董木欣

內(nèi)容提要：作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，財會監(jiān)督已上升到國家治理高度，在構(gòu)建國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化領(lǐng)域?qū)l(fā)揮日益重要的作用。智能化環(huán)境的形成催生出智能會計的概念，智能會計的發(fā)展創(chuàng)新了財會監(jiān)督的運行機制，為構(gòu)建智能財會監(jiān)督提供了新動能。建立以“決策—控制”流程為核心的智能財會監(jiān)督框架，能夠有效協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和政府外部監(jiān)管的資源共享，形成監(jiān)督合力，提高財會監(jiān)督的廣度、深度和效率。

一、引 言

作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，財會監(jiān)督是對沖公共風險，構(gòu)建經(jīng)濟社會發(fā)展確定性的基石（劉尚希，2020）。黨的十九屆中央紀委四次全會將財會監(jiān)督上升到國家治理高度，財會監(jiān)督在構(gòu)建國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化領(lǐng)域?qū)l(fā)揮日益重要的作用。隨著數(shù)字經(jīng)濟的高速發(fā)展和大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、區(qū)塊鏈、5G 等數(shù)字技術(shù)的廣泛應(yīng)用，會計與數(shù)字技術(shù)加速融合，不斷拓展了會計的研究領(lǐng)域和研究方法，也催生了學(xué)術(shù)界和實務(wù)界關(guān)于智能會計的探討。作為智能會計的基本職能之一，財會監(jiān)督不僅可以針對企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動開展監(jiān)督，同時能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)外部監(jiān)督和調(diào)控的統(tǒng)一（續(xù)慧泓等，2021）。

當前我國財會監(jiān)督的實施仍存在一些問題。監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)督工作往往集中在事后監(jiān)督（武輝和王竹泉，2019），且多頭監(jiān)管現(xiàn)象嚴重（王俊豪，2021），一方面企業(yè)應(yīng)對不同監(jiān)管機構(gòu)負擔較重，另一方面由于監(jiān)管信息不對稱，既存在監(jiān)管重復(fù)又容易造成監(jiān)管漏洞（柳光強和王迪，2021）。在監(jiān)督過程中，數(shù)字技術(shù)嵌入和數(shù)字化監(jiān)督能力仍有待提升，數(shù)據(jù)標準化與共享還有較大提高空間。智能會計的發(fā)展為財會監(jiān)督實施提供了新動能。

學(xué)者關(guān)于智能財會監(jiān)督的研究主要集中在智能技術(shù)對財會監(jiān)督的嵌入、監(jiān)管平臺搭建以及監(jiān)管數(shù)據(jù)共享（徐玉德和劉迪，2020）等領(lǐng)域，沒有從智能會計的監(jiān)督職能出發(fā)，將企業(yè)數(shù)據(jù)資源、經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動與智能決策行為有機結(jié)合，企業(yè)微觀行為與宏觀經(jīng)濟政策路徑尚未打通，也未形成企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與監(jiān)管機構(gòu)外部監(jiān)督的有效聯(lián)動。

二、智能會計及其宏觀作用

（一）智能化環(huán)境與智能會計

智能技術(shù)迅速發(fā)展并與各行各業(yè)的深度融合，給日常生產(chǎn)生活方式帶來了巨大變革，也顛覆了技術(shù)工具論的傳統(tǒng)認知。早期的研究認為智能技術(shù)僅作為生產(chǎn)工具的創(chuàng)新手段，對經(jīng)濟發(fā)展和社會進步起到輔助支撐作用。智能化環(huán)境論①智能化環(huán)境論由楊周南教授在2020 年中國會計學(xué)會第十九屆全國會計信息化學(xué)術(shù)年會主題報告《基于會計管理活動論的智能會計研究》中提出。認為智能技術(shù)不僅僅是工具升級和工藝進步，其強調(diào)資源、決策以及工具的有機結(jié)合（楊周南，2020）。

