郭振華 上海對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)

從本質(zhì)上而言，保險(xiǎn)公司主要提供保險(xiǎn)服務(wù)和投資服務(wù)，于是，新準(zhǔn)則（IFRS 17和財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25 號(hào)）下，保險(xiǎn)公司的主要收支將被劃分為兩部分：保險(xiǎn)服務(wù)部分和投資服務(wù)部分。本文討論保險(xiǎn)服務(wù)部分的收支構(gòu)成和業(yè)績(jī)核算。所謂保險(xiǎn)服務(wù)，就是大家心目中認(rèn)為的保險(xiǎn)公司為客戶(hù)提供的保障服務(wù)，唯一可能出乎大家意料的是，新準(zhǔn)則有一點(diǎn)特別“較真”，要求在計(jì)算保險(xiǎn)服務(wù)的收支時(shí)，要剔除所有的投資成分，以便保險(xiǎn)服務(wù)的收支僅反映“純正的”或“純潔的”保險(xiǎn)服務(wù)或保障服務(wù)。

具體而言，保險(xiǎn)合同組確認(rèn)后，就會(huì)形成保險(xiǎn)合同負(fù)債，經(jīng)過(guò)任一會(huì)計(jì)期間后，保險(xiǎn)公司會(huì)因在該會(huì)計(jì)期間為客戶(hù)提供保險(xiǎn)服務(wù)而產(chǎn)生保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用（insurance service expenses）；同時(shí)，保險(xiǎn)合同負(fù)債會(huì)因向客戶(hù)提供保險(xiǎn)服務(wù)而釋放，產(chǎn)生保險(xiǎn)服務(wù)收入（insurance revenue）。保險(xiǎn)服務(wù)收入減去保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用，就得到保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)績(jī)或保險(xiǎn)服務(wù)利潤(rùn)。

一、保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用

某一會(huì)計(jì)期間的保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用，簡(jiǎn)稱(chēng)“當(dāng)期保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用”，是指該期間內(nèi)保險(xiǎn)公司實(shí)際提供給客戶(hù)的保險(xiǎn)服務(wù)所花費(fèi)的費(fèi)用，包括四項(xiàng)：

（一）當(dāng)期發(fā)生賠款（剔除投資成分）及其他相關(guān)費(fèi)用

當(dāng)期發(fā)生賠款，是指當(dāng)期事故所導(dǎo)致的賠款，包括當(dāng)期事故發(fā)生后支付的賠款和應(yīng)支付但延期支付的已發(fā)生賠款（或未決賠款），但要剔除投資成分。

其他相關(guān)費(fèi)用，是指當(dāng)期發(fā)生的賠款之外的各種費(fèi)用支出，如理賠處理費(fèi)用、保單管理和維持費(fèi)用、其他的公司固定費(fèi)用和可變費(fèi)用等。

（二）保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流量的攤銷(xiāo)

根據(jù)財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25 號(hào)第十七條所述，保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流量，是指因銷(xiāo)售、核保和承保已簽發(fā)或預(yù)計(jì)簽發(fā)的合同組而產(chǎn)生的，可直接歸屬于其對(duì)應(yīng)合同組合的現(xiàn)金流量。

但事實(shí)上，進(jìn)一步而言，與未來(lái)現(xiàn)金流量可分為“合同邊界內(nèi)的現(xiàn)金流量”和“合同邊界外的現(xiàn)金流量”類(lèi)似，保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流量也可分為“合同邊界內(nèi)的保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流量”和“合同邊界外的保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流量”，本文所述概念僅指前者（下文不作特別說(shuō)明時(shí)，均指前者）。

按新準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定，保險(xiǎn)公司應(yīng)該將“合同邊界內(nèi)的保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流量”，隨時(shí)間流逝系統(tǒng)分?jǐn)傊梁贤M保險(xiǎn)責(zé)任期內(nèi)的每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告期，計(jì)入各期的保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用，稱(chēng)為“保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流量攤銷(xiāo)額”。

