彭美容

（四會市龍甫鎮(zhèn)人民政府，廣東 肇慶 526200）

近年來，經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展取得顯著進(jìn)步，行政事業(yè)單位改革進(jìn)程逐步加快，行政事業(yè)單位的工作效率與規(guī)范管理面臨著越來越高的要求。要想緊密貼合現(xiàn)代化建設(shè)發(fā)展步伐，推動行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展，需要提高對內(nèi)部控制建設(shè)工作的重視程度，加快引入并運用當(dāng)代的先進(jìn)理念與技術(shù)手段，提高內(nèi)部運作效率，實現(xiàn)對有限資金資源的充分利用，為社會公眾提供更優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)。

一、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義

（一）提高會計信息質(zhì)量

在行政事業(yè)單位中，會計部門主要負(fù)責(zé)會計信息處理的整個過程，但通過觀察分析信息的產(chǎn)生源頭可以發(fā)現(xiàn)，其可以產(chǎn)生于單位內(nèi)的每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。盡管許多事業(yè)單位構(gòu)建和完善了各種類型的內(nèi)部管理規(guī)章制度，但制度間的聯(lián)系卻不夠緊密，內(nèi)部控制制度的完整性與系統(tǒng)性不足。此外，受到內(nèi)外部因素的多重影響，制度體系的落實實效并不高，執(zhí)行不到位，使得會計核算工作的整個過程中時常出現(xiàn)信息脫節(jié)、失真以及不全面等問題。優(yōu)化內(nèi)部控制制度的設(shè)立，精心設(shè)計與新時期發(fā)展趨勢相適宜的管控機(jī)制，梳理復(fù)雜的業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)，有利于提高會計工作效率，合理劃分執(zhí)行崗位的責(zé)任分工，保證會計信息的質(zhì)量與全面性從根源上得到良 好保護(hù)。

（二）保障事業(yè)單位資產(chǎn)的安全與完整性

國家各類行政事務(wù)的組織、指揮與管理工作多由各地的行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)，由政府方面負(fù)責(zé)財政撥款，進(jìn)而為社會大眾提供文化、教育以及衛(wèi)生、科技方面的公共服務(wù)。由此可見，保證資產(chǎn)的安全性與完整性、實現(xiàn)對有限資源的合理化應(yīng)用，對于行政事業(yè)單位的發(fā)展具有關(guān)鍵的現(xiàn)實意義。在新經(jīng)濟(jì)形勢下，行政事業(yè)單位應(yīng)加快建立具有目的性、針對性的內(nèi)部控制機(jī)制，防止內(nèi)部資產(chǎn)的流失，避免國家資產(chǎn)受到損壞、浪費、盜竊挪用等不合理使用，將風(fēng)險防范制度的作用優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，嚴(yán)格采取并落實全方位的保障保護(hù)措施。

（三）實現(xiàn)依法理財

針對行政事業(yè)單位財政部門的理財工作，國家財政主管部門已逐漸出臺相關(guān)的指導(dǎo)方案與具體意見，著重強(qiáng)調(diào)了加強(qiáng)內(nèi)部控制，健全和改進(jìn)相關(guān)制度體系的構(gòu)建。站在會計法的角度上來看，事業(yè)單位也需要嚴(yán)格遵守有關(guān)法律法規(guī)，立足于單位自身的實際經(jīng)營狀況與經(jīng)濟(jì)條件，建立與自身未來發(fā)展規(guī)劃相適應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，約束和管理會計工作的開展與落實?？茖W(xué)全面的內(nèi)部控制制度，不僅是推動事業(yè)單位各項會計工作有效開展的核心保障，也是財務(wù)人員日常工作的重要依據(jù)，確保新時期財務(wù)工作與業(yè)務(wù)活動有章可循、有法可依。在互相監(jiān)督與相互制約的良好環(huán)境下，形成真實有效的會計信息，使得以往存在的錯誤問題、舞弊現(xiàn)象從源頭上得到根治，最大限度內(nèi)消除違規(guī)違章現(xiàn)象，推動行政事業(yè)單位的會計工作邁向依法理財?shù)娜掳l(fā)展道路。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題與不足