在智能化環(huán)境下關(guān)于智能會計內(nèi)涵的探討尚未形成共識，目前關(guān)于智能會計（財務(wù)）的相關(guān)定義大體集中在如下視角，如表1 所示。

表1 智能會計（財務(wù)）的定義

本文采用楊周南教授（2020）的觀點，以會計管理活動論為基礎(chǔ)，認為智能會計是以資源配置優(yōu)化為目標，采用智能化技術(shù)和方法，實現(xiàn)對微觀和宏觀價值運動過程進行一體化反映和監(jiān)督的經(jīng)濟管理活動。智能會計不是智能技術(shù)與會計管理的簡單整合，而是在智能化環(huán)境下對會計系統(tǒng)的重組和再造。智能會計是智能資源、會計行為、智能工具和方法的集合體，財會監(jiān)督是智能會計的基本職能之一。

（二）智能會計的宏觀作用

傳統(tǒng)的宏觀經(jīng)濟運行與企業(yè)微觀活動之間是沿著“宏觀經(jīng)濟政策制定—企業(yè)決策行為—企業(yè)微觀數(shù)據(jù)產(chǎn)出—宏觀經(jīng)濟指標產(chǎn)出”這樣的循環(huán)體系建立聯(lián)系的（姜國華和饒品貴，2011）。首先，國家通過制定宏觀經(jīng)濟政策對市場進行調(diào)節(jié)，企業(yè)為適應(yīng)國家經(jīng)濟發(fā)展的總體趨勢，滿足市場需求，需要改變自身生產(chǎn)和投資等行為活動，對企業(yè)戰(zhàn)略決策進行調(diào)整；其次，企業(yè)的決策行為改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營策略，進而對相應(yīng)的微觀數(shù)據(jù)產(chǎn)出帶來影響；再次，企業(yè)的微觀產(chǎn)出匯聚成為國家宏觀經(jīng)濟產(chǎn)出的重要組成，根據(jù)企業(yè)微觀數(shù)據(jù)測算國家宏觀經(jīng)濟指標總體情況；最后，宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)反映我國整體的經(jīng)濟運行情況，國家經(jīng)濟政策根據(jù)經(jīng)濟運行情況進行調(diào)整、優(yōu)化，達到宏觀調(diào)控目的。

政府經(jīng)濟調(diào)控的科學(xué)決策依賴于全面、精準、及時的基礎(chǔ)經(jīng)濟數(shù)據(jù)，在傳統(tǒng)宏觀和微觀活動的循環(huán)中，各組成環(huán)節(jié)按照嚴格的先后順序順次完成。一方面，由于企業(yè)對國家政策的反饋相對延時，只能通過企業(yè)事后產(chǎn)出估計和判斷經(jīng)濟政策的有效性，不利于政策的優(yōu)化調(diào)整和監(jiān)督控制。另一方面，企業(yè)抽樣數(shù)據(jù)庫難免造成數(shù)據(jù)片面、決策主觀等局限性，政策執(zhí)行的效果難以通過企業(yè)會計信息進行直接評價，宏觀調(diào)控高質(zhì)、高效以及精準性亟待提升。

智能會計的發(fā)展使企業(yè)微觀數(shù)據(jù)與宏觀經(jīng)濟政策間建立起直接聯(lián)系，利用大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等數(shù)字技術(shù)，可以對企業(yè)經(jīng)濟活動開展大范圍數(shù)據(jù)挖掘、分析和處理，從而迅速識別企業(yè)微觀產(chǎn)出，對政策的執(zhí)行效果進行動態(tài)感知、實時監(jiān)測，并第一時間進行反饋，及時對政策執(zhí)行效果進行評估，進而調(diào)整、優(yōu)化，最終完成全流程、全鏈條控制和監(jiān)督?；谥悄軙嫷钠髽I(yè)微觀活動與宏觀經(jīng)濟作用如圖1 所示。

