韓秀蘭,崔月彤,李俊明

(山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 統(tǒng)計(jì)學(xué)院,山西 太原 030006)

一、引 言

宏觀稅負(fù)影響經(jīng)濟(jì)增長和社會(huì)發(fā)展,影響企業(yè)活力和居民福利,是民生中最尖銳、最敏感的問題之一[1]。近年來世界各國紛紛推出減稅計(jì)劃,形成了新一輪世界性的減稅趨勢。就中國而言,21世紀(jì)以來推出一系列惠企利民的重大減稅政策:2000年開始逐步推行農(nóng)村稅費(fèi)改革,2008年實(shí)施“結(jié)構(gòu)性減稅”,2012年開始營改增試點(diǎn)改革,2018年實(shí)施小微企業(yè)“普惠性減稅”。國家逐漸加大減稅降費(fèi)力度,宏觀稅負(fù)等相關(guān)問題也引發(fā)了政府和學(xué)界的廣泛關(guān)注。同時(shí),中國發(fā)展的不平衡問題依然突出,宏觀稅負(fù)的不平衡發(fā)展也應(yīng)引起足夠的重視。當(dāng)前,在新冠肺炎疫情的沖擊和復(fù)雜的國際形勢下,中國進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)“加大減稅降費(fèi)力度”和“完善減稅降費(fèi)政策”,研究中國宏觀稅負(fù)的時(shí)空演化特征,可系統(tǒng)認(rèn)識(shí)中國宏觀稅負(fù)的總體發(fā)展態(tài)勢、空間分布格局及局部變化趨勢,進(jìn)一步認(rèn)識(shí)中國稅制改革歷程中宏觀稅負(fù)的時(shí)空異質(zhì)性,有助于為中國財(cái)政可持續(xù)和稅負(fù)均衡發(fā)展提供重要依據(jù)和合理建議。

中國宏觀稅負(fù)演化特征和空間分布方面的研究大多沿用安體富和岳樹民的大、中、小三口徑劃分理論,大口徑指政府收入占GDP比重,中口徑指政府預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入占GDP比重,小口徑指稅收收入占GDP比重[2]。相關(guān)研究主要圍繞兩方面展開:一是宏觀稅負(fù)的發(fā)展趨勢;二是宏觀稅負(fù)的區(qū)域差異。

中國宏觀稅負(fù)發(fā)展趨勢研究方面,李波、薛鋼的研究表明中國小口徑稅負(fù)與國際上發(fā)展中國家的平均水平相當(dāng),但中口徑和大口徑宏觀稅負(fù)偏高,從動(dòng)態(tài)指標(biāo)看,2001年以來中國的宏觀稅負(fù)超GDP增速增長[3-4];馬國強(qiáng)認(rèn)為中國宏觀稅負(fù)水平的變化軌跡類似“S”型曲線,2011年處于“S”曲線中部,未來二三十年內(nèi)中國宏觀稅負(fù)水平將繼續(xù)提高[5]。隨著中國稅收制度的不斷調(diào)整,中國宏觀稅負(fù)水平呈現(xiàn)明顯的階段性變化[6],1978—2018年中國小口徑宏觀稅負(fù)經(jīng)歷了“穩(wěn)中有波動(dòng)—高位回落—觸底回升—小幅回落”的發(fā)展過程,中口徑宏觀稅負(fù)與小口徑變化軌跡總體相似,1993年開始大口徑與中口徑宏觀稅負(fù)差距變小。張萌的研究結(jié)論是:2010—2019年中國不同口徑宏觀稅負(fù)都呈現(xiàn)波動(dòng)中下滑特征[7]。

中國宏觀稅負(fù)區(qū)域差異研究方面,大都采用塞爾指數(shù)和舒爾茲系數(shù)、基尼系數(shù)進(jìn)行分析[8-9],發(fā)現(xiàn)中國區(qū)域間稅負(fù)差異逐年增大,但總體差異與區(qū)域內(nèi)差異縮小,東部稅負(fù)最高,西部次之,中部最低,但扣除京津滬后的東部地區(qū)稅負(fù)低于全國水平;解堊基于面板數(shù)據(jù)的收斂方程研究,發(fā)現(xiàn)1994—2004年中國地區(qū)間宏觀稅負(fù)呈收斂態(tài)勢,但在2000年后趨于發(fā)散,西部地區(qū)存在俱樂部收斂[10];吳玉霞等基于概率密度函數(shù)核估計(jì)方法發(fā)現(xiàn)1994—2011年各省宏觀稅負(fù)呈收斂向發(fā)散轉(zhuǎn)變態(tài)勢,中部稅負(fù)較輕,東北由高稅負(fù)轉(zhuǎn)為中等偏下稅負(fù),西部稅負(fù)減輕,東部稅負(fù)大大加重[11]。