（一）對內(nèi)部控制的重視度不足

行政事業(yè)單位承擔(dān)的社會職能普遍具有公益性的特點，主要包括醫(yī)療衛(wèi)生、醫(yī)藥衛(wèi)生、基建以及市政規(guī)劃等，因而政府財政的資金撥款也是其最為主要的資金來源。在資金的規(guī)劃與使用上、管理理論的運用上，以及效益考核上，往往將社會效益放在首要位置，忽略了對經(jīng)濟(jì)層面效益的全面考察。由此可見，與企業(yè)內(nèi)部控制的根本目標(biāo)和管理理念相比，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制與之存在較大不同。在實踐過程中，許多管理人員對這種差異性了解不足，缺少對事業(yè)單位內(nèi)部控制要求與相關(guān)規(guī)范的了解與認(rèn)識，對政策精神的領(lǐng)悟和學(xué)習(xí)不深入，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制難以落實到位，嚴(yán)重缺少夯實穩(wěn)定的思想基礎(chǔ)。部分干部職工對事業(yè)單位內(nèi)部控制的認(rèn)識停留在較為淺顯的層面上，對內(nèi)部管控重要性的認(rèn)識不深入，僅僅將根據(jù)制度辦事、做到遵法遵紀(jì)作為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則，這說明其對內(nèi)部控制的實質(zhì)與要求認(rèn)識不到位，日常工作中往往會大幅削弱管控工作的執(zhí)行力度，降低事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)的推進(jìn)效率，難以獲取理想的內(nèi)部控制 效果。

（二）事業(yè)單位的制度建設(shè)與內(nèi)部控制規(guī)定相違背

會計法對財務(wù)會計工作的組織、開展與執(zhí)行提出了相對明確和詳細(xì)的規(guī)范要求，對于行政事業(yè)單位的財務(wù)工作來說，需要遵守事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則與制度規(guī)范，將內(nèi)部控制的相關(guān)要求與指導(dǎo)規(guī)范貫徹落實到各工作環(huán)節(jié)中。受到業(yè)務(wù)特殊性等因素的影響，許多行政事業(yè)單位并未對財務(wù)管理、內(nèi)部控制作出科學(xué)正確的合理化定位，致使內(nèi)部控制制度體系的構(gòu)建一直存在缺漏與不足之處。尤其是領(lǐng)導(dǎo)層與管理層，在對內(nèi)部控制需求考慮不周的情況下，急于完成控制體制的建設(shè)，致使相關(guān)的制度體系出臺后未能有效落實到實際工作中，難以為財務(wù)工作的高質(zhì)量開展和創(chuàng)新改革提出針對性的可行性建議。事業(yè)單位的制度建設(shè)與內(nèi)部控制規(guī)定相違背，不僅加大了財務(wù)工作在實踐過程中面臨風(fēng)險的概率，也可能出現(xiàn)違反法律法規(guī)的問題現(xiàn)象，長此以往，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的權(quán)威性必然會被逐漸 削弱。

（三）財務(wù)實踐與內(nèi)部控制要求間存在較大距離

行政事業(yè)單位中一系列財務(wù)法規(guī)的構(gòu)建和完善需要遵守國家法律規(guī)范，并受到財務(wù)法規(guī)的約束。以會計工作的開展為例，需要切實遵守會計法給出的明確基礎(chǔ)規(guī)范。但經(jīng)過觀察分析大部分事業(yè)單位日常財務(wù)工作的開展情況可以發(fā)現(xiàn)，財務(wù)管理與監(jiān)督工作的落實并未覆蓋到各個方面，與內(nèi)部控制提出的基本要求與發(fā)展目標(biāo)間仍然存在著不小差距。例如，缺少健全規(guī)范的財務(wù)工作流程機(jī)制，使得財務(wù)內(nèi)部控制處于混亂的發(fā)展局面。對審批權(quán)限的界定并不清晰明確，抑或是對權(quán)限的審批標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)，這會在一定程度上影響費用開支管理，致使賬目面臨失實的風(fēng)險隱患。部分事業(yè)單位為了提高內(nèi)部控制的實效性，選擇采用主要領(lǐng)導(dǎo)簽字審批的方式，雖然費用支出管理的嚴(yán)謹(jǐn)性顯著增加，但也會在很大程度上加大領(lǐng)導(dǎo)的工作量，許多領(lǐng)導(dǎo)缺少足夠的時間逐一仔細(xì)地鑒別各項業(yè)務(wù)，進(jìn)而削弱控制的實效性與精細(xì)化程度。財務(wù)人員配置不合理，也是事業(yè)單位財務(wù)實踐過程中凸顯出的重要問題，部分財務(wù)人員、管理人員的責(zé)任意識不強(qiáng)，未能嚴(yán)格遵守崗位的職責(zé)要求，在職務(wù)劃分不到位的情況下，資產(chǎn)接觸限制方面的漏洞加大，很容易導(dǎo)致部分國有資產(chǎn)意外流失。

