劉超

（山東港口青島港集團(tuán)有限公司，山東 青島 266000）

0 引言

1 研究背景

在國(guó)際市場(chǎng)海運(yùn)需求疲軟和國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)增速放緩的趨勢(shì)下，港航企業(yè)的發(fā)展面臨諸多不確定因素。成本管控對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)管理能力、增加企業(yè)效益而言，重要性不言而喻。財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起著至關(guān)重要的作用，其中，成本是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重中之重。要深度開(kāi)展企業(yè)成本費(fèi)用管理工作，就必須深入分析并理解企業(yè)成本費(fèi)用。而作業(yè)成本法作為財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)核算的一個(gè)有效手段，能夠追溯費(fèi)用產(chǎn)生的原因和規(guī)律，增加了成本費(fèi)用管理工作的細(xì)度與深度。通過(guò)實(shí)地研究，并通過(guò)對(duì)作業(yè)成本法等相關(guān)方法的實(shí)際應(yīng)用，將理論與實(shí)踐相結(jié)合，對(duì)某港口裝卸企業(yè)的成本管理進(jìn)行研究，并制定出詳細(xì)、可行的方案，對(duì)提升該企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力起到了關(guān)鍵作用。

2 理論依據(jù)

成本管理是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重要管理課題，企業(yè)發(fā)展的高度取決于成本管理水平的高低。當(dāng)前，我國(guó)立足“雙循環(huán)”新發(fā)展格局，其中的關(guān)鍵就是加強(qiáng)成本管控。

作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法，是以作業(yè)為核心，對(duì)所有消耗企業(yè)資源的活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)作業(yè)所消耗的資源成本，然后選擇成本動(dòng)因，并將所有作業(yè)成本分配給成本對(duì)象的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。作業(yè)成本法對(duì)以直接生產(chǎn)成本與間接生產(chǎn)成本作為主要生產(chǎn)消耗作業(yè)的成本核算一視同仁，從而擴(kuò)大了成本核算對(duì)各重要環(huán)節(jié)的考察范圍，從而比較真實(shí)、確切地體現(xiàn)出裝卸生產(chǎn)環(huán)節(jié)的總生產(chǎn)成本。

3 應(yīng)用價(jià)值

近幾年，港口裝卸企業(yè)的間接成本所占比重日益增加，對(duì)于越來(lái)越雜的各種生產(chǎn)成本，如果單純地按貨種的數(shù)量來(lái)匹配，則忽視了各貨種的作業(yè)難易程度等現(xiàn)實(shí)原因，使得統(tǒng)計(jì)出來(lái)的實(shí)際造價(jià)數(shù)據(jù)有失真實(shí)，違背了企業(yè)成本控制的目標(biāo)。作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。與過(guò)去的作業(yè)方式相比，關(guān)鍵在于如何解決間接耗費(fèi)在各作業(yè)貨種上的分?jǐn)偅兄谄髽I(yè)管理者及時(shí)掌握各貨種作業(yè)承擔(dān)的成本情況。而且，根據(jù)對(duì)作業(yè)成本法規(guī)定的管理工具的使用，可以區(qū)別出增值作業(yè)與非增值作業(yè)，從而改善成本管理質(zhì)量，提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)水平。

3.1 作業(yè)成本法提升企業(yè)成本核算的規(guī)范性和準(zhǔn)確性

港口企業(yè)在規(guī)模不斷擴(kuò)大的過(guò)程中，尤其是在“雙循環(huán)”格局下，競(jìng)爭(zhēng)壓力也越來(lái)越大。港口企業(yè)要想在激烈的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中擁有不敗的優(yōu)勢(shì)，就需要進(jìn)行成本管理。作業(yè)成本法包含了作業(yè)的全部環(huán)節(jié)，同時(shí)還可以提取動(dòng)因成本信息，從而使企業(yè)的成本核算信息更為精確，以便讓企業(yè)提出更為合理的裝卸作業(yè)費(fèi)用報(bào)價(jià)，還能夠進(jìn)行價(jià)格信息的動(dòng)態(tài)跟蹤，使港口獲得的效益更加精確。作業(yè)成本法與作業(yè)成本管理也有密切關(guān)系，因?yàn)樽鳂I(yè)成本管理的主體便是作業(yè)成本，在使成本耗費(fèi)減少的基礎(chǔ)上，還可以增加成本費(fèi)用管理工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，從而提高企業(yè)整體管理水平。

3.2 促使企業(yè)長(zhǎng)期保持競(jìng)爭(zhēng)的活力

企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法，是把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展放在首位，并統(tǒng)籌考量港口企業(yè)當(dāng)前的形勢(shì)，從而實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)劃與計(jì)算的。作業(yè)成本法能夠維持企業(yè)較長(zhǎng)時(shí)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)活力，還可以根據(jù)市場(chǎng)的實(shí)際需要，來(lái)選擇企業(yè)成本費(fèi)用的提高或者減少，把所有會(huì)影響企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)活躍程度的成本費(fèi)用都自動(dòng)摒棄掉，以保持企業(yè)的內(nèi)在活力。