需要指出的是,中國宏觀稅負(fù)時(shí)空格局演變已呈現(xiàn)出新的歷史性特征,而現(xiàn)有研究大多采用傳統(tǒng)統(tǒng)計(jì)方法對東、中、西三大區(qū)域進(jìn)行分析,缺乏更細(xì)化的省域時(shí)空演化特征探討。本文基于2000—2019年省域時(shí)空數(shù)據(jù)、采用貝葉斯層次時(shí)空模型對中國省域宏觀稅負(fù)進(jìn)行更加深入的時(shí)空演化特征研究。與現(xiàn)有文獻(xiàn)相比,本文的創(chuàng)新體現(xiàn)在三個(gè)方面:一是研究視角同時(shí)包含了研究期內(nèi)總體宏觀稅負(fù)的變化趨勢和省域宏觀稅負(fù)的空間異質(zhì)性演化特征;二是研究方法采用了貝葉斯層次時(shí)空模型,該模型考慮時(shí)空數(shù)據(jù)固有的小樣本特性和時(shí)空相關(guān)性,可以給出劃分高、中、低稅負(fù)區(qū)以及稅負(fù)強(qiáng)、中、弱變化的數(shù)理依據(jù);三是基于新的研究視角和研究方法,得出了有關(guān)中國宏觀稅負(fù)時(shí)空格局演化更為系統(tǒng)的新結(jié)論和新啟發(fā)。

二、研究方法

本文用貝葉斯時(shí)空層次模型研究中國宏觀稅負(fù)的時(shí)空演化特征。該模型是貝葉斯層次模型與時(shí)空交互模型的組合。通過分解出的時(shí)間效應(yīng)、空間效應(yīng)和時(shí)空交互效應(yīng)研究數(shù)據(jù)的時(shí)空格局。與經(jīng)典統(tǒng)計(jì)計(jì)量模型相比,貝葉斯統(tǒng)計(jì)模型基于先驗(yàn)信息、總體信息和樣本信息以后驗(yàn)概率分布的形式估計(jì)模型參數(shù),可有效解決時(shí)空數(shù)據(jù)的小樣本問題,可以充分考慮時(shí)空數(shù)據(jù)固有的空間相關(guān)性,所得結(jié)論更具可靠性[12]。貝葉斯時(shí)空層次模型包括三個(gè)子模型:

數(shù)據(jù)模型(似然函數(shù)):yit～P(yit(θit,Θ)|Θ)

(1)

過程模型(參數(shù)先驗(yàn)):θit=f(Si,Kt,Iit)+εit

(2)

超參數(shù)模型(超先驗(yàn)):Θ～P(Θ)

(3)

下標(biāo)i和t分別表示省域和時(shí)間,yit為時(shí)空變量觀測值,θit為似然函數(shù)的參數(shù),也是時(shí)空過程模型的被解釋變量,Θ為超參數(shù)集。Si和Kt分別代表時(shí)空被解釋變量的一般空間狀態(tài)和總體時(shí)間趨勢,Iit是時(shí)空交互效應(yīng)項(xiàng)。參數(shù)和超參數(shù)的后驗(yàn)分布P(θit,Θ|yit)可由式(4)確定:

P(θit,Θ|yit)∝P(yit|θit,Θ)P(θit|Θ)P(Θ)

(4)

貝葉斯時(shí)空層次模型中包含了多個(gè)參數(shù)和超參數(shù),從而構(gòu)成了高維參數(shù)空間,所估計(jì)的后驗(yàn)聯(lián)合分布函數(shù)無顯式解,其分布特征并不能通過計(jì)算直接獲得,目前主流的貝葉斯估計(jì)算法是采用基于Gibbs抽樣的蒙特卡洛—馬爾科夫鏈(MCMC)方法。

貝葉斯統(tǒng)計(jì)結(jié)果的有效性和可靠性主要由收斂性評估,本文采用Gelman-Rubin統(tǒng)計(jì)參數(shù)評估測度,其值越接近于1,則收斂性越好[13]。另外,各個(gè)參數(shù)估計(jì)結(jié)果的檢驗(yàn)和評價(jià)通過其后驗(yàn)分布確定,具體由后驗(yàn)概率值的大小測度。

針對本文研究內(nèi)容,構(gòu)建具體的貝葉斯時(shí)空層次模型:

(5)

過程模型:ln(θit)=α+si+(b0t+vt)+bit+εit

(6)