三、行政事業(yè)單位做好和加強(qiáng)內(nèi)部控制的方式與對策

（一）提高對內(nèi)部控制的重視

無論是行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，還是各部門的普通職工，均需要對內(nèi)部控制的實施形成正確認(rèn)識，能夠以積極、主動的態(tài)度參與到學(xué)習(xí)中。尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部與管理層人員，應(yīng)樹立以身作則的思想理念，重視加強(qiáng)和深化黨的執(zhí)政能力，對于內(nèi)部控制與具體問題的處理，能夠站在先進(jìn)性的層面上加以綜合考量。與此同時，將內(nèi)部控制放在日常工作的關(guān)鍵位置上，重視學(xué)習(xí)和思考內(nèi)部控制的相關(guān)原理，逐漸完善事業(yè)單位自身現(xiàn)行的管理制度體系。本質(zhì)意義上，內(nèi)部控制的落實需要依托于完善的制度設(shè)計，借助人員主動積極執(zhí)行，逐步輻射至各個管理層面上，優(yōu)化綜合管控的實踐效率，達(dá)成更好的內(nèi)部管理效果。以領(lǐng)導(dǎo)帶頭，以內(nèi)部控制的規(guī)定要求與基本準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，實行有序合理的分工協(xié)作，即可將內(nèi)部控制貫徹落實到日常工作的方方面面中。將主導(dǎo)和監(jiān)督采取管理的職能作用切實發(fā)揮出來，是財務(wù)部門的首要職責(zé)，除了需要及時發(fā)布有關(guān)的規(guī)范性、指導(dǎo)性文件，還需要求下級采取部門做好轉(zhuǎn)發(fā)、宣傳和培訓(xùn)等相關(guān)事務(wù)，承擔(dān)起主責(zé)部門應(yīng)盡的義務(wù)與責(zé)任。定期督促和檢查事業(yè)單位內(nèi)要點部門的各項工作，確保文件精神與相關(guān)要求落實到實際 工作中。

（二）構(gòu)建符合事業(yè)單位實況的內(nèi)部控制體系

革新和改進(jìn)現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系，要求行政事業(yè)單位深度挖掘自身相關(guān)工作存在的問題與不足，站在整體性、系統(tǒng)性的角度上檢視各項管理機(jī)制，明確并調(diào)整與法律法規(guī)中不匹配的地方。對于管理人員來說，需仔細(xì)研究行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范與原則要求，給當(dāng)前控制工作的實踐提出針對性的改進(jìn)與調(diào)整意見。除了需要對上位法規(guī)加以綜合分析考量，事業(yè)單位還應(yīng)完善內(nèi)部管理機(jī)制，在貼合管理要求與可持續(xù)發(fā)展規(guī)劃的前提條件下，增設(shè)重要的模塊，精細(xì)化設(shè)立管理規(guī)定，為內(nèi)部控制提供針對性的科學(xué)指導(dǎo)，依托于制度建設(shè)的模式，將內(nèi)部控制全面落實和滲透到事業(yè)單位的日常工作中。構(gòu)建符合事業(yè)單位實況的內(nèi)部控制體系，應(yīng)順應(yīng)內(nèi)部管控的原則與特點，確保設(shè)計規(guī)劃都能夠緊密貼合單位的需求與實際條件，讓內(nèi)部控制工作的實施良好地貼合事業(yè)單位的規(guī)模與體量。優(yōu)化現(xiàn)有人力資源的分配，確保每一崗位都具備足夠的工作人員，確保不相容制度相分離，提高內(nèi)部控制的實效性。

