邵 帥

(山東能源集團(tuán)有限公司，山東 濟(jì)南 250014)

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下，能源企業(yè)的投資日益顯現(xiàn)出多元化趨勢(shì)，如何做好對(duì)這些投資項(xiàng)目的審計(jì)工作，成為審計(jì)人員多方關(guān)注的重點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)時(shí)代前沿的審計(jì)理論、審計(jì)方法，加強(qiáng)對(duì)能源企業(yè)實(shí)際情況、投資特點(diǎn)的研究，不斷創(chuàng)新審計(jì)方法、技巧，提升審計(jì)效果，促進(jìn)企業(yè)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)向著更為良性的方向發(fā)展。

1 新形勢(shì)下強(qiáng)化能源企業(yè)投資審計(jì)思路

1.1 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)

審計(jì)人員應(yīng)在嚴(yán)格控制對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目的預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，做好對(duì)以下四個(gè)方面的跟蹤。

1.1.1 對(duì)投資項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段的控制

(1)可行性研究：對(duì)投資項(xiàng)目的可行性開(kāi)展研究，屬于企業(yè)項(xiàng)目投資工作中的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容。工作人員應(yīng)著力分析投資項(xiàng)目的必要性、可行性、效益性和合理性，為決策層帶來(lái)有效的參考。

(2)決策階段：對(duì)項(xiàng)目的決策結(jié)果，直接影響后續(xù)的投資效果。在這一階段，工作人員應(yīng)全面考慮項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、適用性、合理性、安全性與效益性，從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，做出長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，盡可能在最大化節(jié)約投資成本的同時(shí)，獲得最為良好的投資效益。

(3)籌資階段：好的籌資方案，往往能夠統(tǒng)籌兼顧資金能否到位、籌資的成本，以及資金利用的成效等多個(gè)方面。這一階段，工作人員應(yīng)做好對(duì)籌資計(jì)劃的設(shè)計(jì)、對(duì)籌資風(fēng)險(xiǎn)的分析，以及對(duì)相應(yīng)調(diào)整措施的制定，盡可能選擇最為優(yōu)良的投資渠道和方案，讓資金發(fā)揮最大作用。

(4)設(shè)計(jì)階段：設(shè)計(jì)階段的工作效果，直接決定著投資項(xiàng)目的進(jìn)度、質(zhì)量能否得到保證。工作人員應(yīng)全面考量方案是否符合實(shí)際情況，從項(xiàng)目的生命周期成本著眼，結(jié)合審批可研報(bào)告，分析設(shè)計(jì)概算的準(zhǔn)確性。

1.1.2 對(duì)投資項(xiàng)目實(shí)施階段的控制

(1)招投標(biāo)階段：依照法律及組織內(nèi)部相關(guān)規(guī)定，分析招投標(biāo)是否公開(kāi)、公平、公正舉行，關(guān)注招投標(biāo)程序的合法性和規(guī)范性，加強(qiáng)對(duì)材料、設(shè)備采購(gòu)環(huán)節(jié)的控制。

(2)合同訂立階段：合同是明確雙方當(dāng)事人權(quán)利與義務(wù)的文件。組織應(yīng)從內(nèi)部不斷加大對(duì)合同的監(jiān)管力度，做好對(duì)合同的審核，避免在結(jié)算時(shí)出現(xiàn)糾紛。

(3)具體實(shí)施階段：這一階段中，應(yīng)將技術(shù)與經(jīng)濟(jì)全力結(jié)合，充分發(fā)揮相應(yīng)職能部門(mén)的作用，關(guān)注對(duì)隱蔽工程、進(jìn)度款、現(xiàn)場(chǎng)簽證等環(huán)節(jié)的控制。

1.1.3 對(duì)投資項(xiàng)目竣工結(jié)算階段的控制

竣工結(jié)算審計(jì)，是投資審計(jì)中一個(gè)關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，審計(jì)效益比較明顯。這一階段中，工作人員應(yīng)做好對(duì)投資項(xiàng)目合同、招投標(biāo)資料的審查與核對(duì)，以及對(duì)竣工結(jié)算編制依據(jù)的完整性、真實(shí)性、合法性的分析。通過(guò)資料匯總的方式，審查材料的價(jià)格與簽證價(jià)、市場(chǎng)價(jià)的符合性，還應(yīng)審查業(yè)主提供的材料與設(shè)備是否依照規(guī)定從結(jié)算價(jià)中扣除，還應(yīng)審查對(duì)工程量的計(jì)算是否準(zhǔn)確、合規(guī)，現(xiàn)場(chǎng)簽證與工程變更與跟蹤過(guò)程是否相符，等等。