α為研究期內(nèi)全國宏觀稅負(fù)基礎(chǔ)常數(shù),即全國總體宏觀稅負(fù)平均水平;si描述各省域宏觀稅負(fù)空間效應(yīng),反映相對穩(wěn)定的空間格局。(b0t+vt)是描述總體變化趨勢的時(shí)間效應(yīng)項(xiàng);bit為時(shí)空交互效應(yīng),描述省域局部變化。εit為服從高斯分布的模型擾動(dòng)項(xiàng)。

參數(shù)(超參數(shù))模型:

α,b0～dflat()

(7)

si,bi～car.normal(adj.sp[],weights.sp[],num.sp[],tau.s)

(8)

參數(shù)α和b0的先驗(yàn)分布設(shè)為無信息先驗(yàn),為考慮空間相關(guān)性和異質(zhì)性,參數(shù)si和bi的先驗(yàn)分布采用BYM模型,adj.sp[]為空間鄰接區(qū)域的編號(hào),weights.sp[]為衡量地區(qū)間重要性差異的權(quán)重因子,num.sp[]為各地區(qū)相鄰區(qū)域的個(gè)數(shù),tau.s為先驗(yàn)分布的方差。其他參數(shù)和超參數(shù)的先驗(yàn)分布形式參考了Han等的研究[14-15]。

根據(jù)式(6)可得:

(9)

空間相對水平參數(shù)exp(si)表示i省域宏觀稅負(fù)相對于全國平均水平的倍數(shù),exp(si)>1、=1或<1分別說明該省域宏觀稅負(fù)高于、等于或低于全國平均水平。

局部相對趨勢參數(shù)exp(bi)表示i省域宏觀稅負(fù)變化率相對于全國總體變化率的倍數(shù):

(10)

exp(bi)>1、=1或<1,分別表示相應(yīng)省域宏觀稅負(fù)局部變化趨勢強(qiáng)于、相當(dāng)于或弱于全國總體變化趨勢。

參照Richardson標(biāo)準(zhǔn)[16],可按照相對水平參數(shù)exp(si)>1的后驗(yàn)概率對省域宏觀稅負(fù)空間相對水平進(jìn)行聚類,滿足p[exp(si)>1]≥0.80表示相應(yīng)省域?yàn)楦叨愗?fù)區(qū),滿足0.201]<0.80和p[exp(si)>1]≤0.20,分別表示相應(yīng)省域?yàn)橹械榷愗?fù)區(qū)和低稅負(fù)區(qū)(1)在有關(guān)Richardson標(biāo)準(zhǔn)的原始文獻(xiàn)中,根據(jù)貝葉斯時(shí)空層次模型中相對水平參數(shù)exp(si)>1的后驗(yàn)概率對截面單元進(jìn)行聚類,滿足p[exp(si)>1]≥0.80,表示相應(yīng)截面單元屬于所考察指標(biāo)的熱點(diǎn)區(qū);滿足0.201]<0.80和p[exp(si)>1]≤0.20,分別表示相應(yīng)截面單元屬于所考察指標(biāo)的溫點(diǎn)區(qū)和冷點(diǎn)區(qū)。本文依據(jù)所考察指標(biāo)的具體含義,將相應(yīng)的熱點(diǎn)區(qū)、溫點(diǎn)區(qū)和冷點(diǎn)區(qū)界定為高稅負(fù)區(qū)、中等稅負(fù)區(qū)和低稅負(fù)區(qū)。。同時(shí)考察局部相對趨勢參數(shù)exp(bi)>1的后驗(yàn)概率對省域宏觀稅負(fù)動(dòng)態(tài)變化進(jìn)行聚類,滿足p[exp(bi)>1]≥0.80,表示相應(yīng)省域是宏觀稅負(fù)強(qiáng)變化區(qū),滿足0.201]<0.80或p[exp(bi)>1]≤0.20,則表示相應(yīng)省域是宏觀稅負(fù)溫和變化區(qū)或弱變化區(qū)。需要說明的是,如果總體變化趨勢是上升的,相應(yīng)強(qiáng)變化區(qū)、溫和變化區(qū)和弱變化區(qū)可分別稱作強(qiáng)增長區(qū)、溫和增長區(qū)和弱增長區(qū)。如果總體變化趨勢是下降的,相應(yīng)強(qiáng)變化區(qū)、溫和變化區(qū)和弱變化區(qū)可分別稱作強(qiáng)下降區(qū)、溫和下降區(qū)和弱下降區(qū)。

