□韓銘輝，鄭立新

（佳木斯大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院，黑龍江 佳木斯 154000）

農(nóng)業(yè)是我國的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，在社會經(jīng)濟發(fā)展過程中起著舉足輕重的作用。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進步與生活水平的提高，人們對農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量要求也越來越高。為了滿足人民群眾日益增長的需求，必須加快推進現(xiàn)代農(nóng)業(yè)建設(shè)進程。2022 年中央一號文件指出，要以全面鄉(xiāng)村振興為基礎(chǔ)，加快推進農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化。農(nóng)業(yè)企業(yè)是農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的排頭兵，在現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)進程中發(fā)揮著支撐作用。然而，由于我國農(nóng)業(yè)企業(yè)粗放的經(jīng)營管理風格與現(xiàn)代化管理意識淡薄，且我國內(nèi)部控制和風險管理起步較晚，因此發(fā)展時間不長，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)在面臨風險時難以拿出行之有效的措施應(yīng)對風險。農(nóng)業(yè)企業(yè)與傳統(tǒng)制造行業(yè)不同，過度依賴于自然環(huán)境因素，說明農(nóng)業(yè)企業(yè)自身整體風險較高，較低的風險容忍度已成農(nóng)業(yè)企業(yè)基本的風險管理標準。當前我國農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中風險因素不斷增多，往往忽視風險管理與內(nèi)部控制的必要性，致使企業(yè)管理層對內(nèi)控認知存在偏差，農(nóng)業(yè)企業(yè)風險管理制度形同虛設(shè)，不能做到風險全覆蓋，農(nóng)業(yè)企業(yè)未能有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度，農(nóng)業(yè)企業(yè)信息化建設(shè)程度較低。

1 我國農(nóng)業(yè)企業(yè)概況

受新冠肺炎疫情的影響，當前世界經(jīng)濟復(fù)蘇艱難，農(nóng)業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)面臨著各項艱巨任務(wù)。農(nóng)業(yè)是我國國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)，是市場經(jīng)濟中不可或缺的重要部分。我國是農(nóng)業(yè)大國，有著歷史久遠和深厚的農(nóng)業(yè)文化，農(nóng)業(yè)企業(yè)是指在1979 年改革開放后，以多種形式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)第一產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，具有獨立法人資格的盈利性經(jīng)濟組織。農(nóng)業(yè)企業(yè)按所有制性質(zhì)可分為農(nóng)墾系統(tǒng)國有農(nóng)場、林業(yè)系統(tǒng)國有林場等國有農(nóng)業(yè)企業(yè)，隆平高科、登海種業(yè)等股份制農(nóng)業(yè)企業(yè)，河南中以索麗、吉林德大等中外合資農(nóng)業(yè)企業(yè)。按經(jīng)營方式可分為農(nóng)作物種植農(nóng)業(yè)企業(yè)、牧業(yè)農(nóng)業(yè)企業(yè)、漁業(yè)生產(chǎn)農(nóng)業(yè)企業(yè)。其中，農(nóng)作物種植企業(yè)按照農(nóng)作物種類細化分為大豆、小麥、水稻、玉米、蔬菜和水果等；畜牧業(yè)農(nóng)業(yè)企業(yè)按照所養(yǎng)殖牲畜種類不同可細分為雞、鴨、鵝、豬、牛和羊等。由于我國地勢環(huán)境復(fù)雜，且農(nóng)業(yè)企業(yè)受地形、土壤、水源和氣候等自然因素影響較大，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)分布較為規(guī)律，其中林果業(yè)或牧業(yè)分布于地形起伏較大的山地，大規(guī)模種植業(yè)分布于地勢平坦、土地集中連片的平原，畜牧業(yè)分布于牧草生產(chǎn)茂密、產(chǎn)草量較高的高原地帶。截至2021 年底，我國上市農(nóng)業(yè)企業(yè)公司總市值1.27 萬億元，在資本市場中占據(jù)一席之地。但是由于農(nóng)業(yè)企業(yè)受周期性影響嚴重，更多依賴自然環(huán)境的固有局限性，決定了我國傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)模式不能適應(yīng)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)和社會經(jīng)濟發(fā)展需要。我國現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展較晚且農(nóng)業(yè)企業(yè)管理粗放的經(jīng)營理念、信息化程度較低，說明農(nóng)業(yè)企業(yè)還有較大發(fā)展空間。

