■ 趙晶晶 商正安 于淼 姜建羽

一、前言

軍需品行業(yè)的企業(yè)既有外部需求，也有內(nèi)部需求，需要建立管理會計報告系統(tǒng)。在一方面，財務(wù)會計報告反映的是過去的信息，只不過是面對過去的外部報告，其決策信息不能直接提供給管理層，只能反映經(jīng)濟(jì)和商業(yè)問題的事后數(shù)據(jù)，不能直接支持未來的決策。管理會計報告是面向未來的內(nèi)部報告，側(cè)重于內(nèi)部控制、事前和過程管理、績效和評估。財務(wù)數(shù)據(jù)是管理會計的重要基礎(chǔ)?？刂茍蟾娴脑S多部分需要大量的財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)信息。早期的軍工企業(yè)信息系統(tǒng)大多相對獨立，數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性相對較差。財務(wù)支出智能系統(tǒng)、PLM 系統(tǒng)、物料系統(tǒng)、BOM 系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)等信息模塊的在線運行，大大提高了軍工企業(yè)整體信息化的集成度，數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性、系統(tǒng)性、準(zhǔn)確性以及完整性穩(wěn)步提高，完成支持財務(wù)報告信息和業(yè)務(wù)信息相結(jié)合的管理會計報告系統(tǒng)。

二、整體體系設(shè)計

根據(jù)軍工企業(yè)的組織管理，管理會計報告可以設(shè)計為戰(zhàn)略、經(jīng)營和業(yè)務(wù)三個不同層次。

戰(zhàn)略層面的管理會計報告流程可以包括戰(zhàn)略目標(biāo)制定、戰(zhàn)略規(guī)劃制定、戰(zhàn)略執(zhí)行以及戰(zhàn)略評估。這使決策者可以對未來的經(jīng)營、融資、投資等行為決策進(jìn)行宏觀調(diào)控，分析關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)成果、原因和具體實施成果，制定未來發(fā)展方向，并尋找可實現(xiàn)的目標(biāo)。其中包括戰(zhàn)略管理報告、風(fēng)險管理報告、經(jīng)營分析報告、價值創(chuàng)造報告以及關(guān)鍵和特殊事項的報告。報告內(nèi)容包括關(guān)鍵結(jié)果、關(guān)鍵原因、詳細(xì)建議，體現(xiàn)信息的宏觀性和預(yù)見性。

經(jīng)營層面的管理會計報告，簡而言之，就是作為實現(xiàn)目標(biāo)的手段，或者作為戰(zhàn)略層面和業(yè)務(wù)層面之間的樞紐，反映決策信息，報告軍工企業(yè)的日常運營情況。報告流程從經(jīng)營戰(zhàn)略開始，根據(jù)經(jīng)營戰(zhàn)略計劃制定與戰(zhàn)略相匹配的經(jīng)營預(yù)算，將經(jīng)營計劃分解成層級，逐步凝聚力量實現(xiàn)總體戰(zhàn)略目標(biāo)。輔以相應(yīng)的績效考核和激勵措施，其中包括預(yù)算管理報告、投資和財務(wù)分析報告、利潤分析報告、成本管理報告、資本管理報告以及績效評估報告等。

業(yè)務(wù)層（運營層）的管理會計報告與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的關(guān)系最為密切，是對業(yè)務(wù)層管理會計報告進(jìn)行進(jìn)一步分解，可及時體現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的相關(guān)信息，并組織和收集、及時處理，可以對降低成本控制點、關(guān)鍵技術(shù)改進(jìn)環(huán)節(jié)、操作方法等提供指導(dǎo)，了解和掌握整個生產(chǎn)經(jīng)營過程。其中涵蓋了采購業(yè)務(wù)報表、生產(chǎn)業(yè)務(wù)報表、銷售業(yè)務(wù)報表、人事報表等。

結(jié)合軍工企業(yè)的可行性和實際情況，逐層選取部分報告進(jìn)行各級探索性研究。

三、戰(zhàn)略層管理會計報告-戰(zhàn)略管理報告

戰(zhàn)略管理報告是一種用于選擇戰(zhàn)略、實踐和評估的信息，主要是在軍工企業(yè)的戰(zhàn)略層面。其中大部分是根據(jù)非財務(wù)信息編輯的，其中需要戰(zhàn)略管理工具、方法和步驟。具體涵蓋戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略定制、戰(zhàn)略實施、戰(zhàn)略評估、戰(zhàn)略調(diào)整等。具體涵蓋以下三個方面：