貝葉斯時(shí)空層次模型是基于時(shí)空數(shù)據(jù)研究所關(guān)注指標(biāo)時(shí)空演化格局的得力工具,該模型從指標(biāo)的總體時(shí)間趨勢、截面單元空間分布格局和局部變化趨勢三個(gè)方面展開相應(yīng)的時(shí)空異質(zhì)性分析,可以系統(tǒng)研究面板數(shù)據(jù)的時(shí)空演化特征。同時(shí),Richardson標(biāo)準(zhǔn)按照科學(xué)的數(shù)理依據(jù)劃分高、中、低稅負(fù)區(qū)以及稅負(fù)的強(qiáng)、中、弱變化區(qū),避免了人為劃分的主觀性。

三、中國宏觀稅負(fù)時(shí)空演化特征分析

本文采用小口徑宏觀稅負(fù)指標(biāo),即稅收收入占GDP的比重進(jìn)行實(shí)證分析。稅收收入是中國各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅收,即國稅和地稅的總和。實(shí)證數(shù)據(jù)為2000—2019年中國31個(gè)省份(除港澳臺(tái)外)宏觀稅負(fù)。稅收收入和GDP數(shù)據(jù)分別來自歷年《中國稅務(wù)年鑒》和《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》,全國稅收收入和全國GDP由各省數(shù)據(jù)加總得出。

(一)中國宏觀稅負(fù)總體發(fā)展趨勢分析

圖1 2000—2019年中國宏觀稅負(fù)變化趨勢

觀察中國宏觀稅負(fù)數(shù)據(jù),21世紀(jì)以來,中國宏觀稅負(fù)整體表現(xiàn)為倒U型演化特點(diǎn)(見圖1),這是與以往研究結(jié)論不同的新特征。研究期內(nèi),中國總體宏觀稅負(fù)先后經(jīng)歷了以下兩個(gè)階段:一是考察初期到營改增試點(diǎn)改革(2000—2012年),該階段中國宏觀稅負(fù)在波動(dòng)中持續(xù)上升;二是營改增試點(diǎn)改革到普惠性減稅改革(2012—2019年),該階段中國宏觀稅負(fù)表現(xiàn)出波動(dòng)中持續(xù)下降趨勢。2012年?duì)I改增試點(diǎn)改革后倒U型拐點(diǎn)出現(xiàn),2017年和2018年有短暫波動(dòng),2019年宏觀稅負(fù)發(fā)生前所未有的下降。

具體來看,2000—2012年中國總體宏觀稅負(fù)由12.01%升至19.21%。這期間一些稅收政策改革導(dǎo)致了宏觀稅負(fù)的短期波動(dòng),但并沒有改變宏觀稅負(fù)走勢:2001年中國開始推行農(nóng)村稅費(fèi)改革,同時(shí)推行西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策,2002年宏觀稅負(fù)增長幅度出現(xiàn)短暫下降;2008年全球性金融危機(jī)爆發(fā)后,中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議首次提出“結(jié)構(gòu)性減稅改革”,宏觀稅負(fù)出現(xiàn)短暫下降后又恢復(fù)之前的上升趨勢,在2012年達(dá)到峰值。2000—2012年宏觀稅負(fù)年均增長0.60個(gè)百分點(diǎn)。2012年?duì)I改增試點(diǎn)改革以后,宏觀稅負(fù)水平開始呈波動(dòng)下降趨勢,2012—2019年由19.21%降至15.92%,年均下降0.47個(gè)百分點(diǎn)。這期間的2016年,由于營改增的全面實(shí)施,中國宏觀稅負(fù)下降幅度加大。尤其是2019年,中國實(shí)施新個(gè)稅改革以及小微企業(yè)普惠性稅收等政策,導(dǎo)致了更大規(guī)模的減稅降費(fèi),宏觀稅負(fù)由2018年的18.59%銳減至15.92%,減負(fù)效果十分突出。

為了對中國宏觀稅負(fù)時(shí)空演化特征進(jìn)行較深入、系統(tǒng)的探討,本文結(jié)合中國宏觀稅負(fù)發(fā)展趨勢,以其倒U型曲線的拐點(diǎn)——2012年?duì)I改增試點(diǎn)改革為分界點(diǎn),將研究期劃分為2000—2012年、2012—2019年兩個(gè)階段,基于貝葉斯時(shí)空層次模型研究中國省域宏觀稅負(fù)的時(shí)空演化特征。本文對貝葉斯時(shí)空層次模型的估計(jì)通過WinBUGS14.0軟件編程實(shí)現(xiàn),所有參數(shù)估計(jì)結(jié)果的Gelman-Robbin值均在0.98～1.02之間,滿足貝葉斯統(tǒng)計(jì)收斂性要求。