2 基于風險管理視角下農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化的必要性

2.1 內(nèi)部控制可提高農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理水平

內(nèi)部控制是經(jīng)濟組織發(fā)展的必然產(chǎn)物。隨著我國加入WTO，市場競爭越來越激烈，企業(yè)面臨著前所未有的機遇和挑戰(zhàn)。為了適應(yīng)新形勢、新要求，提高競爭力，許多企業(yè)開始重視建立和完善內(nèi)部控制制度，以促進企業(yè)健康快速發(fā)展。內(nèi)部控制是企業(yè)優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)經(jīng)營績效的重要推動力，在企業(yè)風險防范、維護企業(yè)價值過程中發(fā)揮重要作用。內(nèi)部控制與風險管理兩者相互聯(lián)系、相互促進、相輔相成，在優(yōu)化內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，從風險管理的角度出發(fā)進行自下而上的完善。我國農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展階段較為復(fù)雜，改革開放之后經(jīng)歷改制問題，且農(nóng)業(yè)的特殊性導(dǎo)致了我國農(nóng)業(yè)企業(yè)治理水平較低、結(jié)構(gòu)較差，無法有效提升經(jīng)營管理水平。良好的內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)梳理各項工作流程，找出企業(yè)在經(jīng)營管理過程中的不合理之處。內(nèi)部控制從公司整體、各分支機構(gòu)和業(yè)務(wù)活動等層面全方位、多角度提升公司經(jīng)營管理水平，而風險管理又是企業(yè)在面臨內(nèi)外部風險所作出的各項應(yīng)對措施，在公司經(jīng)營管理中時刻基于風險管理的角度下可以最大限度防范公司各類風險的發(fā)生，使農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展的每一步都在可控范圍內(nèi)。在公司戰(zhàn)略層面上優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司管理水平，確保實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的目標。

2.2 農(nóng)業(yè)企業(yè)整體風險高于其他行業(yè)

農(nóng)業(yè)企業(yè)作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的基本單位，與其他傳統(tǒng)企業(yè)相比具有特殊性與局限性，體現(xiàn)在以下兩個方面。第一，由于農(nóng)業(yè)的特殊性質(zhì)，農(nóng)業(yè)企業(yè)對自然環(huán)境的依賴度極高，受氣候環(huán)境影響較大，在遭受不可抗力影響時抵御能力較小，如2018 年山東壽光受到洪災(zāi)影響直接經(jīng)濟損失92 億元，大部分蔬菜大棚被淹。第二，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程具有周期較長的特點，農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)出時間相對固定，不利于農(nóng)業(yè)企業(yè)在面對市場波動時抓住機遇。綜上兩點表明農(nóng)業(yè)企業(yè)在同等環(huán)境下所受風險較高。當不能有效規(guī)避自然環(huán)境等不可抗力風險因素時，就需要管理者將治理重點轉(zhuǎn)向內(nèi)部，農(nóng)業(yè)企業(yè)在經(jīng)營管理過程中分散非系統(tǒng)性風險，設(shè)置較低的風險容忍度和較為清晰的風險目標?；陲L險導(dǎo)向的內(nèi)部控制中所包含的風險評估程序，會對農(nóng)業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風險進行專業(yè)化、系統(tǒng)化歸類，不僅要能準確識別農(nóng)業(yè)企業(yè)特殊的非系統(tǒng)性風險，還要分析風險產(chǎn)生的原因。