圖1 基于智能會計的企業(yè)微觀活動與宏觀經(jīng)濟作用

三、智能財會監(jiān)督的要素分析

（一）智能財會監(jiān)督的目標

智能會計概念的產(chǎn)生為財會監(jiān)督賦予了新的內(nèi)涵，本文將智能化環(huán)境下，基于智能會計展開的財會監(jiān)督行為稱為智能財會監(jiān)督。財會監(jiān)督的目標是財會行為所要達到的目的和狀態(tài)，實現(xiàn)財會監(jiān)督主體對所在組織經(jīng)濟活動合法合規(guī)性和程序規(guī)范標準性等的監(jiān)督。在智能化環(huán)境下，智能會計的財會監(jiān)督目標是在達到原有財會監(jiān)督目標的基礎(chǔ)上，充分利用智能化技術(shù)，創(chuàng)建從企業(yè)微觀財會監(jiān)督到政府宏觀財會監(jiān)督的一體化機制。

（二）智能財會監(jiān)督的范疇

《會計法》規(guī)定我國各級財政部門是會計工作的主管單位，財會監(jiān)督應(yīng)由財政部門作為主要牽頭機構(gòu)，一方面，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全面監(jiān)控和評價，通過資金流和財務(wù)報表的監(jiān)督，保證會計信息質(zhì)量，確保企業(yè)各項活動合法、真實、有效；另一方面，對國家各項政策的落地實施情況進行跟蹤反饋和有效評估。財會監(jiān)督的范疇從監(jiān)督類別來看，分為財政監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督和會計監(jiān)督；從監(jiān)督主體來看，分為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)管部門外部監(jiān)督；從監(jiān)督形式來看，包括現(xiàn)場監(jiān)督和非現(xiàn)場監(jiān)督等。在智能化環(huán)境下，智能財會監(jiān)督依托數(shù)字化手段，拓展了傳統(tǒng)財會監(jiān)督的范疇。從監(jiān)督范圍來看，沿著宏觀和微觀價值運動流程，智能財會監(jiān)督實現(xiàn)縱向宏微觀監(jiān)督全覆蓋，橫向事前、事中、事后全流程一體化監(jiān)管。從監(jiān)督方式來看，大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)的應(yīng)用助力“互聯(lián)網(wǎng)+”監(jiān)管的實施落地，監(jiān)管模式向?qū)崟r監(jiān)控、動態(tài)預(yù)警轉(zhuǎn)變。本文立足企業(yè)微觀和宏觀價值運動流程，以企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與政府監(jiān)管部門外部監(jiān)督相融合，實現(xiàn)企業(yè)微觀會計信息質(zhì)量與國家宏觀經(jīng)濟政策調(diào)控相統(tǒng)一。

（三）智能財會監(jiān)督的實施效應(yīng)

大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈、人工智能等新技術(shù)的引入與融合意味著新的監(jiān)管方式與效能，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與政府部門外部監(jiān)督都將沿著更深、更廣的路徑延伸。

第一，實現(xiàn)以數(shù)據(jù)資源治理為核心的新型監(jiān)督模式。傳統(tǒng)的監(jiān)督側(cè)重對交易事項的多維度監(jiān)測和控制，此種監(jiān)督模式難免存在監(jiān)管漏洞問題。在智能會計系統(tǒng)下，能夠做到企業(yè)各項數(shù)據(jù)資源“一盤棋”，徹底打破數(shù)據(jù)壁壘，有效避免因數(shù)據(jù)流動性偏差而產(chǎn)生的經(jīng)營風險和財務(wù)風險。