（一）企業(yè)環(huán)境分析（內(nèi)外部）

通常，稱為 PEST 的分析模型可用于對宏觀環(huán)境的各個方面（例如政治、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和社會文化方面）進(jìn)行常規(guī)分析。另一方面，還可以通過與波特五力相關(guān)的模型來分析行業(yè)競爭環(huán)境。對于同類競爭者的詳細(xì)分析，還可以通過對內(nèi)外部環(huán)境的綜合分析，使用SWOT 進(jìn)行分析。

（二）戰(zhàn)略目標(biāo)的選擇與制定

在全面客觀地分析內(nèi)外部環(huán)境后，需要根據(jù)實際情況選擇公司運維方向，制定相關(guān)戰(zhàn)略規(guī)劃。它也可以使用戰(zhàn)略地圖工具技術(shù)來表示，體現(xiàn)更直觀的策略。

(三)戰(zhàn)略實施/評估報告

一般來說，如果想進(jìn)一步促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實際運作，在軍工企業(yè)，管理者平衡記分卡，使其四維，通過細(xì)目制定預(yù)算和預(yù)算，可以逐步轉(zhuǎn)變企業(yè)戰(zhàn)略愿景，比較和評估特定指標(biāo)之間的差異。具體而言，評估財務(wù)方面的指標(biāo)包括存貨周轉(zhuǎn)率、股票凈利率、國有資本保值和估值、產(chǎn)權(quán)比率等。評估客戶方面的指標(biāo)包括客戶保留率、相關(guān)質(zhì)量問題的解決比率、市場份額、客戶保留率；評估內(nèi)部流程方面的指標(biāo)包括產(chǎn)能利用率、研發(fā)投資、員工安全培訓(xùn)覆蓋率和新專利申請數(shù)量；在創(chuàng)新和增長方面，指標(biāo)包括：研發(fā)人員數(shù)量、專利授權(quán)數(shù)量、員工滿意度、員工職業(yè)培訓(xùn)范圍等。

四、經(jīng)營層管理會計報告

在管理一個公司的過程中，經(jīng)營層的管理者責(zé)任重大，他們需要反映的信息就是決策管理，也就是公司日常的經(jīng)營管理和管理活動。這使得管理會計報告可以涵蓋利潤分析報告、預(yù)算管理報告、成本管理報告、投融資分析報告、績效評估報告和資本管理報告。［1］在財務(wù)狀況報告、收入狀況報告和資產(chǎn)狀況報告中可以輕松查看整體運營狀況。通過分析上述指標(biāo)的變化，客觀反映軍工企業(yè)整體盈利能力、經(jīng)營能力、償債能力的變化趨勢，從而抑制不利因素，有效降低經(jīng)營風(fēng)險。

下面根據(jù)軍工企業(yè)的實際情況，詳細(xì)分析預(yù)算和成本管理報告。

(一)預(yù)算管理報告

在管理戰(zhàn)略目標(biāo)方面，預(yù)算管理是企業(yè)管理戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具，也是績效管理的基礎(chǔ)。預(yù)算狀態(tài)在企業(yè)會計系統(tǒng)中是重中之重。預(yù)算相關(guān)的管理報告是針對軍工企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，針對一段時間內(nèi)的具體生產(chǎn)經(jīng)營活動制定預(yù)算的。其內(nèi)容主要涵蓋各職能部門和生產(chǎn)車間單位，并進(jìn)行相關(guān)分析和評價。詳細(xì)過程如下：對于這些具體的過程，首先要根據(jù)原定的發(fā)展戰(zhàn)略分析要實現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)，接下來開始編制預(yù)算。第一步是編制詳細(xì)的銷售預(yù)算，然后根據(jù)此繼續(xù)編制生產(chǎn)、控制和銷售成本、準(zhǔn)備的銷售預(yù)算的結(jié)果。預(yù)算的各個方面。然后重新準(zhǔn)備產(chǎn)品特定的成本預(yù)算，最后需要準(zhǔn)備一份資本支出（投資）預(yù)算。資本支出預(yù)算不僅僅需要與長期銷售預(yù)算相結(jié)合，必須符合中長期戰(zhàn)略和軍工產(chǎn)業(yè)的發(fā)展要求，根據(jù)各分預(yù)算編制綜合預(yù)算財務(wù)報表。預(yù)算管理報告的內(nèi)容包括三部分：