需要說(shuō)明的是，之所以要將保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流量單列，而不是直接計(jì)入前述“當(dāng)期已發(fā)生賠款及其他相關(guān)費(fèi)用”，原因可能有如下兩點(diǎn)：第一，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流量肯定是費(fèi)用，但與提供當(dāng)期保險(xiǎn)服務(wù)不直接相關(guān)；第二，保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流量要按當(dāng)期攤銷(xiāo)額而非當(dāng)期發(fā)生額計(jì)入保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用，其核算方式有獨(dú)特性。

（三）與過(guò)去服務(wù)相關(guān)的變化，主要指“已發(fā)生賠款負(fù)債相關(guān)履約現(xiàn)金流量的變動(dòng)”

與過(guò)去服務(wù)相關(guān)的變化，自然是指與前面會(huì)計(jì)期間而非本會(huì)計(jì)期間的保險(xiǎn)服務(wù)相關(guān)的變化。因此，“已發(fā)生賠款負(fù)債相關(guān)履約現(xiàn)金流量的變動(dòng)”，不是指當(dāng)期發(fā)生事故尚未賠款的情形（這種情形已被包含在“當(dāng)期發(fā)生賠款”中），而是指往期的已發(fā)生未支付的賠款，延續(xù)到本期也未支付，但由于物價(jià)變化等原因，本期末的估計(jì)值發(fā)生了變化，這部分變化自然會(huì)增加或降低保險(xiǎn)公司的賠付成本，應(yīng)被計(jì)入當(dāng)期保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用。

（四）與未來(lái)服務(wù)相關(guān)的變化，主要指“虧損部分的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回”

首先，按新準(zhǔn)則第四十六條，合同組在初始確認(rèn)時(shí)發(fā)生的首日虧損，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)虧損并將其計(jì)入當(dāng)期保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用。此外，在合同組后續(xù)計(jì)量中，如果產(chǎn)生新增虧損，保險(xiǎn)公司也應(yīng)確認(rèn)虧損并將其計(jì)入保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用。上述這些被一次性計(jì)入損益的預(yù)期虧損，會(huì)與后期實(shí)際發(fā)生的虧損重合，為避免重復(fù)確認(rèn)，只要在前期的保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用中有被確認(rèn)的虧損，后期的保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用中就會(huì)產(chǎn)生“虧損轉(zhuǎn)回”。

討論到這里，保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用就介紹完了。正如新準(zhǔn)則第八十六條中的（五）所述，當(dāng)期保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用包括四項(xiàng)：①當(dāng)期發(fā)生賠款及其他相關(guān)費(fèi)用；②保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流量的攤銷(xiāo)；③已發(fā)生賠款負(fù)債相關(guān)履約現(xiàn)金流量的變動(dòng)；④虧損部分的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回。

二、保險(xiǎn)服務(wù)收入

保險(xiǎn)公司的當(dāng)期保險(xiǎn)服務(wù)收入，反映的是保險(xiǎn)公司提供合同承諾的當(dāng)期保險(xiǎn)服務(wù)而有權(quán)獲得的預(yù)期對(duì)價(jià)。對(duì)任一保險(xiǎn)合同組而言，其在當(dāng)期創(chuàng)造的保險(xiǎn)服務(wù)收入包括兩部分：

（一）與提供當(dāng)期保險(xiǎn)合同服務(wù)相關(guān)的未到期責(zé)任負(fù)債減少額

我們可以想象，未到期責(zé)任負(fù)債就是針對(duì)未來(lái)履約責(zé)任而準(zhǔn)備的，合同組過(guò)了一個(gè)會(huì)計(jì)期間，意味著合同組的未到期責(zé)任負(fù)債中的履約責(zé)任少了一個(gè)會(huì)計(jì)期間，于是，應(yīng)該將對(duì)應(yīng)這一會(huì)計(jì)期間履約責(zé)任的未到期責(zé)任負(fù)債（預(yù)期對(duì)價(jià)）確認(rèn)為當(dāng)期保險(xiǎn)服務(wù)收入。

