的法律效力，合同雙方有義務(wù)對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行全面履行。但是在合同執(zhí)行過(guò)程中可能會(huì)受多種因素影響而導(dǎo)致合同無(wú)法被完全履行。如果出現(xiàn)這種情況，那么合同雙方必須經(jīng)過(guò)協(xié)商并按照法定程序?qū)贤M(jìn)行變更或者終止。但是在實(shí)際工作中，經(jīng)常存在著這樣的問(wèn)題：一部分合同被提前終止，并未得到全面履行，但是企業(yè)卻并未辦理與之相關(guān)的任何變更或終止手續(xù)，合同在履約過(guò)程中相對(duì)隨意，缺乏嚴(yán)肅性，導(dǎo)致合同雙方的合法權(quán)益無(wú)法得到有效保障。

2.3 合同文件管理存在不足

很多企業(yè)并沒(méi)有對(duì)合同文件進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范化管理，導(dǎo)致合同管理相對(duì)混亂，而且一些合同臺(tái)賬的管理、合同清單的編制也存在著內(nèi)容不規(guī)范、信息更新不及時(shí)的情況，導(dǎo)致企業(yè)合同管理的內(nèi)部審計(jì)缺乏持續(xù)性的監(jiān)督力和控制力。

3 企業(yè)合同管理中內(nèi)部審計(jì)的重要作用

3.1 通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提高內(nèi)控自覺(jué)性和能力

站在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展角度來(lái)說(shuō)，每一位領(lǐng)導(dǎo)只能陪伴企業(yè)走過(guò)一個(gè)階段，那么在這一階段內(nèi)，領(lǐng)導(dǎo)人在內(nèi)部控制上和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理上所做出的貢獻(xiàn)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于在此時(shí)期內(nèi)所創(chuàng)造出的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。與此同時(shí)，對(duì)于企業(yè)負(fù)責(zé)人的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)后續(xù)領(lǐng)導(dǎo)人也有著很大的警醒和借鑒作用。這也就要求審計(jì)人員能夠?qū)贤芾碇械碾y點(diǎn)和重點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確把控，對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行深入分析，充分發(fā)揮出審計(jì)的預(yù)警作用，不斷提高單位內(nèi)部各個(gè)部門(mén)的內(nèi)部控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，以強(qiáng)大的凝聚力和向心力推動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

3.2 開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，強(qiáng)化合同管理控制

首先，審計(jì)人員要在企業(yè)內(nèi)部建立完善的合同管理內(nèi)部控制以及健全的合同簽訂和實(shí)施保障體系，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所能遇到的各種事件都處于合同的控制之中以及所有經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控可查，最終確保合同目標(biāo)的高質(zhì)量實(shí)現(xiàn)。利用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)來(lái)審查單位內(nèi)部現(xiàn)有的合同管理內(nèi)部控制制度，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有合同管理內(nèi)部控制制度中存在的漏洞，可以促使企業(yè)的合同管理更加科學(xué)和完善。其次，審計(jì)人員一定要對(duì)審核重點(diǎn)項(xiàng)目的合同實(shí)施評(píng)估工作。要對(duì)合同的簽訂情況、執(zhí)行情況和管理情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并給出詳細(xì)的合同條款分析報(bào)告。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用不僅是揭示企業(yè)現(xiàn)存合同管理中的問(wèn)題，同時(shí)還要評(píng)價(jià)各個(gè)部門(mén)的履行職責(zé)情況，最重要的是如何對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行彌補(bǔ)和完善，在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造出更加良好的運(yùn)營(yíng)環(huán)境。這也就要求審計(jì)人員必須與單位內(nèi)部各個(gè)部門(mén)強(qiáng)化溝通和聯(lián)系，提出具有一定前瞻性的意見(jiàn)和指導(dǎo)，將審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)功能充分發(fā)揮出來(lái)，促使企業(yè)的合同管理制度更加完善，從而不斷提高內(nèi)部控制管理水平。

3.3 督促整改落實(shí)，完善考核內(nèi)容

為了檢查審計(jì)預(yù)期的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，督促企業(yè)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)采取有效的整改措施，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)合同管理內(nèi)部控制中的作用，內(nèi)審部門(mén)要加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，對(duì)審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況進(jìn)行后續(xù)的跟蹤檢查。借助后續(xù)審計(jì)，審計(jì)人員還可以更加透徹的感知所提出的審計(jì)建議和意見(jiàn)是否切實(shí)可行，并且在執(zhí)行過(guò)程中會(huì)存在哪些問(wèn)題需要修正，有助于推動(dòng)企業(yè)合同管理控制水平的持續(xù)改進(jìn)。與此同時(shí)，企業(yè)管理者還應(yīng)將審計(jì)結(jié)果與企業(yè)的考核指標(biāo)相掛鉤，不斷提高各級(jí)管理者的合同管理水平和風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，促使全體員工能夠自覺(jué)遵守合同管理內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮制度的預(yù)期功能。

4 強(qiáng)化企業(yè)合同管理內(nèi)部審計(jì)的基本條件

首先，若想強(qiáng)化企業(yè)合同管理內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人就一定要重視審計(jì)工作，如此才能不斷提高企業(yè)的合同管理水平和內(nèi)部控制意識(shí)；其次，企業(yè)要在內(nèi)部建立完善的合同管理制度，同時(shí)明確各個(gè)部門(mén)的責(zé)任和義務(wù)，企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)合同必須經(jīng)過(guò)審計(jì)才能夠正式簽署，從源頭上降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)；最后，審計(jì)部門(mén)也要制定詳細(xì)的合同審計(jì)實(shí)施辦法和作業(yè)流程，為合同管理的內(nèi)部審計(jì)奠定基礎(chǔ)。除此之外，審計(jì)人員也要不斷提高自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，能夠根據(jù)豐富的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出正確的分析與判斷，為決策者提供更加準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。這就要求企業(yè)必須采取有效措施，不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，確保他們能夠在工作中以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度、堅(jiān)定的政治立場(chǎng)、一絲不茍的工作精神，充分發(fā)揮審計(jì)工作的職責(zé)，真正做到清正廉潔、不同流合污、不畏懼強(qiáng)權(quán)、能夠充分尊重事實(shí)。除此之外，企業(yè)也要定期開(kāi)展培訓(xùn)，確保審計(jì)工作人員能夠接受最前沿的審計(jì)知識(shí)和審計(jì)理念，保證知識(shí)的與時(shí)俱進(jìn)，能夠在復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境中保持清醒頭腦，做出專(zhuān)業(yè)而準(zhǔn)確的判斷，從源頭上保證審計(jì)質(zhì)量。企業(yè)一定要確保審計(jì)人員具有足夠資質(zhì)，最大程度地避免因能力問(wèn)題而導(dǎo)致的審計(jì)失誤行為，這也就對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)提出了更高要求。

5 結(jié)論

綜上所述，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境日漸復(fù)雜的背景下，企業(yè)如果想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求生存求發(fā)展，就必須不斷提高內(nèi)部控制管理水平，能夠?qū)⒏哔|(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作作用于合同管理中，不斷提高企業(yè)的合同管理水平，最大程度地降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開(kāi)展奠定基礎(chǔ)，以科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)數(shù)據(jù)為企業(yè)決策者提供更加準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。