(二)中國宏觀稅負(fù)空間分布格局演變

根據(jù)空間相對水平參數(shù)exp(si)的后驗(yàn)中值及其>1的后驗(yàn)概率估計(jì)(見表1),可觀察不同階段中國各省域宏觀稅負(fù)的空間格局。

2000—2012年,中國高稅負(fù)、中等稅負(fù)和低稅負(fù)省域分別有6、12和13個(gè)(見表2)。高稅負(fù)省域包括北京、上海、天津、浙江、廣東和云南,大都在東部。6個(gè)高稅負(fù)省域宏觀稅負(fù)時(shí)空均值為28%,稅收占全國總稅收的45%。其中上海和北京的宏觀稅負(fù)最高,時(shí)空均值高達(dá)40%,空間相對水平參數(shù)exp(si)>1的后驗(yàn)概率接近于1,相應(yīng)估計(jì)值接近于2.40,稅負(fù)水平約是全國平均稅負(fù)的2.4倍;中等稅負(fù)區(qū)主要集中在東北(黑龍江、遼寧)、西部(新疆、陜西、甘肅、寧夏、貴州)和東部(海南、河北、江蘇、福建)部分省份,還包括中部的山西。12個(gè)中等稅負(fù)省域宏觀稅負(fù)時(shí)空均值為14%,稅收占全國總稅收的29%。低稅負(fù)區(qū)主要分布在中部(安徽、江西、河南、湖北、湖南)和西部地區(qū)(西藏、重慶、青海、內(nèi)蒙古、四川、廣西),還包括吉林和山東。13個(gè)低稅負(fù)省域宏觀稅負(fù)時(shí)空均值為10%,稅收占全國總稅收的26%。其中江西、河南、湖北、湖南、四川和西藏的宏觀稅負(fù)最低,空間相對水平參數(shù)exp(si)估計(jì)值在0.80左右,其大于1的后驗(yàn)概率都低于0.10,宏觀稅負(fù)極端低的省域更多集中在中部地區(qū)。

營改增試點(diǎn)改革到普惠性減稅改革的2012—2019年,中國宏觀稅負(fù)空間分布格局發(fā)生了一定的變化,高稅負(fù)區(qū)和低稅負(fù)區(qū)分別增至8個(gè)和16個(gè),中等稅負(fù)區(qū)降至7個(gè)。8個(gè)高稅負(fù)區(qū)包括上期的5個(gè)(北京、上海、天津、浙江、廣東),在此基礎(chǔ)上增加了從上階段溫點(diǎn)區(qū)升遷的海南和新疆以及從上階段冷點(diǎn)區(qū)躍遷的西藏。高稅負(fù)區(qū)宏觀稅負(fù)時(shí)空均值為29%,稅收占全國總稅收的44%。上海和北京宏觀稅負(fù)仍最高,而且比上階段更高,時(shí)空均值高達(dá)49%,exp(si)>1的后驗(yàn)概率等于1,相應(yīng)估計(jì)值都大于2.50。7個(gè)中等稅負(fù)區(qū)包括上期的6個(gè)(山西、遼寧、江蘇、貴州、甘肅和寧夏),新加入了從上階段高稅負(fù)區(qū)退入的云南。中等稅負(fù)區(qū)宏觀稅負(fù)時(shí)空均值為17%,稅收占全國總稅收的18%。上階段低稅負(fù)區(qū)除西藏躍遷至熱點(diǎn)區(qū)外本階段仍處于低稅負(fù)區(qū),新增了上期中等稅負(fù)區(qū)退入的河北、陜西、黑龍江和福建,整個(gè)低稅負(fù)區(qū)覆蓋全國52%的省域。低稅負(fù)區(qū)宏觀稅負(fù)時(shí)空均值為13%,稅收占全國總稅收的38%。低稅負(fù)區(qū)的內(nèi)蒙古、吉林、黑龍江、安徽、江西、山東、河南、湖北、湖南、廣西、重慶、四川和陜西宏觀稅負(fù)最低,空間相對水平參數(shù)exp(si)大于1的后驗(yàn)概率都低于0.10。中部的河南、湖北和湖南是宏觀稅負(fù)極低省域,而且比上階段更低,exp(si)估計(jì)值都不到0.80,大于1的后驗(yàn)概率都不高于0.02。高稅負(fù)省域繼續(xù)在東部擴(kuò)張,增加了西部的新疆和西藏,低稅負(fù)區(qū)由中西部向東部和東北方向延伸。

(三)中國宏觀稅負(fù)局部變化趨勢分析

根據(jù)局部相對趨勢參數(shù)exp(bi)的后驗(yàn)中值及其>1的后驗(yàn)概率估計(jì)(見表1),可了解不同階段中國各省域宏觀稅負(fù)的局部變化趨勢。

