□ 孫 利 王雪影

2021年底，財(cái)政部對《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度（試行）》進(jìn)行了修訂，正式印發(fā)《農(nóng)民專業(yè)合作社會計(jì)制度》，在第十七條中，對合作社加強(qiáng)存貨管理和計(jì)價(jià)核算作出了規(guī)定。該制度設(shè)置了“121產(chǎn)品物資”“127受托代購商品”“128受托代銷商品”科目，用于合作社存貨中材料、農(nóng)產(chǎn)品等產(chǎn)品物資，受托代銷商品、受托代購商品等的會計(jì)核算?，F(xiàn)對如何正確使用以上會計(jì)科目舉例說明。

一、合作社購銷產(chǎn)品物資的會計(jì)核算

“產(chǎn)品物資”科目核算合作社庫存的材料、燃料、機(jī)械零配件、低值易耗品、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品等各種產(chǎn)品和物資。

合作社為本社成員服務(wù)取得的委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品以及委托加工物資不在本科目核算。

合作社購入并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品物資，按照實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“成員往來”“應(yīng)付款”等科目。產(chǎn)品物資銷售時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)收款”“成員往來”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；按照銷售產(chǎn)品物資的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目。

【例1】某養(yǎng)殖合作社從某飼料企業(yè)購入200噸飼料，價(jià)款200000元，以銀行存款支付150000元，余款暫欠，以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)3000元。會計(jì)分錄為：

購入飼料時(shí)

支付運(yùn)費(fèi)裝卸費(fèi)時(shí)

【例2】合作社以1100元/噸的價(jià)格出售100噸飼料給某養(yǎng)殖大戶，收到現(xiàn)金80000元，其余款項(xiàng)暫欠。

出售飼料時(shí)

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本

二、合作社為成員代購產(chǎn)品物資的賬務(wù)處理

合作社可以設(shè)置“受托代購商品”科目，用于核算合作社接受委托代為采購商品的實(shí)際成本。

合作社按成員委托協(xié)議代購生產(chǎn)資料，收到受托代購商品款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”“應(yīng)付款”等科目。受托采購商品時(shí)，按照采購商品的價(jià)款，借記“受托代購商品”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付款”等科目。將受托代購商品交付給委托方時(shí)，按照收到的受托代購商品款，借記“成員往來”“應(yīng)付款”等科目，按照代購商品的實(shí)際成本，貸記“受托代購商品”科目，差額借記或貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費(fèi)，按照應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，借記“成員往來”“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”“應(yīng)收款”等科目。

“受托代購商品”科目應(yīng)按照受托方設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。科目期末借方余額，反映合作社受托采購尚未交付商品的實(shí)際成本。

【例3】某養(yǎng)殖合作社受托為某養(yǎng)殖戶代購飼料20噸，委托協(xié)議價(jià)格為2500元/噸，收到養(yǎng)殖戶交來現(xiàn)金50000元。合作社以2400元/噸的價(jià)格購得飼料20噸，期間發(fā)生運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用500元，飼料到達(dá)后交付養(yǎng)殖戶，剩余款項(xiàng)存入合作社銀行賬戶。會計(jì)分錄為：

收到受托代購飼料款時(shí)

采購飼料時(shí)

交付成員飼料時(shí)

【例4】某養(yǎng)殖合作社受托為成員代購飼料10噸，合作社按照代購實(shí)際成本向成員收取，另外再收取1000元作為手續(xù)費(fèi)。合作社以2400元/噸的價(jià)格購得飼料10噸，期間發(fā)生運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用500元，飼料到達(dá)后交付成員，成員交付飼料價(jià)款和手續(xù)費(fèi)。會計(jì)分錄為：

采購飼料時(shí)

同時(shí)確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入

交付成員飼料時(shí)

三、合作社為成員代銷產(chǎn)品物資的賬務(wù)處理

合作社可以設(shè)置“受托代銷商品”科目，用于核算合作社接受委托代銷商品的實(shí)際成本。

合作社收到受托代銷商品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記“受托代銷商品”科目，貸記“成員往來”等科目。售出受托代銷商品時(shí)，按照實(shí)際收到的價(jià)款，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按照合同或協(xié)議約定的價(jià)格，貸記“受托代銷商品”科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按照其差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按照其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目。支付委托方代銷商品款時(shí)，借記“成員往來”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

【例5】某養(yǎng)殖合作社受成員委托代銷肉牛10000公斤，雙方協(xié)議約定價(jià)格為12元/公斤。合作社以13元/公斤的價(jià)格售出，取得現(xiàn)金130000元，期間發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用1000元，合作社支付成員代銷肉?？?20000元。會計(jì)分錄為：

收到成員交來的委托代銷肉牛時(shí)

出售肉牛時(shí)

支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)

支付成員代銷肉?？顣r(shí)