3.3 業(yè)財(cái)融合有助于提高經(jīng)濟(jì)效益

港口企業(yè)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)處處都離不開(kāi)價(jià)值，要想發(fā)揮最大價(jià)值，則財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)無(wú)法割裂，否則財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的橋梁就會(huì)坍塌，導(dǎo)致信息正常傳遞的機(jī)制受阻，溝通不暢，甚至導(dǎo)致傳輸過(guò)程中遺漏關(guān)鍵的業(yè)務(wù)信息，從而造成資源配置工作難以展開(kāi)。而基于作業(yè)成本法，財(cái)務(wù)部門(mén)不僅可以獲得更可靠、更有效的信息，還可以減少資源浪費(fèi)和成本耗費(fèi)，從而增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

4 應(yīng)用方案

4.1 應(yīng)用作業(yè)成本法的總體思路

企業(yè)裝卸作業(yè)的裝船卸船、市入市提、碼垛等生產(chǎn)環(huán)節(jié)不可避免地會(huì)產(chǎn)生間接成本的耗費(fèi)，按照成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源的一般思想：第一步，根據(jù)各種資源動(dòng)機(jī)把所耗用的各種資源分派給各個(gè)作業(yè)，經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)各個(gè)作業(yè)的總費(fèi)用，再經(jīng)過(guò)測(cè)算得出最具體的工作動(dòng)機(jī)，由此得出作業(yè)成本分配率；第二步，按照所有商品或勞務(wù)費(fèi)用作業(yè)的總量，再加上前期計(jì)算的作業(yè)成本分配率，那么，成本對(duì)象所承擔(dān)的費(fèi)用即可通過(guò)分配率分配而來(lái)。在資金消耗和貨種的裝卸成本之間建立一個(gè)層層分解，自下而上進(jìn)行收集、整合，并最終計(jì)算保本點(diǎn)作為定價(jià)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)模式。

我的另一位朋友老周，是一個(gè)攝影愛(ài)好者，他和我住在同一個(gè)小區(qū)。我每個(gè)周末都能看到他長(zhǎng)槍短炮地去鄉(xiāng)間攝影。有一天，我在本市的攝影展上看到了他的作品。令我驚訝的是，老周的作品沒(méi)有一幅不是以稻草為主題的——夕陽(yáng)下的草堆、雨中的草屋、牛嘴里的草。我發(fā)現(xiàn)在老周拍攝的照片下面，清一色地配有一首詩(shī)。

渠道作業(yè)方式：經(jīng)過(guò)工作的分解、匯總、綜合，最后形成對(duì)各貨種或業(yè)務(wù)的統(tǒng)一報(bào)價(jià)。

整個(gè)流程：確定關(guān)鍵點(diǎn)，將各種資源消耗價(jià)值歸集至各作業(yè)核心；確認(rèn)工作，即對(duì)工作中匯集的各種資源耗費(fèi)價(jià)格進(jìn)行解釋，并配置到各作業(yè)成本庫(kù)中；將各工作成本費(fèi)用的入庫(kù)價(jià)格分?jǐn)偅⒓{入最后貨種生產(chǎn)成本。

具體思想：以企業(yè)運(yùn)輸?shù)母鞣N作業(yè)項(xiàng)目為核心內(nèi)容，為了準(zhǔn)確計(jì)算各成本對(duì)象，首先計(jì)量出企業(yè)維修費(fèi)、材料費(fèi)、計(jì)件工資等直接耗費(fèi)的物資成本費(fèi)用，其次按照物資動(dòng)因計(jì)算出企業(yè)運(yùn)輸機(jī)械相關(guān)的各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)，最后按照作業(yè)成本動(dòng)因?qū)l(fā)生的成本分配至各成本對(duì)象，從而測(cè)算出較為精確的貨種生產(chǎn)成本。

4.2 應(yīng)用方案設(shè)計(jì)

首先，確認(rèn)作業(yè)消耗資源，將成本分類為直接成本和間接成本。企業(yè)成立工作專班，經(jīng)過(guò)多輪溝通，依照消耗定額等標(biāo)準(zhǔn)對(duì)直接成本和間接成本進(jìn)行了分類處理：直接影響貨種作業(yè)的成本是直接成本，主要包含營(yíng)業(yè)成本中的要素，如計(jì)件工資人工成本、使用機(jī)械所耗用的水電油、機(jī)械水平運(yùn)輸產(chǎn)生的搬倒費(fèi)、外付運(yùn)費(fèi)等；間接影響貨種作業(yè)的成本是間接成本，主要包含期間費(fèi)用中的要素，如生產(chǎn)性固定人工成本、使用機(jī)械等固定資產(chǎn)的折舊、材料費(fèi)、維修費(fèi)、場(chǎng)地租費(fèi)等固定必須支出的成本。