表1 中國31個(gè)省域宏觀稅負(fù)空間格局與局部趨勢估計(jì)結(jié)果

2000—2012年,中國宏觀稅負(fù)總體表現(xiàn)為增長態(tài)勢。強(qiáng)增長、溫和增長和弱增長省域分別有9、8和14個(gè)。9個(gè)強(qiáng)增長省域包括高稅負(fù)區(qū)的北京,中等稅負(fù)區(qū)的海南、新疆、山西,低稅負(fù)區(qū)的西藏、安徽、江西、重慶和青海,其中西藏、海南和新疆局部增長趨勢最強(qiáng),exp(bi)估計(jì)值都大于1.05;8個(gè)溫和增長省域包括高稅負(fù)區(qū)的上海,中等稅負(fù)區(qū)的河北、江蘇、陜西、甘肅、寧夏,低稅負(fù)區(qū)的內(nèi)蒙古、四川;14個(gè)弱增長省域包括高稅負(fù)區(qū)的天津、浙江、廣東和云南,中等稅負(fù)區(qū)的遼寧、黑龍江、福建、貴州,低稅負(fù)區(qū)的吉林、山東、河南、湖北、湖南和廣西。其中云南和黑龍江宏觀稅負(fù)增長趨勢最弱,局部變化趨勢參數(shù)exp(bi)估計(jì)值都只有0.97。高稅負(fù)省域大都保持弱增長,中等稅負(fù)和低稅負(fù)省域有很大比例保持強(qiáng)增長,宏觀稅負(fù)的這種局部變化趨勢導(dǎo)致了下一階段宏觀稅負(fù)空間格局的變化,具體表現(xiàn)為高稅負(fù)省域和低稅負(fù)省域都有所增加。

表2 中國31個(gè)省域宏觀稅負(fù)總體空間格局與局部變化趨勢交叉分組

營改增試點(diǎn)改革到普惠性減稅改革的2012—2019年,總體宏觀稅負(fù)表現(xiàn)為下降態(tài)勢。強(qiáng)下降、溫和下降和弱下降省域分別有7、17和7個(gè),7個(gè)強(qiáng)下降省域包括高稅負(fù)區(qū)的西藏和海南、中等稅負(fù)區(qū)的遼寧和甘肅、低稅負(fù)區(qū)的河北、內(nèi)蒙古和吉林;17個(gè)溫和下降省域包括高稅負(fù)區(qū)的天津、浙江和廣東,中等稅負(fù)區(qū)的山西、寧夏,低稅負(fù)區(qū)的黑龍江、安徽、江西、山東、河南、湖北、湖南、廣西、重慶、四川、陜西和青海;7個(gè)弱下降省域包括高稅負(fù)區(qū)的北京、上海和新疆,中等稅負(fù)區(qū)的江蘇、云南和貴州,低稅負(fù)區(qū)的福建。值得注意的是,稅負(fù)最高的上海和北京(2012—2019年宏觀稅負(fù)均值分別為49%和48%)保持了弱下降,稅負(fù)水平較低的西藏和海南(2012—2019年宏觀稅負(fù)均值分別為22%和24%)保持了強(qiáng)下降,高稅負(fù)區(qū)表現(xiàn)出較高水平弱下降和較低水平強(qiáng)下降態(tài)勢,說明宏觀稅負(fù)北京和上海獨(dú)大的局勢會(huì)繼續(xù)保持。16個(gè)低稅負(fù)省域有15個(gè)是強(qiáng)下降或溫和下降,只有1個(gè)保持弱下降,低稅負(fù)省域占比有可能進(jìn)一步擴(kuò)大。

(四)中國宏觀稅負(fù)時(shí)空演化特征綜合分析

前后兩個(gè)階段有23個(gè)省域保持穩(wěn)定的宏觀稅負(fù)空間格局。兩個(gè)階段都處于高稅負(fù)區(qū)的有北京、上海、天津、浙江和廣東,這些省域?qū)儆跂|部經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)區(qū),稅基相對寬廣,比其他省域提供了更多的稅收。兩個(gè)階段都是中等稅負(fù)省域的有6個(gè),包括西部的貴州、甘肅和寧夏,中部的山西、東北的遼寧和東部的江蘇,除江蘇外都為欠發(fā)達(dá)資源型省份,在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)進(jìn)程中提供了平穩(wěn)的稅收貢獻(xiàn)。兩個(gè)階段都是低稅負(fù)省域的有12個(gè),包括中部的河南、湖北、湖南、江西和安徽,西部的重慶、青海、內(nèi)蒙古、四川和廣西,東北的吉林,東部的山東,極低稅負(fù)省域集中在西部地區(qū),這些省域第三產(chǎn)業(yè)比重不高,貢獻(xiàn)的稅收有限。中國宏觀稅負(fù)空間分布格局表現(xiàn)出“中部洼地”和“東部高地”的非均衡特征。