（1）預(yù)算目標(biāo)制定與分解報告。對此，預(yù)算指標(biāo)的制定和分解報告的數(shù)據(jù)量很大，其中包括重大經(jīng)營預(yù)算報告、財務(wù)預(yù)算報告等相當(dāng)多的內(nèi)容。

（2）預(yù)算執(zhí)行差異報告。為反映執(zhí)行情況，軍工企業(yè)預(yù)算執(zhí)行差異報告將現(xiàn)場發(fā)生的情況與預(yù)算情況進(jìn)行比較，分析兩者的差異及原因。

（3）預(yù)算評估報告。公司需要分析預(yù)算完成情況，明確個人和部門績效指標(biāo)，以評估預(yù)算編制的充分性。預(yù)算管理報告的實施可以明確各部門的任務(wù)和指標(biāo)。它還對各部門之間的細(xì)化分工、團(tuán)結(jié)合作起到了重要作用，也可以幫助軍工企業(yè)實現(xiàn)年度目標(biāo)。

(二)成本管理報告

作為成本控制報告的重要組成部分，成本控制報告可以反映各種產(chǎn)品和經(jīng)濟(jì)活動的所有控制信息，從成本核算、分析、控制到估價。成本管理報告可以分為四個部分：

（1）成本預(yù)算及核算報告。通過將每個產(chǎn)品的當(dāng)前預(yù)算與實際金額進(jìn)行比較，分析差異的原因，管理員可以充分了解每個產(chǎn)品的成本具體情況，達(dá)到資源優(yōu)化的目的。

（2）成本項目分析報告。通過將成本分解為可管理成本和不可管理成本，并對每個產(chǎn)品進(jìn)行分析和列出，管理層可以充分了解基本的成本和進(jìn)度信息，對公司的盈利能力有所幫助。

（3）關(guān)鍵指標(biāo)分析報告。每個獨立數(shù)據(jù)的變化不能集中于闡明整體變化的原因，所以關(guān)鍵指標(biāo)必須結(jié)合不同的比率來設(shè)置。這有助于更直觀、清晰地反映產(chǎn)品的整體變化。

（4）成本管理評價與建議。通過各種成本分析，您可以確定每個成本的構(gòu)成和基準(zhǔn)，并針對成本過高的鏈接提出適當(dāng)?shù)难a救措施。這有助于改進(jìn)生產(chǎn)控制和資源。創(chuàng)建合理的配置以充分減少成本。

（5）盈利能力分析。它分析和報告軍工公司特定業(yè)務(wù)活動中的不同產(chǎn)品類別，計算每種產(chǎn)品的收入和成本，并報告利潤目標(biāo)和實現(xiàn)情況。通過分析不同產(chǎn)品的盈利能力和發(fā)展?jié)摿?，可以?yōu)化企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，合理協(xié)調(diào)您的生產(chǎn)活動，起到成本控制的作用。利潤分析報告主要包括以下幾個方面：

①盈利目標(biāo)及實現(xiàn)情況。根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和盈利能力分析指標(biāo)的要求，編制營業(yè)利潤率、成本、利潤率等指標(biāo)的預(yù)算，并與當(dāng)期實際金額、利潤目標(biāo)完成情況、合理性進(jìn)行比較結(jié)果和預(yù)算評估。

②利潤構(gòu)成及變化趨勢報告。主要共享收入報表、成本指標(biāo)報表、利潤報表，反映各產(chǎn)品的利潤構(gòu)成包括收入、成本、利潤構(gòu)成，以及預(yù)算與上期的對比。

③盈利能力提升措施報告。根據(jù)盈利能力分析，確定提高盈利能力的產(chǎn)品和環(huán)節(jié)，并制定上下文相關(guān)的改進(jìn)計劃，以提高軍工企業(yè)的盈利能力。［2］

五、業(yè)務(wù)層管理會計報告

業(yè)務(wù)層（作業(yè)層）管理會計報告與業(yè)務(wù)活動最密切相關(guān)。這部分報告與生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)，該部分可以及時反映各項業(yè)務(wù)流程中存在的問題，有效掌握日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況。