其次，明確作業(yè)中心。港口裝卸企業(yè)的件雜貨碼頭業(yè)務(wù)流程經(jīng)過(guò)整合歸類，大致分為四項(xiàng)作業(yè)，即船舶作業(yè)、汽車(chē)作業(yè)、火車(chē)作業(yè)和轉(zhuǎn)棧作業(yè)。

再次，明確資源分配方式，識(shí)別資源動(dòng)因，進(jìn)而明確分配率，歸集全部間接成本資源，將其分?jǐn)傊粮鱾€(gè)作業(yè)成本庫(kù)。其中，一是根據(jù)各作業(yè)中心動(dòng)因消耗量，明確各項(xiàng)動(dòng)因分配率；二是根據(jù)資源動(dòng)因分配率將全部資源逐個(gè)分?jǐn)傊磷鳂I(yè)成本庫(kù)。

最后，把作業(yè)成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)貨種上。經(jīng)過(guò)企業(yè)專班研究，決定將貨物操作噸作為作業(yè)成本動(dòng)因，以此來(lái)計(jì)算作業(yè)成本分配率（作業(yè)成本分配率=作業(yè)成本總額/成本動(dòng)因數(shù)量）。

計(jì)算、歸集各個(gè)貨種的間接成本（單個(gè)貨物在某個(gè)作業(yè)中心的作業(yè)成本），等于該作業(yè)中心的作業(yè)成本分配率與其作業(yè)動(dòng)因消耗量的乘積。依此方法，分別計(jì)算出各個(gè)貨種的間接作業(yè)成本。

5 效果分析

5.1 作業(yè)成本法更能準(zhǔn)確反映各貨種成本

企業(yè)以往分配間接成本的理念與實(shí)際情況存在偏差，是按照所有貨物作業(yè)量或者吞吐量簡(jiǎn)單地進(jìn)行平均分配的方式來(lái)測(cè)算，然后根據(jù)不同貨種的作業(yè)量或吞吐量相應(yīng)分配間接成本。而現(xiàn)在，港口裝卸企業(yè)可以按照更加科學(xué)的方法——作業(yè)成本法進(jìn)行測(cè)算，這種方法能夠更加精準(zhǔn)地縮小與實(shí)際情況的偏差，進(jìn)而能夠把不同貨種消耗的成本費(fèi)用更加貼合實(shí)際地體現(xiàn)出來(lái)。因此，對(duì)于生產(chǎn)環(huán)節(jié)簡(jiǎn)單或者單一的貨物（如糧食貨種、集裝箱）、實(shí)際消耗資源少但生產(chǎn)環(huán)節(jié)繁雜的貨物（如鋼材、煤炭）等，其實(shí)際消耗資源相對(duì)更多，如果簡(jiǎn)單按照作業(yè)量或吞吐量平均分配的方式，那么計(jì)入不同作業(yè)環(huán)節(jié)的貨種的間接成本的標(biāo)準(zhǔn)是一樣的，這樣就違背了實(shí)際情況，甚至完全相反。

5.2 作業(yè)成本法能夠有效支撐商務(wù)定價(jià)

作業(yè)成本法的應(yīng)用，能夠更加貼合實(shí)際地計(jì)算出不同貨物所應(yīng)承擔(dān)的成本，增加了企業(yè)市場(chǎng)銷售部門(mén)爭(zhēng)攬貨源的底氣，更對(duì)市場(chǎng)人員進(jìn)行商務(wù)談判起到了至關(guān)重要的指導(dǎo)作用。作業(yè)成本法能夠準(zhǔn)確辨別出哪些成本與貨物生產(chǎn)作業(yè)直接相關(guān)，哪些成本與貨物生產(chǎn)作業(yè)間接相關(guān)；以往的單噸測(cè)算方法無(wú)法識(shí)別直接相關(guān)還是間接相關(guān)，造成單位成本與現(xiàn)實(shí)情況相差較大，甚至完全相反，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者做出正確判斷。作業(yè)成本法的使用，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)不同貨物進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，其中一個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)就是對(duì)保本點(diǎn)的分析，港口生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式煩瑣，每個(gè)貨種使用不同的生產(chǎn)作業(yè)模式，所承擔(dān)的成本會(huì)有千差萬(wàn)別，保本點(diǎn)的差異進(jìn)而會(huì)影響貨物裝卸價(jià)格的高低，對(duì)保本點(diǎn)的分析發(fā)揮了財(cái)務(wù)部門(mén)在企業(yè)中的作用。

5.3 作業(yè)成本法可以充分避免非增值作業(yè)