前后兩個(gè)階段8個(gè)省域宏觀稅負(fù)發(fā)生了空間格局的轉(zhuǎn)變。第一階段低稅負(fù)強(qiáng)增長的西藏、中等稅負(fù)強(qiáng)增長的海南和新疆第二階段躍遷至高稅負(fù)區(qū)。西藏第三產(chǎn)業(yè)比重一直處于較高水平,近年來產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化,稅收收入呈跳躍式增長。海南作為旅游大省,不斷推進(jìn)旅游業(yè)轉(zhuǎn)型,2011年海南離岸免稅政策的實(shí)施,帶動(dòng)了海南旅游業(yè),促進(jìn)了稅收收入增長。新疆2010年率先進(jìn)行資源稅費(fèi)改革,由原來的從量征收改為從價(jià)征收,大大增加了新疆稅收收入。云南作為煙草大省,擁有全國最高的煙草稅,第一階段屬于高稅負(fù)區(qū),由于煙草業(yè)擴(kuò)展導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)單一,第二階段退至中等稅負(fù)區(qū)。第一階段中等稅負(fù)的黑龍江、河北、陜西和福建第二階段退至低稅負(fù)區(qū)。營改增試點(diǎn)改革后,北京、上海等極端高稅負(fù)省域的稅負(fù)比之前更高,極端低稅負(fù)省域的稅負(fù)比之前更低,極端低稅負(fù)省域成倍擴(kuò)張。中國宏觀稅負(fù)動(dòng)態(tài)變化使得稅負(fù)“高地”峰度更高,稅負(fù)“洼地”深度更深,稅負(fù)“高地”和“洼地”都具有擴(kuò)圍特征,稅負(fù)“洼地”擴(kuò)圍更大。

四、結(jié)論與建議

本文結(jié)合21世紀(jì)以來中國重要的稅收政策改革,應(yīng)用貝葉斯時(shí)空層次模型,從總體變化、空間格局和局部趨勢三個(gè)層面分析了2000—2012年、2012—2019年兩個(gè)階段中國宏觀稅負(fù)的時(shí)空演化特征,得出了更為系統(tǒng)的新結(jié)論。

中國宏觀稅負(fù)總體發(fā)展趨勢特征:21世紀(jì)以來,中國宏觀稅負(fù)總體變化表現(xiàn)為倒U型演化特征,2012年?duì)I改增試點(diǎn)改革后倒U型拐點(diǎn)出現(xiàn),2019年普惠性稅收政策的實(shí)施導(dǎo)致宏觀稅負(fù)發(fā)生前所未有的下降。

中國宏觀稅負(fù)空間分布格局的穩(wěn)定性特征:營改增試點(diǎn)改革的前后兩個(gè)階段有23個(gè)省域保持宏觀稅負(fù)空間格局的穩(wěn)定。兩個(gè)階段都處于高稅負(fù)區(qū)的有5個(gè),大都屬于東部經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)區(qū),上海和北京宏觀稅負(fù)水平一直是最高的。兩個(gè)階段都處于中等稅負(fù)區(qū)的有6個(gè),大都為欠發(fā)達(dá)資源型省份。兩個(gè)階段都處于低稅負(fù)區(qū)的有12個(gè),主要分布在中部和西部,宏觀稅負(fù)極端低的省域集中在中部。中國宏觀稅負(fù)空間分布格局表現(xiàn)出“中部洼地”和“東部高地”的區(qū)域非均衡特征。

中國宏觀稅負(fù)空間分布格局的轉(zhuǎn)變特征:2012年?duì)I改增試點(diǎn)改革后,有8個(gè)省域的宏觀稅負(fù)發(fā)生了空間格局的轉(zhuǎn)變,高稅負(fù)省域繼續(xù)在東部擴(kuò)張,增加了西部的新疆和西藏,極高稅負(fù)省域的稅負(fù)水平比營改增試點(diǎn)改革前更高,低稅負(fù)區(qū)由中西部向東部和東北方向延伸,極低稅負(fù)省域的稅負(fù)水平比營改增試點(diǎn)改革前更低,極端低稅負(fù)省域成倍擴(kuò)張。營改增試點(diǎn)改革后,中國宏觀稅負(fù)區(qū)域非均衡性有所擴(kuò)大,“高地”峰度更高,“洼地”深度更深,稅負(fù)“高地”和“洼地”都具有擴(kuò)圍特征,稅負(fù)“洼地”擴(kuò)圍更大。