于是，新準(zhǔn)則第三十一條規(guī)定：“保險(xiǎn)公司應(yīng)該將因提供當(dāng)期保險(xiǎn)合同服務(wù)而導(dǎo)致的未到期責(zé)任負(fù)債賬面價(jià)值的減少額，確認(rèn)為保險(xiǎn)服務(wù)收入?！边@句話(huà)的核心是“因提供當(dāng)期保險(xiǎn)合同服務(wù)導(dǎo)致的”。因?yàn)?，保險(xiǎn)合同組尤其是長(zhǎng)險(xiǎn)合同組，在確認(rèn)后的保險(xiǎn)責(zé)任期內(nèi)，通常會(huì)不斷有現(xiàn)金流入和流出，如續(xù)期保費(fèi)流入、投資成分的利息增值（流入）、保險(xiǎn)獲取成本流出、賠付和相關(guān)費(fèi)用流出等。所有這些流入、流出都會(huì)對(duì)合同組的未到期責(zé)任負(fù)債賬面價(jià)值造成影響，但在核算當(dāng)期保險(xiǎn)服務(wù)收入時(shí)，我們僅將因提供當(dāng)期保險(xiǎn)合同服務(wù)導(dǎo)致未到期責(zé)任負(fù)債賬面價(jià)值的減少額，確認(rèn)為保險(xiǎn)服務(wù)收入。

按照“因提供當(dāng)期保險(xiǎn)合同服務(wù)導(dǎo)致未到期責(zé)任負(fù)債賬面價(jià)值的減少額”這一思路，可將當(dāng)期保險(xiǎn)服務(wù)收入細(xì)分為：

1.期初預(yù)計(jì)的當(dāng)期會(huì)發(fā)生的保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用

包括期初預(yù)計(jì)的當(dāng)期賠款和期初預(yù)計(jì)的其他保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用。需要特別強(qiáng)調(diào)的是，這里指的是“期初預(yù)計(jì)值”，而不是實(shí)際發(fā)生值。原因是，期初未到期責(zé)任負(fù)債的賬面價(jià)值本來(lái)就是“期初預(yù)計(jì)值”，自然也應(yīng)該按照“期初預(yù)計(jì)值”在當(dāng)期進(jìn)行釋放，但不包括：

（1）分?jǐn)傊廖吹狡谪?zé)任負(fù)債的虧損部分的金額。所謂“未到期責(zé)任負(fù)債的虧損部分”，是指當(dāng)合同組發(fā)生初始計(jì)量虧損或后續(xù)虧損時(shí)，意味著實(shí)有的未到期責(zé)任負(fù)債余額不足，應(yīng)該由股東補(bǔ)足以保障客戶(hù)利益，這部分由股東補(bǔ)充到未到期責(zé)任負(fù)債中的部分，就是“未到期責(zé)任負(fù)債的虧損部分”，其他未到期責(zé)任負(fù)債可稱(chēng)為“未到期責(zé)任負(fù)債的其他部分”?！耙蛱峁┊?dāng)期保險(xiǎn)合同服務(wù)導(dǎo)致未到期責(zé)任負(fù)債賬面價(jià)值的減少額”中，部分來(lái)自“未到期責(zé)任負(fù)債的虧損部分”的釋放，部分來(lái)自“未到期責(zé)任負(fù)債的其他部分”的釋放，前者釋放出來(lái)的，就是“分?jǐn)傊廖吹狡谪?zé)任負(fù)債的虧損部分的金額”。這里要強(qiáng)調(diào)的是，其包括預(yù)期賠款和其他保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用、非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整釋放等，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期保險(xiǎn)服務(wù)收入。原因是，這部分釋放出來(lái)的保險(xiǎn)服務(wù)資金，本質(zhì)上來(lái)自于股東，而非來(lái)自客戶(hù)。