2.3 農(nóng)業(yè)企業(yè)市場同質(zhì)化競爭劇烈

隨著鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略深入實施，各種規(guī)模的農(nóng)業(yè)企業(yè)不斷涌現(xiàn)，但地處生物資源豐富、生態(tài)環(huán)境優(yōu)良且發(fā)展具有特色的農(nóng)業(yè)企業(yè)較少。作為傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)中第一產(chǎn)業(yè)的農(nóng)業(yè)，存在經(jīng)濟附加值較低且同質(zhì)化競爭嚴重、差異化競爭和錯位化發(fā)展得不到有效實施等問題，這些問題一直阻礙著企業(yè)發(fā)展。大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中因為盲目跟風導(dǎo)致增產(chǎn)不增收，產(chǎn)業(yè)簡單化、形式化，進一步導(dǎo)致農(nóng)業(yè)市場競爭加劇。當農(nóng)業(yè)企業(yè)在外部競爭無明顯優(yōu)勢時，就應(yīng)轉(zhuǎn)向內(nèi)部要效益，提升企業(yè)管理水平，在保持當前市場占有率的情況下，充分發(fā)揮內(nèi)部能動性的積極作用，保證內(nèi)部控制制度完善，內(nèi)部控制執(zhí)行有效能全面防范風險，保障農(nóng)業(yè)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

3 當前我國農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展過程中內(nèi)部控制存在的問題

3.1 農(nóng)業(yè)企業(yè)管理層對內(nèi)部控制認知存在偏差

我國的內(nèi)部控制起步晚，發(fā)展時間短。由于改革開放所帶來的巨大紅利使政府管理部門和農(nóng)業(yè)企業(yè)將重心放在實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標上，當時企業(yè)并沒有形成內(nèi)部控制意識。隨著我國改革不斷深入和經(jīng)濟快速發(fā)展，為了滿足現(xiàn)代企業(yè)的需求，我國有關(guān)內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)的制定從早期的單一部門制定轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的多部門聯(lián)合制定，說明我國對內(nèi)部控制更加重視。我國農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展參差不齊，企業(yè)管理者將管理重心放在業(yè)務(wù)上，普遍認為建設(shè)內(nèi)部控制體系是高端農(nóng)業(yè)企業(yè)需要的，農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模雖然有所擴大，但是管理意識還停留在“小作坊”的模式，并且權(quán)衡成本效益，建設(shè)內(nèi)部控制體系僅停留在紙面上，沒有有效執(zhí)行內(nèi)控制度。在COSO 框架下，內(nèi)部控制框架的頂層是控制環(huán)境，是企業(yè)有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也可以等同為內(nèi)部控制文化的等價替換?？刂骗h(huán)境從董事會和高管層開始，是來自最高管理層的一種基調(diào)。其強調(diào)高管層在追求企業(yè)目標時以身作則，形成企業(yè)謹慎的經(jīng)營風格和科學(xué)的管理理念，高管層的言行會直接向員工傳遞信息，釋放出重視內(nèi)部控制的良好信號。

3.2 未有效執(zhí)行農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度

要從企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的合理性、內(nèi)部控制制度實施有效性兩個方面來評價內(nèi)部控制制度的有效性。前者可理解為內(nèi)控制度是否符合相關(guān)法律法規(guī)，后者可理解為內(nèi)部控制程序是否合理有效。執(zhí)行的有效性可以等同于控制活動的有效性。在COSO 框架中，控制活動屬于最為核心要素，現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)因其淡薄的內(nèi)控觀念、粗放式的經(jīng)營理念，認為內(nèi)部控制只是為了滿足外部監(jiān)管機構(gòu)的合規(guī)需求，內(nèi)部控制手冊是根據(jù)該框架制訂的，無論其是否有效運作，甚至不能正確區(qū)分內(nèi)部控制流程與企業(yè)業(yè)務(wù)流程，將二者混為一談。企業(yè)組織架構(gòu)的混亂和業(yè)務(wù)流程的不明確也加大了內(nèi)部控制活動執(zhí)行的難度。并且由于我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的固有限制，在周期性因素的影響下，農(nóng)業(yè)企業(yè)為節(jié)約人工成本，多崗?fù)さ默F(xiàn)象屢見不鮮，導(dǎo)致內(nèi)部管理混亂、不相容職務(wù)未有效分離。農(nóng)業(yè)企業(yè)上游往往面對零散農(nóng)戶，農(nóng)業(yè)企業(yè)現(xiàn)金支付比較頻繁，但資金管理薄弱。以上都表明農(nóng)業(yè)企業(yè)在控制活動執(zhí)行方面有待加強。