中國省域宏觀稅負(fù)的局部變化趨勢特征:營改增試點(diǎn)改革前,總體宏觀稅負(fù)呈增長趨勢,高稅負(fù)省域大都保持弱增長,中等稅負(fù)和低稅負(fù)省域大都保持強(qiáng)增長。營改增試點(diǎn)改革后,總體宏觀稅負(fù)呈下降趨勢,高稅負(fù)區(qū)表現(xiàn)出稅負(fù)最高省域弱下降和稅負(fù)較低省域強(qiáng)下降態(tài)勢,說明宏觀稅負(fù)北京和上海獨(dú)大的局勢會(huì)繼續(xù)保持。16個(gè)低稅負(fù)省域有15個(gè)是強(qiáng)下降或溫和下降,只有1個(gè)保持弱下降,低稅負(fù)省域占比會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大。

充分認(rèn)識(shí)以上宏觀稅負(fù)時(shí)空演化特征,本文得出的啟發(fā)是:

大規(guī)模減稅降費(fèi)的同時(shí)要兼顧財(cái)政的可持續(xù)性。宏觀稅負(fù)呈倒U型演化特征意味著營改增試點(diǎn)改革后中國宏觀稅負(fù)開始下降,目前進(jìn)入大規(guī)模減稅降費(fèi)階段?！?020年國務(wù)院政府工作報(bào)告》進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)“加大減稅降費(fèi)力度”和“完善減稅降費(fèi)政策”,提出按3.6%以上安排赤字率,赤字率達(dá)到改革開放以來的新高。這意味著未來中國宏觀稅負(fù)下降幅度會(huì)進(jìn)一步加大。中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出要在促進(jìn)科技創(chuàng)新、加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、調(diào)節(jié)收入分配上主動(dòng)作為,這些戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都依賴于財(cái)政的可持續(xù)性?？朔?cái)政困難,提質(zhì)增效并舉,增收節(jié)支并重,兼顧減稅降費(fèi)與國家重大戰(zhàn)略任務(wù)財(cái)力保障是中國將面臨的挑戰(zhàn)。

減稅降費(fèi)要兼顧宏觀稅負(fù)的區(qū)域平衡性。在總體宏觀稅負(fù)的倒U型演化進(jìn)程中,無論是上升期還是下降期,都存在宏觀稅負(fù)的“中部洼地”和“東部高地”特征。更重要的是,營改增試點(diǎn)改革后,宏觀稅負(fù)的區(qū)域非均衡性有所擴(kuò)大,稅負(fù)“高地”更高,“洼地”更深,“高地”和“洼地”都具有擴(kuò)圍特征,“洼地”擴(kuò)圍更大。高地“削峰”和洼地“填谷”并舉,才能緩解區(qū)域宏觀稅負(fù)的非均衡性。減稅降費(fèi)的同時(shí),更多關(guān)注低稅負(fù)區(qū)特別是極低稅負(fù)省域市場主體紓困發(fā)展,激發(fā)“中部洼地”內(nèi)生發(fā)展動(dòng)力機(jī)制,使區(qū)域稅負(fù)均衡發(fā)展與區(qū)域經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展相協(xié)調(diào)、相促進(jìn)。

繼續(xù)并深化實(shí)施差異化減稅降費(fèi)政策。財(cái)稅政策對財(cái)政能力、市場活力、經(jīng)濟(jì)增長、結(jié)構(gòu)調(diào)整以及居民福利的影響是廣泛的,在新冠肺炎疫情的沖擊和復(fù)雜的國際形勢下,稅費(fèi)政策的實(shí)施方式是對政府治理能力的極大考驗(yàn)。繼續(xù)實(shí)施差異化減稅降費(fèi)政策,要緊密結(jié)合宏觀稅負(fù)的時(shí)空演化特征,把握經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的全局,細(xì)分不同地區(qū)和不同行業(yè)實(shí)施稅負(fù)政策,這就需要階段性政策與制度性安排相結(jié)合,對于疫情防護(hù)、復(fù)工復(fù)產(chǎn)、脫貧攻堅(jiān)等緊要民生領(lǐng)域?qū)嵤┬袠I(yè)差異化稅費(fèi)政策,針對不同省域宏觀稅負(fù)的空間格局和局部變化趨勢實(shí)施地區(qū)差異化稅費(fèi)政策,對于宏觀稅負(fù)低水平強(qiáng)下降的省域,輸血型稅收優(yōu)惠與造血型稅收優(yōu)惠相結(jié)合的同時(shí),要更多關(guān)注社會(huì)公共產(chǎn)品和服務(wù)的供給問題。