（2）賠款中包含的投資成分（或投資成分在當(dāng)期的返還金），以及與保單貸款相關(guān)的未到期責(zé)任負(fù)債變動(dòng)。如前所述，保險(xiǎn)服務(wù)收支中不能包含任何投資成分，與投資成分相關(guān)的任何變動(dòng)都不會(huì)形成保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用，也不會(huì)形成保險(xiǎn)服務(wù)收入，因?yàn)橥顿Y成分與保險(xiǎn)服務(wù)無(wú)關(guān)。

（3）第三方收取的交易稅費(fèi)（如保費(fèi)稅、增值稅、保險(xiǎn)保障基金交費(fèi)等）。這部分現(xiàn)金流出屬于未到期責(zé)任負(fù)債計(jì)量時(shí)的“合同邊界內(nèi)的現(xiàn)金流量”，自然會(huì)在保險(xiǎn)責(zé)任期限內(nèi)從未到期責(zé)任負(fù)債中釋放出來(lái)，但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為它們不屬于向客戶(hù)提供的保險(xiǎn)服務(wù)，就從保險(xiǎn)服務(wù)收入中被刪除了。

（4）保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流量。保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流量也屬于未到期責(zé)任負(fù)債計(jì)量時(shí)的“合同邊界內(nèi)的現(xiàn)金流量”，但是，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流量與當(dāng)期保險(xiǎn)服務(wù)不直接相關(guān)，所以不計(jì)入這里的“期初預(yù)計(jì)的當(dāng)期會(huì)發(fā)生的保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用”，而是在后面單列。

新準(zhǔn)則還特別強(qiáng)調(diào)，“期初預(yù)計(jì)的當(dāng)期會(huì)發(fā)生的保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用”不包括與非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整相關(guān)的金額，非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整形成的保險(xiǎn)服務(wù)收入下面專(zhuān)門(mén)討論。

2.期初預(yù)計(jì)的當(dāng)期非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整釋放額

經(jīng)過(guò)任一會(huì)計(jì)期間后，保險(xiǎn)負(fù)債中對(duì)應(yīng)于該期間的非金融風(fēng)險(xiǎn)就沒(méi)有了，期末時(shí)，對(duì)應(yīng)于該期間的預(yù)期的非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整就會(huì)釋放出來(lái)，計(jì)入當(dāng)期保險(xiǎn)服務(wù)收入，但不包括：

（1）分?jǐn)傊痢拔吹狡谪?zé)任負(fù)債的虧損部分”的非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整變動(dòng)額。如前所述，“因提供當(dāng)期保險(xiǎn)合同服務(wù)導(dǎo)致未到期責(zé)任負(fù)債賬面價(jià)值的減少額”中，凡是從“未到期責(zé)任負(fù)債的虧損部分”中釋放出來(lái)的，都不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期保險(xiǎn)服務(wù)收入，而從“未到期責(zé)任負(fù)債的虧損部分”釋放出來(lái)的非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整釋放，即屬于此項(xiàng)。

（2）與未來(lái)服務(wù)相關(guān)進(jìn)而引發(fā)合同服務(wù)邊際調(diào)整的非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整變化額。即，每個(gè)會(huì)計(jì)期末，保險(xiǎn)公司會(huì)對(duì)未來(lái)履約現(xiàn)金流量進(jìn)行重新估計(jì)，履約現(xiàn)金流量中的非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整自然可能發(fā)生變化，這些變化通常會(huì)被合同服務(wù)邊際吸收（除非履約現(xiàn)金流量增加額超過(guò)了合同服務(wù)邊際余額），不屬于因提供當(dāng)期服務(wù)而導(dǎo)致的非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整釋放，不應(yīng)被計(jì)入當(dāng)期保險(xiǎn)服務(wù)收入。

（3）計(jì)入保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額中的非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整變化額。任一會(huì)計(jì)期間，保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額是指保險(xiǎn)合同負(fù)債的當(dāng)期利息增值與期末折現(xiàn)率變動(dòng)導(dǎo)致的保險(xiǎn)合同負(fù)債變動(dòng)之和。這里要說(shuō)的是，保險(xiǎn)合同負(fù)債中的非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整在當(dāng)期產(chǎn)生的保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額，或計(jì)入保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額中的非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整變化額，與當(dāng)期提供的保險(xiǎn)服務(wù)無(wú)關(guān)，不計(jì)入當(dāng)期保險(xiǎn)服務(wù)收入。