3.3 農(nóng)業(yè)企業(yè)信息化建設(shè)程度較弱

農(nóng)業(yè)企業(yè)信息化在推動農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展過程中起著加速作用，應(yīng)當充分利用信息所帶來的紅利，在生產(chǎn)方面幫助企業(yè)實現(xiàn)精準化生產(chǎn)，避免浪費企業(yè)資源；在產(chǎn)品方面，提升產(chǎn)品品質(zhì)，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。在企業(yè)內(nèi)部管理方面，保證企業(yè)的各項指令迅速落實。在信息已經(jīng)成為重要生產(chǎn)要素的今天，信息也是實現(xiàn)企業(yè)目標的重要因素。

農(nóng)業(yè)企業(yè)因其產(chǎn)品眾多，品類復(fù)雜、流通鏈條長等特點，結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化信息增多，農(nóng)業(yè)企業(yè)沒有利用內(nèi)部和外部資源來獲取、生成和使用相關(guān)的高質(zhì)量信息，以支持內(nèi)部控制要素在其實際管理活動中發(fā)揮作用。這主要是因為企業(yè)缺乏相應(yīng)的信息系統(tǒng)支撐，使之無法實現(xiàn)與各利益相關(guān)者之間的有效互動。信息化建設(shè)程度低，也使得企業(yè)內(nèi)部和外部無法進行有效溝通，內(nèi)部表現(xiàn)為各種指令的上達下送，外部表現(xiàn)為各方需求和期望的反饋。在農(nóng)業(yè)企業(yè)信息系統(tǒng)的建設(shè)方面，呈現(xiàn)出各個系統(tǒng)、各個部門之間無法相互協(xié)調(diào)，相互統(tǒng)一的現(xiàn)象。對于財務(wù)系統(tǒng)而言，使用傳統(tǒng)的財務(wù)系統(tǒng)甚至無法與農(nóng)業(yè)企業(yè)自身的特殊性相匹配，導(dǎo)致財務(wù)系統(tǒng)不能與業(yè)務(wù)系統(tǒng)取得有效銜接，使監(jiān)管工作面臨重重阻礙，對于內(nèi)部控制工作來講，不能保證內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行。

4 基于風險管理視角下的農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

4.1 優(yōu)化農(nóng)業(yè)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，營造良好的內(nèi)控文化環(huán)境

由于現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)所有者與經(jīng)營者的利益是矛盾的。信息的不對稱性又加大了這種矛盾，使得董事會和監(jiān)事會在滿足各方利益的基礎(chǔ)上很難執(zhí)行有效的指導(dǎo)、授權(quán)和監(jiān)督。內(nèi)部控制制度就成為企業(yè)日常管理監(jiān)督的必要。例如企業(yè)的行為準則建立在較高的組織架構(gòu)之上，讓企業(yè)的高管層從組織架構(gòu)的高度上增強企業(yè)內(nèi)部控制意識。逐漸改變過去簡單的粗放式經(jīng)營管理理念，從傳統(tǒng)的目標管理導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)轱L險管理導(dǎo)向，注重過程，注重結(jié)果，避免短期行為。

企業(yè)還需要在組織層面更好地管理風險，并遵守現(xiàn)代企業(yè)合規(guī)管理要求。在優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，高管層不斷強調(diào)內(nèi)部控制與風險管理的重要性，從高層所傳遞出的信息不僅是遵守法律法規(guī)的合規(guī)，還是涉及企業(yè)所有方面的最高的倫理標準。高層的積極基調(diào)影響著企業(yè)各層級的員工，最終為企業(yè)營造出良好的內(nèi)控文化環(huán)境，保證企業(yè)其他控制要素的有效執(zhí)行。