根據(jù)軍工企業(yè)的實際，年度采購占人力資源支出的比例比較大，所以考慮可以先考慮采購業(yè)務(wù)報表和人力資源管理會計報表。

(一)采購管理會計報告

采購是軍工企業(yè)經(jīng)營活動中的重要環(huán)節(jié)，其影響因素通常包括采購成本水平和采購質(zhì)量。這些因素對生產(chǎn)和運營至關(guān)重要，可以產(chǎn)生直接影響。具體采購行為可結(jié)合企業(yè)實際生產(chǎn)需要和庫存情況確定。預(yù)測的依據(jù)可能是生產(chǎn)任務(wù)的情況。通過針對特定情況的預(yù)測分析，確定特定所需材料的采購細(xì)節(jié)，然后考慮每個采購類別的采購計劃，以改善供應(yīng)。監(jiān)控系統(tǒng)可以對采購環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)控，實現(xiàn)獨特優(yōu)勢資源的合理配置。軍工企業(yè)需要平衡采購物資計劃和庫存管理，因此需要全面了解實際庫存情況，以避免后續(xù)活動中出現(xiàn)物資庫存問題，增強軍工企業(yè)的資本能力和庫存周轉(zhuǎn)水平。這樣也達(dá)到了實現(xiàn)內(nèi)外資源及相關(guān)信息有效、及時分享和整合，以此提高行政管理工作效率和資源利用率，通過這種方法獲得更大經(jīng)濟(jì)效益的目的。

采購業(yè)務(wù)報告通常涵蓋以下幾個方面：

（1）采購業(yè)務(wù)預(yù)算報告。通常來說，采購業(yè)務(wù)預(yù)算報告選擇最合適、最具成本效益的采購方式，反映設(shè)備和材料庫存、采購數(shù)量和時間、價格、運輸成本、交貨日期、采購類型、供應(yīng)商價格對比。以及采購成本報告，預(yù)算信息還反映了不同材料的消耗、市場價格的變化以及及時的交貨。

（2）采購作業(yè)結(jié)果及差異分析。通過對比詳細(xì)分析預(yù)算采購價格、考慮預(yù)算采購數(shù)量、衡量預(yù)計交貨期與分析實際采 購價格、實際采購數(shù)量、實際交貨期的不同及原因分析，進(jìn)一步改進(jìn)的計劃和方向變得清晰。

(二)人力資源管理會計報告

人力資源管理會計報告以人力資源的獲取、開發(fā)、配置、激勵、考核為基礎(chǔ)，與原管理人員提高人力資源投入效率具有可信的相關(guān)性。

影響人力資源需求的因素包括內(nèi)部環(huán)境因素和外部環(huán)境因素。人力資源供給與軍工企業(yè)未來發(fā)展趨勢密切相關(guān)，是軍工企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和核心競爭力的重要保障。預(yù)測內(nèi)部人才的供給，可以根據(jù)員工的資質(zhì)、技能、資質(zhì)、經(jīng)驗、能力、年齡，建立個人檔案，建立人才檔案。人才檔案可作為人力資源開發(fā)、人力資源調(diào)動、晉升、辭退等評估員工發(fā)展?jié)摿Α⑿愿裉攸c、晉升空間等方面的參考，清晰展示人力資源內(nèi)部供給狀況，提供大人力資源。要做。相關(guān)信息的數(shù)量。

（1）基本人力資源說明。人力資源基本情況簡報的目的主要是進(jìn)行統(tǒng)計，公司擁有或管理的相關(guān)人力資源對軍工企業(yè)的市場競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力起著至關(guān)重要的作用。綜合分析和披露的信息，例如數(shù)量、質(zhì)量、配送狀況等。

（2）人力資源成本表。人力資源成本表通過對人力資源成本的各個明細(xì)項進(jìn)行統(tǒng)計分析，進(jìn)行結(jié)構(gòu)和趨勢分析，可以合理預(yù)測和控制人力資源成本的結(jié)構(gòu)和趨勢。

六、結(jié)束語

根據(jù)管理會計報告應(yīng)用指南的要求和標(biāo)桿企業(yè)成功案例的研究，總結(jié)出適合軍工企業(yè)的管理會計報告系統(tǒng)，以信息支持和決策價值創(chuàng)造為主要目標(biāo)，以及適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略、運營和業(yè)務(wù)級別的管理會計報告系統(tǒng)將具有預(yù)期的實施效益，以提供更多相關(guān)和可靠的企業(yè)管理層。這些可以用于軍工企業(yè)內(nèi)部管理實踐中分析應(yīng)用的好處，以及系統(tǒng)會計信息化，將管理會計工具應(yīng)用于軍工企業(yè)發(fā)展建設(shè)，從而支持管理決策。