對(duì)于港航企業(yè)，使用作業(yè)成本法，可以辨別出在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)中的增值作業(yè)和非增值作業(yè)，識(shí)別出哪些成本與貨物生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)，哪些成本與貨物生產(chǎn)作業(yè)無(wú)關(guān)，并盡可能減少與貨物生產(chǎn)作業(yè)無(wú)關(guān)的作業(yè)要素，充分控制裝卸作業(yè)過(guò)程中的生產(chǎn)成本和效益，真正強(qiáng)化直接生產(chǎn)成本的管控。所以，對(duì)于港口裝卸作業(yè)的業(yè)務(wù)工作人員來(lái)說(shuō)，應(yīng)用科學(xué)的作業(yè)成本法，充分避免轉(zhuǎn)棧作業(yè)的發(fā)生，優(yōu)化生產(chǎn)作業(yè)模式，調(diào)配有效資源，從而達(dá)到優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)的目的，降低保本點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)更多效益。

5.4 作業(yè)成本法有助于支撐企業(yè)管理層決策

對(duì)于港口裝卸企業(yè)而言，尤其是對(duì)于件雜貨碼頭來(lái)說(shuō)，作業(yè)成本法的應(yīng)用，可以對(duì)貨物繁雜、生產(chǎn)工藝復(fù)雜的作業(yè)過(guò)程分?jǐn)偟纳a(chǎn)成本實(shí)現(xiàn)科學(xué)有效的控制，有效降低無(wú)效作業(yè)的成本，為企業(yè)管理層提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐，確保企業(yè)利益最大化。

不僅如此，企業(yè)通過(guò)科學(xué)方法的使用，合理區(qū)分了不同的作業(yè)環(huán)節(jié)，并通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)層層宣貫，使得業(yè)務(wù)部門(mén)深入透徹地了解作業(yè)環(huán)節(jié)劃分的依據(jù)，有助于他們掌握科學(xué)方法，并從業(yè)務(wù)視角去發(fā)現(xiàn)核心問(wèn)題，加強(qiáng)成本精細(xì)化管理，共同改進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式。作業(yè)成本法大大提高了企業(yè)財(cái)務(wù)能力，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息內(nèi)容的科學(xué)化和準(zhǔn)確度提供了保障，同時(shí)，也為企業(yè)內(nèi)部績(jī)效考核的制定提供了依據(jù)。提升了企業(yè)的績(jī)效管理水平，增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

6 建議

6.1 獲得企業(yè)管理者的支持

要想改變過(guò)去長(zhǎng)期以來(lái)的裝卸生產(chǎn)模式，從根本上實(shí)現(xiàn)科學(xué)管控，獲得企業(yè)管理者的支持，無(wú)疑是非常重要的。因此，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，自上而下地推行作業(yè)成本法的應(yīng)用，是開(kāi)展此項(xiàng)工作的前提。

6.2 確定實(shí)施的責(zé)任部門(mén)

確定主管牽頭部門(mén)，提高部門(mén)責(zé)任人的重視程度。在高度重視的基礎(chǔ)上，各部門(mén)才能相互配合，從而采取行之有效的舉措，實(shí)現(xiàn)成本管控。同時(shí)，有了權(quán)責(zé)的劃分，根據(jù)生產(chǎn)成本實(shí)現(xiàn)的效果，可以對(duì)相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲考核，這樣能更加激發(fā)各部門(mén)的工作熱情，把精力投入到工作中，以發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)的管理漏洞并進(jìn)行堵漏，為完善企業(yè)績(jī)效管理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

6.3 提升信息化水平

作業(yè)成本的執(zhí)行離不開(kāi)信息系統(tǒng)的保障，如果缺乏信息系統(tǒng)的保障，對(duì)作業(yè)成本的執(zhí)行和分析都相當(dāng)艱難；但是，財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)存在一定障礙，要想消除障礙，就需要通過(guò)信息化手段完成業(yè)務(wù)語(yǔ)言的轉(zhuǎn)化，使之成為顯而易見(jiàn)的財(cái)務(wù)語(yǔ)言。

7 結(jié)語(yǔ)

港口企業(yè)需要借助科學(xué)的管理方法，才能獲得長(zhǎng)足穩(wěn)定的發(fā)展。作業(yè)成本法的應(yīng)用，能達(dá)到強(qiáng)化成本精細(xì)化管理、深挖降本增效潛力、提高管理水平的目的。本文根據(jù)港口件雜貨碼頭的實(shí)際狀況，針對(duì)作業(yè)成本法在工作中的應(yīng)用提出了若干建議，并希望通過(guò)有關(guān)分析為港口企業(yè)提高成本費(fèi)用控制質(zhì)量、開(kāi)展成本費(fèi)用管理工作提供合理意見(jiàn)，為推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供新思路。