第二，實現(xiàn)企業(yè)微觀監(jiān)督與國家宏觀政策監(jiān)管的動態(tài)統(tǒng)一。微觀財會監(jiān)督主要體現(xiàn)在企業(yè)業(yè)務(wù)、資金、數(shù)據(jù)流動的全過程，在經(jīng)濟活動發(fā)生的同時，對其合規(guī)、效用進行監(jiān)督；宏觀財會監(jiān)督主要體現(xiàn)在政策應(yīng)用的績效評估與反饋優(yōu)化。智能財會監(jiān)督搭建了微觀數(shù)據(jù)與宏觀政策的直通路徑，一方面為國民經(jīng)濟運行提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐，從而如實反映國家經(jīng)濟運行狀態(tài)；另一方面實時掌握宏觀政策執(zhí)行情況，包括政策傳導(dǎo)、落地，政策績效評估及反饋等，從而及時對政策進行調(diào)整、優(yōu)化，輔助政府科學(xué)決策，實現(xiàn)宏微觀監(jiān)督的實時、統(tǒng)一。

第三，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與政府外部監(jiān)督的協(xié)同。智能會計依托強大的數(shù)據(jù)感知、捕獲、分析能力，統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部會計信息系統(tǒng)，確保企業(yè)在集團內(nèi)部實現(xiàn)同一賬務(wù)體系和數(shù)據(jù)標準，并進行實時監(jiān)控、動態(tài)分析與共享整合，保證企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)一致性，防范企業(yè)內(nèi)部風險，為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供依據(jù)。監(jiān)管部門可同步獲取一致的財務(wù)數(shù)據(jù)，避免企業(yè)利用監(jiān)管機構(gòu)數(shù)據(jù)不對稱采取的套利行為，為未來實施監(jiān)管數(shù)據(jù)共享提供保證。

四、以智能會計為基礎(chǔ)構(gòu)建智能財會監(jiān)督框架

智能會計從治理基礎(chǔ)、技術(shù)手段、監(jiān)管方式等多維度為財會監(jiān)督帶來變革，基于數(shù)據(jù)感知和挖掘的財會監(jiān)督可以從根本上杜絕舞弊可能，有效防范風險，實現(xiàn)智能資源配置和科學(xué)決策。同時，企業(yè)數(shù)據(jù)資源的精準性和一致性，能夠保證企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和政府外部監(jiān)督的協(xié)同、共享與共治，從而沿著“數(shù)據(jù)感知—協(xié)同共享—財會監(jiān)督”的路徑，實現(xiàn)以“數(shù)據(jù)資源治理—智能分析—決策披露—控制反饋”（簡稱“決策—控制”）為基本流程的財會監(jiān)督數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型?；凇皼Q策—控制”流程的智能財會監(jiān)督框架如圖2 所示。

圖2 基于“決策—控制”流程的智能財會監(jiān)督框架

（一）數(shù)據(jù)資源治理是實現(xiàn)智能財會監(jiān)督的基礎(chǔ)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，產(chǎn)生了大量結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)經(jīng)過動態(tài)感知、獲取、標準化處理、清洗加工后匯聚成為企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，并與企業(yè)行為及偏好、業(yè)務(wù)模式以及企業(yè)外部市場環(huán)境與競爭者信息等共同組建企業(yè)資源庫。越來越多的企業(yè)認識到企業(yè)數(shù)據(jù)資源的重要意義并將其上升到企業(yè)戰(zhàn)略高度。通過對企業(yè)數(shù)據(jù)資源的有效治理，一方面，可以保證企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)全面、精準，作為財會監(jiān)督的主要對象，為財會監(jiān)督提供堅實的數(shù)據(jù)保障；另一方面，高效的數(shù)據(jù)資源治理生態(tài)也為財會監(jiān)督實現(xiàn)全流程全業(yè)務(wù)監(jiān)管提供了數(shù)據(jù)支撐。