4.2 制定統(tǒng)一的風險管理標準與內(nèi)部控制流程

制定統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)企業(yè)風險管理標準，并將其作為企業(yè)文化的一部分，統(tǒng)一的風險管理標準應(yīng)當包含以下4 方面。首先能有效評估風險。農(nóng)業(yè)企業(yè)面臨著各種各樣的風險，從產(chǎn)品市場競爭到惡劣自然天氣，雖然不能預(yù)測到企業(yè)所有風險種類，但是，有必要分析農(nóng)業(yè)企業(yè)面臨的潛在風險。其次為識別風險，在評估預(yù)測風險時，需要詳細分析風險的發(fā)生概率和潛在影響。再次，建立風險應(yīng)對策略庫，積累企業(yè)發(fā)生的各種風險并及時改進相關(guān)的企業(yè)業(yè)務(wù)流程。最后，制訂風險監(jiān)控措施，監(jiān)控風險，將風險管理控制在早期階段?？傮w風險管理標準應(yīng)當是動態(tài)的、迭代的和對不斷變化的風險作出反應(yīng)，并且與內(nèi)部控制流程相結(jié)合，在整體內(nèi)部控制流程的統(tǒng)一性下，不同級別的控制措施應(yīng)與所涉范圍和重點保持一致，并應(yīng)適合每個級別的特殊性。

對于農(nóng)業(yè)企業(yè)來講，各個組織層級的內(nèi)部控制協(xié)調(diào)一致性會有效避免企業(yè)內(nèi)部管理混亂，各個業(yè)務(wù)版塊之間不能相互協(xié)作、相互統(tǒng)一。風險管理和內(nèi)部控制相結(jié)合，每個控制點都以風險管理為基礎(chǔ)，增強企業(yè)內(nèi)部控制治理能力和風險抵御能力。

4.3 搭建COBIT 信息系統(tǒng)導(dǎo)向的農(nóng)業(yè)企業(yè)信息一體化平臺

農(nóng)業(yè)企業(yè)信息一體化建設(shè)基于通信技術(shù)、數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，在產(chǎn)業(yè)鏈極長的農(nóng)業(yè)領(lǐng)域中，從投入、生產(chǎn)、加工、銷售多環(huán)節(jié)，將其各項業(yè)務(wù)版塊進行數(shù)字化、信息化。在信息一體化的平臺下充分對數(shù)據(jù)信息的利用，完成信息在企業(yè)內(nèi)部的流通，推動企業(yè)的可持續(xù)化經(jīng)營。COBIT 意為信息系統(tǒng)導(dǎo)向的內(nèi)部控制整合框架。將農(nóng)業(yè)企業(yè)信息一體化平臺的建設(shè)基于此項基礎(chǔ)上，能夠幫助員工更好的理解公司的目標，在內(nèi)部溝通的過程中，能夠更好地傳達內(nèi)部管控的重要性；當發(fā)生風險事件時能及時上報管理層，管理層所提出的風險解決方案也能迅速傳遞到各個業(yè)務(wù)層級的員工。

5 結(jié)束語

農(nóng)業(yè)作為我國經(jīng)濟的“壓倉石”，是國民生活的基礎(chǔ)保障，全球化發(fā)展加快，農(nóng)業(yè)企業(yè)要想走出國門，發(fā)展成更強的新時代綜合性現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)，就要在做好風險管理的基礎(chǔ)上，優(yōu)化內(nèi)部自身治理結(jié)構(gòu)，重視內(nèi)部控制體系的建設(shè)。由于我國農(nóng)業(yè)企業(yè)現(xiàn)階段存在的問題，阻礙了優(yōu)化農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的進程，針對我國農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，提出了相應(yīng)的解決對策，以提升我國農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)控管理水平，推動農(nóng)業(yè)企業(yè)健康、有序發(fā)展。