（三）明確會計工作基礎(chǔ)與財務(wù)管理職能

穩(wěn)定有序的財務(wù)基礎(chǔ)工作是做好行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要條件，在會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的指導(dǎo)與指引下，會計人員需要做好日常各項會計業(yè)務(wù)，強(qiáng)化自身的責(zé)任意識與服務(wù)意識，尤其是要關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)中的細(xì)節(jié)性內(nèi)容。無論是每一級的業(yè)務(wù)人員，還是整個流程中的經(jīng)辦人員，均需要熟悉和掌握一定的財務(wù)知識，嚴(yán)格遵守照章辦事的基本原則。與此同時，在信息化發(fā)展背景下，行政事業(yè)單位的財務(wù)人員也應(yīng)重視和加強(qiáng)有關(guān)的宣傳工作，不斷加深對內(nèi)部會計控制的了解。

規(guī)范化設(shè)置權(quán)限，應(yīng)立足于事業(yè)單位自身的規(guī)模與大小，明確領(lǐng)導(dǎo)分工，對每一崗位的業(yè)務(wù)流程、簽批手續(xù)予以完善化的設(shè)計，將流程的簡化、崗位的合理分工以及工作效率的提升緊密結(jié)合起來，最大程度上優(yōu)化內(nèi)部管控的實效性。在重大事件的處理上，應(yīng)秉承“三重一大”的決策原則，降低財務(wù)管理可能面臨的風(fēng)險概率，對實踐過程中可能出現(xiàn)的影響因素予以綜合考慮，保障決策的科學(xué)性、合理性及可行性。優(yōu)化劃分和配置有限的人力資源，也是行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制上面臨的要點課題，一方面應(yīng)積極選用專業(yè)化、高素質(zhì)的財務(wù)人員，另一方面是要讓財務(wù)人員在適宜的工作崗位上發(fā)光發(fā)熱。在人員的選拔與聘用階段，需嚴(yán)格把關(guān)并重點考察出納、會計和財務(wù)負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵崗位工作人員的資質(zhì)情況，在滿足會計法規(guī)定要求的前提條件下，也要符合事業(yè)單位財務(wù)工作的崗位要求。此外，對于重點崗位上人員的分配與設(shè)置，應(yīng)遵循不相容職務(wù)互相分離的基本原則，實現(xiàn)對有限人力資源的充分運用。在合理分工、清晰界定不同財務(wù)崗位職能要求的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對資產(chǎn)管理、付款審批等要點環(huán)節(jié)的監(jiān)督與管理，綜合把握資金的流動去向與收支狀況，做好重點工作，全方位提升行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平。

（四）提升財務(wù)會計人員綜合素質(zhì)與專業(yè)水平

加大內(nèi)部會計控制力度，推動相關(guān)管理制度的完善化建設(shè)，關(guān)鍵在于建立系統(tǒng)化、明細(xì)化的會計工作基礎(chǔ)規(guī)范，提升事業(yè)單位內(nèi)會計工作的管理質(zhì)量，重視會計崗位職能作用的發(fā)揮。制定財務(wù)管理的基礎(chǔ)規(guī)范準(zhǔn)則，意在使得會計工作的開展與落實具有更高的秩序性與嚴(yán)謹(jǐn)性，最大限度內(nèi)保障各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的會計信息更為可靠真實，可以為后續(xù)其他工作的開展提供切實有效的參考依據(jù)，為保護(hù)國家財產(chǎn)的完整性提供堅實保障，助力事業(yè)單位在新經(jīng)濟(jì)形勢下的穩(wěn)步健康發(fā)展。將現(xiàn)行的會計工作規(guī)范準(zhǔn)則加以改進(jìn)和完善，可以以現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，對于細(xì)節(jié)性的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，倡導(dǎo)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的同步落實，打造規(guī)范化的財務(wù)工作業(yè)務(wù)流程，明確標(biāo)準(zhǔn)化的會計核算方式，確立制度化的財務(wù)管理辦法，獲取更好的內(nèi)部控制實效。