1.1.4 對(duì)投資項(xiàng)目竣工投產(chǎn)后評(píng)估階段的控制

本階段主要工作為預(yù)測(cè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、評(píng)估項(xiàng)目的整體效果。工作人員應(yīng)將分析重點(diǎn)放置在項(xiàng)目的實(shí)際盈利情況、市場(chǎng)情況，以及產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力等指標(biāo)上，與立項(xiàng)時(shí)的數(shù)據(jù)比較，判斷項(xiàng)目是否得到了預(yù)期的效果。

1.2 促進(jìn)企業(yè)投資審計(jì)向著管理審計(jì)轉(zhuǎn)化

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理理念的發(fā)展下，企業(yè)的投資審計(jì)工作不再局限于過(guò)去的模式，而是盡可能向著投資風(fēng)險(xiǎn)控制領(lǐng)域深化，在做好竣工結(jié)算等基礎(chǔ)審核工作的基礎(chǔ)上，做好對(duì)項(xiàng)目的預(yù)算、過(guò)程、投資效益評(píng)價(jià)、隱蔽工程勘察等方面的管理，動(dòng)態(tài)掌握各項(xiàng)投資信息，及時(shí)向管理層反饋具有價(jià)值的信息，提升管理層管理、調(diào)整投資項(xiàng)目的準(zhǔn)確性。

1.2.1 對(duì)投資審計(jì)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)與完善

投資審計(jì)內(nèi)控制度存在的意義主要為保障組織內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展，是一項(xiàng)能夠落實(shí)到企業(yè)投資的決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等多個(gè)環(huán)節(jié)的制度。

(1)依據(jù)相應(yīng)法律法規(guī)，以及組織的規(guī)章制度，結(jié)合組織的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)更為健全的投資審計(jì)管理制度，在此后的管理實(shí)踐中不斷優(yōu)化。

(2)全體員工須遵循投資審計(jì)內(nèi)控制度，審計(jì)人員必須格外熟悉這一制度及審計(jì)流程，確保這一制度能夠真正發(fā)揮作用。

(3)應(yīng)做好對(duì)組織內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的明確設(shè)置，保證不同機(jī)構(gòu)、崗位都能夠明確其職責(zé)，起到相互制約、監(jiān)督的效果。

(4)加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目關(guān)鍵環(huán)節(jié)的重點(diǎn)把控與監(jiān)督管理，考慮現(xiàn)有審計(jì)資源、審計(jì)成本與效益之間的關(guān)系，盡可能以有限的成本達(dá)成最佳的控制效果。

1.2.2 整合內(nèi)外部的審計(jì)資源

一項(xiàng)投資項(xiàng)目往往需要內(nèi)部與外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)共同協(xié)作完成。在這一過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)主要為熟悉企業(yè)的現(xiàn)狀，能夠代表企業(yè)實(shí)施監(jiān)督與管理，能夠防止外部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接接觸施工單位，危害企業(yè)的利益；外審機(jī)構(gòu)的主要優(yōu)勢(shì)為專業(yè)性、客觀性與權(quán)威性為社會(huì)所公認(rèn)。因此，內(nèi)外結(jié)合的投資審計(jì)模式能夠保證投資審計(jì)工作的順利開(kāi)展，達(dá)到最為優(yōu)良的效益。

(1)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)準(zhǔn)確把握自身優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)與外審機(jī)構(gòu)、施工方、建設(shè)方的溝通，及時(shí)傳遞相應(yīng)的資料，及時(shí)掌握工程項(xiàng)目關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理情況，以動(dòng)態(tài)性的手段，提升管理效率，將實(shí)際情況第一時(shí)間反饋給管理層。

(2)外審機(jī)構(gòu)應(yīng)在依據(jù)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，遵循委托方業(yè)務(wù)約定，做好各項(xiàng)審計(jì)工作，得出公正的審計(jì)報(bào)告。

(3)內(nèi)外審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)全面發(fā)揮各自的專長(zhǎng)，共同完成對(duì)項(xiàng)目的審計(jì)工作，對(duì)于隱蔽工程，應(yīng)協(xié)同施工方與建設(shè)方共同到訪施工現(xiàn)場(chǎng)，簽證確認(rèn)并留下影像資料。

1.2.3 規(guī)范投資審計(jì)工作流程

不按照流程執(zhí)行審計(jì)工作的后果是嚴(yán)重的，這里以建設(shè)投資項(xiàng)目為例，若內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員為圖方便，讓施工單位直接報(bào)送工程審核資料到外審機(jī)構(gòu)，審核過(guò)程中內(nèi)審機(jī)構(gòu)不參與，也不復(fù)核審核結(jié)果，全程由外審機(jī)構(gòu)人員解決問(wèn)題，就會(huì)造成施工單位長(zhǎng)期與外審機(jī)構(gòu)接觸，出現(xiàn)串通問(wèn)題，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。由此可見(jiàn)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)格執(zhí)行工作流程，同時(shí)企業(yè)也應(yīng)不斷完善投資審計(jì)的工作流程，避免其中存在漏洞，帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