?表 七項(xiàng)不計(jì)入保險(xiǎn)服務(wù)收入的科目及其原因

3.當(dāng)期合同服務(wù)邊際攤銷(xiāo)額

合同服務(wù)邊際是保險(xiǎn)公司通過(guò)保險(xiǎn)合同提供未來(lái)服務(wù)所獲的潛在利潤(rùn)或未賺利潤(rùn)，將隨著不斷向客戶(hù)提供保險(xiǎn)服務(wù)而在保險(xiǎn)責(zé)任期限內(nèi)被逐步確認(rèn)為實(shí)際利潤(rùn)，這些被逐期確認(rèn)的實(shí)際利潤(rùn)，就是每期的合同服務(wù)邊際攤銷(xiāo)額。未到期責(zé)任負(fù)債=履約現(xiàn)金流量+合同服務(wù)邊際，當(dāng)期合同服務(wù)邊際攤銷(xiāo)額顯然是從未到期責(zé)任負(fù)債中釋放出來(lái)的，屬于“因提供當(dāng)期保險(xiǎn)合同服務(wù)導(dǎo)致未到期責(zé)任負(fù)債賬面價(jià)值的減少額”，應(yīng)該被計(jì)入當(dāng)期保險(xiǎn)服務(wù)收入。

綜上所述，與提供當(dāng)期保險(xiǎn)合同服務(wù)相關(guān)的未到期責(zé)任負(fù)債減少額，應(yīng)該是上述三部分之和：一是期初預(yù)計(jì)的當(dāng)期保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用（賠款和其他費(fèi)用）；二是非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整在當(dāng)期的釋放額；三是合同服務(wù)邊際在當(dāng)期的攤銷(xiāo)額。至于各項(xiàng)之中的細(xì)節(jié)，包含什么、不包含什么，尚需要仔細(xì)考慮。

4.其他金額

其他金額可能有也可能沒(méi)有，新準(zhǔn)則只提供了一個(gè)可能發(fā)生的其他金額，即與當(dāng)期服務(wù)或過(guò)去服務(wù)相關(guān)的保費(fèi)經(jīng)驗(yàn)調(diào)整。

（二）與保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流量相關(guān)的金額

按照新準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定，保險(xiǎn)公司應(yīng)該將第一部分提到的計(jì)入保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用的“保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流量攤銷(xiāo)額”，同時(shí)計(jì)入保險(xiǎn)服務(wù)收入。

為何要將“保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流量攤銷(xiāo)額”計(jì)入保險(xiǎn)服務(wù)收入并單列呢？如前所述，由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流量與當(dāng)期保險(xiǎn)服務(wù)不直接相關(guān)，于是未將其計(jì)入保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用中的“當(dāng)期發(fā)生賠款及其他相關(guān)費(fèi)用”，也未將其計(jì)入保險(xiǎn)服務(wù)收入中的“期初預(yù)計(jì)的當(dāng)期會(huì)發(fā)生的保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用”；但是，畢竟保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流量屬于未到期責(zé)任負(fù)債計(jì)量時(shí)的“合同邊界內(nèi)的現(xiàn)金流量”，而保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流量攤銷(xiāo)額也屬于應(yīng)攤銷(xiāo)至當(dāng)期的費(fèi)用，于是被單列在了保險(xiǎn)服務(wù)收入和保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用中。

三、保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用和保險(xiǎn)服務(wù)收入中要剔除哪些投資成分

在上述關(guān)于保險(xiǎn)服務(wù)收入和保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用的核算的討論中我們提到，要分別從“當(dāng)期預(yù)計(jì)賠款”和“當(dāng)期實(shí)際賠款”中剔除投資成分。大家自然會(huì)聯(lián)想到，新準(zhǔn)則要求在保險(xiǎn)合同計(jì)量前拆出“可明確區(qū)分的投資成分”，并將其用金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量。但實(shí)際上，由于“可明確區(qū)分的投資成分”很少，導(dǎo)致大量投資成分被留在了保險(xiǎn)合同中，并通過(guò)使用新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量，形成了保險(xiǎn)合同負(fù)債。