會計人員的個人能力、專業(yè)水平與職業(yè)素養(yǎng)對財務(wù)工作的落實成效具有關(guān)鍵性影響，這也說明在革新和改進(jìn)行政事業(yè)單位的財務(wù)工作時，應(yīng)重視會計人員內(nèi)部控制意識的增強(qiáng)。新時期，會計人員應(yīng)具備與時俱進(jìn)的核心思想意識，明確行政事業(yè)單位在信息化時代背景下面臨的全新發(fā)展需求，以及實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必要發(fā)展路徑，積極順應(yīng)國家財政制度的改革發(fā)展趨勢，積極投入到自主學(xué)習(xí)中，加快自身專業(yè)素養(yǎng)與綜合素質(zhì)水平的提升，將內(nèi)部控制的思想理念逐漸滲透并融入日常工作中。對于新時期的事業(yè)單位而言，在條件允許的情況下，可以為財務(wù)會計人員提供更多交流學(xué)習(xí)的機(jī)會，有意識地鼓勵其主動充電，實現(xiàn)自主學(xué)習(xí)。事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的落實與執(zhí)行成效和工作人員的專業(yè)能力、職業(yè)素質(zhì)水平密切相關(guān)，因而提高會計人員的業(yè)務(wù)能力，是助推行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實效性穩(wěn)步提升的重要舉措。

（五）建立內(nèi)部控制考核評價體系、完善責(zé)任追究機(jī)制

行政事業(yè)單位中財務(wù)人員的聘用需要按照制度規(guī)范，不能完全取決于管理層的個人喜好或主觀因素，確保內(nèi)部控制制度具備應(yīng)用的效力，并能夠?qū)⒐芾砼c約束作用有效地發(fā)揮出來。構(gòu)建貼合事業(yè)單位發(fā)展實況的考核評價體系，可以為預(yù)算的執(zhí)行與人員管理提供標(biāo)準(zhǔn)化、合理化的引導(dǎo)，避免各項工作在落實過程中出現(xiàn)失誤，或與目標(biāo)要求間存在過大偏差。完善并實行責(zé)任追究機(jī)制，保障針對工作人員的獎勵、懲罰與考核評價具備公正性和公平性，為內(nèi)部控制制度的全方位貫徹執(zhí)行打下堅實基礎(chǔ)。財務(wù)人員不僅是內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行者，也是監(jiān)督者，因而行政事業(yè)單位需要在人員的選拔與任用上加以嚴(yán)格把關(guān)，站在客觀、公正的角度上，作出科學(xué)合理的考核評價，保證獎優(yōu)罰劣，重視責(zé)任追究。

科學(xué)分離生產(chǎn)經(jīng)營的決策制定、監(jiān)督管理和實踐執(zhí)行三個階段，無論是大宗、大額設(shè)備設(shè)施的完善和采購、基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，還是資金資源的規(guī)劃與應(yīng)用，均需要經(jīng)由領(lǐng)導(dǎo)層的集體探討，決定有關(guān)重要生產(chǎn)經(jīng)營事項的各項決策。明確負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的工作崗位，對于每一崗位承擔(dān)的職責(zé)任務(wù)、分工內(nèi)容作出精細(xì)化的說明，讓存在關(guān)聯(lián)性利益的崗位實現(xiàn)互相監(jiān)督和相互制約。為了提高內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位內(nèi)得以高效落實，可以實行輪崗工作機(jī)制，避免工作人員長期處于同一關(guān)鍵的職能崗位上。通過定期檢查、不定期抽查等方式，加強(qiáng)對收入管理的階段性考評，具體問題具體分析，查缺補漏，確保問題得到及時有效的糾正與處理。革新并完善財務(wù)審計的制度體系，站在獨立、客觀的角度上組織實施活動，提升組織價值，促使組織的運營得到良好改善。

四、結(jié)束語

在新的市場經(jīng)濟(jì)形勢下，行政事業(yè)單位需提高對內(nèi)部控制工作的重視，發(fā)揮內(nèi)部管控的職能優(yōu)勢，多層面提高內(nèi)部管理的實效性。做好財務(wù)管理基礎(chǔ)工作，優(yōu)化權(quán)限設(shè)計，規(guī)范各環(huán)節(jié)作業(yè)流程，靈活運用這一現(xiàn)代科學(xué)管理工具，保障行政事業(yè)單位職能轉(zhuǎn)變與內(nèi)部控制改革的順利進(jìn)行。