1.2.4 提升審計(jì)人員工作能力與業(yè)務(wù)素質(zhì)

新形勢(shì)下，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格樹(shù)立終身學(xué)習(xí)理念，加強(qiáng)對(duì)時(shí)代前沿審計(jì)學(xué)理論、方法的研究與應(yīng)用，學(xué)以致用地提升審計(jì)工作水平，同時(shí)不斷在實(shí)際工作中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提升自己的辦事能力與業(yè)務(wù)素質(zhì)。時(shí)代是不斷發(fā)展的，經(jīng)濟(jì)是不斷進(jìn)步的，一個(gè)人不主動(dòng)學(xué)習(xí)就會(huì)陷入被時(shí)代拋棄的困境；一個(gè)組織不學(xué)習(xí)，就會(huì)在時(shí)代中落伍，最后走向衰敗。因此，審計(jì)人員應(yīng)在工作中切實(shí)履職，廉潔從審，提升審計(jì)執(zhí)法力度，對(duì)于審計(jì)工作中查出的每一項(xiàng)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)督促責(zé)任人整改落實(shí)，保質(zhì)保量地完成審計(jì)項(xiàng)目，充分彰顯依法審計(jì)作風(fēng)。

2 新形勢(shì)下能源企業(yè)投資審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)

依據(jù)新形勢(shì)下強(qiáng)化能源企業(yè)投資審計(jì)的思路，可看出審計(jì)人員對(duì)能源企業(yè)投資的關(guān)注點(diǎn)主要在如下四個(gè)方面。

2.1 違法問(wèn)題

(1)對(duì)外投資、兼并重組過(guò)程中不合理使用職權(quán)，造成國(guó)有資產(chǎn)損失、流失。

(2)與私企聯(lián)合投資被詐騙。

(3)股票投資中與內(nèi)幕消息者進(jìn)行違法投資，擾亂金融市場(chǎng)。

(4)項(xiàng)目投資高于市場(chǎng)價(jià)格，向親友采購(gòu)材料。

2.2 違規(guī)行為(見(jiàn)表1)

表1 違規(guī)行為及具體體現(xiàn)

續(xù)表

2.3 績(jī)效問(wèn)題

在這一方面，應(yīng)遵循國(guó)際通行的“三E”或“五E”原則，即經(jīng)濟(jì)性、效果性、公平性。審計(jì)人員應(yīng)仔細(xì)研究項(xiàng)目建設(shè)是否造成了損失浪費(fèi)，以及為周遭環(huán)境帶來(lái)了污染問(wèn)題、為生態(tài)帶來(lái)了破壞，并評(píng)價(jià)項(xiàng)目的投入產(chǎn)出比，建立詳細(xì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，一般可從國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)自身設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)等方面做出考量，設(shè)立完善的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)多加使用可研報(bào)告。

2.4 政策問(wèn)題

審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)，因此審計(jì)人員也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相應(yīng)宏觀政策的考量，例如國(guó)有企業(yè)體制改革、自主創(chuàng)新等，全面發(fā)揮審計(jì)的功能。

3 新形勢(shì)下能源企業(yè)多元化投資審計(jì)的技巧

為提升能源企業(yè)多元化投資審計(jì)的技巧性，審計(jì)人員可從如下幾個(gè)方面入手，提升審計(jì)效果，如表2所示。

表2 入手方向及具體措施

4 結(jié)論

綜上所述，能源企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其投資具有多元化特點(diǎn)，因此加強(qiáng)對(duì)其投資項(xiàng)目的審計(jì)勢(shì)在必行。審計(jì)人員應(yīng)從能源企業(yè)投資項(xiàng)目的多階段入手，正確發(fā)揮審計(jì)工作的作用，協(xié)調(diào)好投資項(xiàng)目中相應(yīng)方的關(guān)系，關(guān)注企業(yè)投資過(guò)程中的各項(xiàng)行為，從會(huì)議記錄、對(duì)外投資損失、法規(guī)、企業(yè)關(guān)系、延伸審計(jì)、合同、實(shí)地勘察、計(jì)算機(jī)審計(jì)、建立指標(biāo)、研究政策、宏觀問(wèn)題研究等多方面做出考量，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，第一時(shí)間敦促責(zé)任人整改，充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)免疫系統(tǒng)的作用。