（二）“決策—控制”流程是構(gòu)建智能財會監(jiān)督的核心要素

作為智能會計價值管理實現(xiàn)的基本過程，“決策—控制”流程也構(gòu)成了智能財會監(jiān)督體系的內(nèi)核，即實現(xiàn)“數(shù)據(jù)資源治理—智能分析—決策披露—控制反饋”的完整監(jiān)督機制。第一，企業(yè)價值運動的過程中，對企業(yè)數(shù)據(jù)及企業(yè)行為進行智能感知、捕獲和存儲，構(gòu)成企業(yè)資源庫；第二，借助大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和企業(yè)行為進行實時監(jiān)控和模擬推演，對企業(yè)偏好和內(nèi)外部環(huán)境進行智能識別，開展科學(xué)的風險評估，對于潛在的風險點可在事前完成動態(tài)預(yù)警，進而有效防范風險；第三，企業(yè)根據(jù)推演、預(yù)判結(jié)果進行戰(zhàn)略決策，有效實施資源配置，并根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對企業(yè)會計信息進行披露，接受政府監(jiān)管部門、社會大眾和中介機構(gòu)監(jiān)督；最后，根據(jù)效用評價和政策績效評估反饋執(zhí)行信息，從而調(diào)整決策部署、優(yōu)化政策方案，實現(xiàn)企業(yè)微觀監(jiān)督與政府宏觀監(jiān)管的有機統(tǒng)一。

（三）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與政府外部監(jiān)督協(xié)同共治是智能財會監(jiān)督的執(zhí)行目標

長期以來，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與政府外部監(jiān)督的協(xié)同共治既是財會監(jiān)督的目標也是長期以來制約財會監(jiān)督建設(shè)發(fā)展的瓶頸。在智能財會監(jiān)督框架下，依托數(shù)據(jù)共享與標準化接口的應(yīng)用，企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)與政府部門監(jiān)管系統(tǒng)可實現(xiàn)動態(tài)對接，企業(yè)內(nèi)部“決策—控制”流程的監(jiān)督機制可無縫對接政府部門的外部監(jiān)管，真正打破數(shù)據(jù)壁壘，實現(xiàn)會計信息公開透明，解決現(xiàn)有監(jiān)管不暢問題，開啟協(xié)同共治的財會監(jiān)督新格局。

（四）建設(shè)自主知識產(chǎn)權(quán)的信息基礎(chǔ)設(shè)施是智能財會監(jiān)督的安全保障

財會監(jiān)督信息共享的前提是數(shù)據(jù)安全，互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管模式為網(wǎng)絡(luò)安全帶來了新的挑戰(zhàn)。依照相關(guān)法律法規(guī)的要求，在保障企業(yè)信息安全的情況下，分級次賦予監(jiān)督主體相應(yīng)的檢查權(quán)限至關(guān)重要。在安全技術(shù)層面，隨著數(shù)字新基建國產(chǎn)化的不斷發(fā)展，信息領(lǐng)域核心技術(shù)的突破能夠為市場監(jiān)管構(gòu)建健全的安全防護體系，確保企業(yè)數(shù)據(jù)和用戶數(shù)據(jù)的隱私安全。在安全管理機制層面，智能技術(shù)的全流程管控能夠滿足邊界明確、權(quán)責清晰的安全管理制度要求，明確安全職責及邊界，實現(xiàn)細粒度管理、智能技術(shù)支撐、動態(tài)監(jiān)督檢查、全面績效考核的安全工作閉環(huán)管理，確保安全管理常態(tài)化。

五、結(jié) 論

智能會計的發(fā)展為智能化環(huán)境下財會監(jiān)督的機制創(chuàng)新提供了新的驅(qū)動力。智能財會監(jiān)督拓展了財會監(jiān)督的內(nèi)涵和外延，基于智能會計的宏觀作用，可以貫通企業(yè)微觀數(shù)據(jù)和國家宏觀政策，實現(xiàn)企業(yè)微觀財會監(jiān)督到政府宏觀財會監(jiān)督的一體化監(jiān)督模式。以數(shù)據(jù)資源治理為基礎(chǔ)，搭建以“決策—控制”流程為核心的智能財會監(jiān)督框架，為下一步實施財會監(jiān)督提供了方法學(xué)探索方向，從而更好地實現(xiàn)財會監(jiān)督目標，為經(jīng)濟活動健康運行提供支撐。