這里要剔除的投資成分，就是指這些已被納入保險(xiǎn)合同計(jì)量并計(jì)入保險(xiǎn)合同負(fù)債的剩余投資成分，按照新準(zhǔn)則要求，在確認(rèn)保險(xiǎn)服務(wù)收入和保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用時(shí)，要將剩余投資成分（any investment component）全部剔除。實(shí)際上，就是要從預(yù)計(jì)支付賠款或?qū)嶋H支付賠款中扣除保單現(xiàn)金價(jià)值或賬戶(hù)價(jià)值（包括保單貸款部分的金額），也稱(chēng)投資返還金（repayments of investment component）。即，剩余投資成分可以進(jìn)負(fù)債表，但不能進(jìn)利潤(rùn)表。

四、保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)績(jī)的核算

（一）核算公式

忽略上面提到的保險(xiǎn)服務(wù)收入中的第四項(xiàng)，即或有的（可能有也可能沒(méi)有的）“其他金額”，則有以下公式：

保險(xiǎn)服務(wù)收入=期初預(yù)計(jì)的當(dāng)期會(huì)發(fā)生的保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用+當(dāng)期非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整釋放額+當(dāng)期合同服務(wù)邊際攤銷(xiāo)額+保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流量攤銷(xiāo)額

保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用=當(dāng)期發(fā)生賠款及其他相關(guān)費(fèi)用+保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流量攤銷(xiāo)額+已發(fā)生賠款負(fù)債相關(guān)履約現(xiàn)金流量變動(dòng)+虧損部分的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回

則，

保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)績(jī)=保險(xiǎn)服務(wù)收入-保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用

=（期初預(yù)計(jì)的當(dāng)期會(huì)發(fā)生的保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用-當(dāng)期發(fā)生賠款及其他相關(guān)費(fèi)用）+當(dāng)期非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整釋放額+當(dāng)期合同服務(wù)邊際攤銷(xiāo)額-已發(fā)生賠款負(fù)債相關(guān)履約現(xiàn)金流量變動(dòng)-虧損部分的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回

=當(dāng)期營(yíng)運(yùn)偏差+當(dāng)期非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整釋放額+當(dāng)期合同服務(wù)邊際攤銷(xiāo)額-已發(fā)生賠款負(fù)債相關(guān)履約現(xiàn)金流量變動(dòng)-虧損部分的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回

其中，當(dāng)期營(yíng)運(yùn)偏差=期初預(yù)計(jì)的當(dāng)期會(huì)發(fā)生的保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用-當(dāng)期發(fā)生賠款及其他相關(guān)費(fèi)用。

（二）簡(jiǎn)單討論

若忽略保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用中的后兩項(xiàng)“已發(fā)生賠款負(fù)債相關(guān)履約現(xiàn)金流量變動(dòng)”和“虧損部分的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回”，則，

保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)績(jī)=當(dāng)期營(yíng)運(yùn)偏差+當(dāng)期非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整釋放額+當(dāng)期合同服務(wù)邊際攤銷(xiāo)額

從營(yíng)運(yùn)偏差對(duì)保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)績(jī)的影響來(lái)看，若實(shí)際賠款及其他相關(guān)費(fèi)用高于（低于）期初預(yù)期，保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)績(jī)會(huì)降低（升高）。

可以想象，當(dāng)期初預(yù)計(jì)的當(dāng)期賠款及其他相關(guān)費(fèi)用與實(shí)際運(yùn)行結(jié)果一致時(shí)，當(dāng)期營(yíng)運(yùn)偏差為零，則，

保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)績(jī)=當(dāng)期非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整釋放額+當(dāng)期合同服務(wù)邊際攤銷(xiāo)額。