譚發(fā)友

（重慶市開(kāi)州區(qū)人民醫(yī)院，重慶 405499）

內(nèi)控制度可結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，加大對(duì)醫(yī)院預(yù)算、收支、采購(gòu)、資產(chǎn)、基本建設(shè)等管理力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題并有效解決，有利于降低醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。而在開(kāi)展內(nèi)部控制的過(guò)程中，為提升內(nèi)部控制效率，還需遵循一定的原則進(jìn)行，如全面性、適應(yīng)性以及制衡性等，才能真正發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用。但在部分醫(yī)院中，在開(kāi)展內(nèi)控時(shí)還存在較大的問(wèn)題，如重視程度不足，內(nèi)控建設(shè)并不完善，資金管理力度不足以及缺乏專業(yè)人員等等，一定程度上增加了醫(yī)院出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率，不利于推動(dòng)醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。

一、醫(yī)改政策下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度概述

（一）含義

在醫(yī)院中，內(nèi)部控制指的是醫(yī)院內(nèi)部建立的一種相互制約、相互監(jiān)督的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度，是通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范和管控的一系列方法和手段的總稱。由于醫(yī)院的職能較為特殊，其涉及人員較廣、資金量大、物資設(shè)備較多，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的難度加大，出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率也較大。而積極開(kāi)展內(nèi)部控制，可有效對(duì)于財(cái)務(wù)行為進(jìn)行管控，降低風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)概率。在具體的內(nèi)部控制內(nèi)容中，一般涵蓋以下幾個(gè)內(nèi)容：

1.資金控制

醫(yī)院中資金進(jìn)出較多，而針對(duì)資金開(kāi)展內(nèi)部控制指的是在遵守我國(guó)有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)之上，將資金與賬目進(jìn)行分開(kāi)管理，即醫(yī)院中的出納人員負(fù)責(zé)管理資金，會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)管理賬目，嚴(yán)格區(qū)分二者職責(zé)，達(dá)到互相監(jiān)督以及互相制約的作用，提升醫(yī)院中資金的安全性。

2.物資控制

在醫(yī)院中，為保障醫(yī)院中各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行，醫(yī)院中還儲(chǔ)備有較多的物資，如醫(yī)療設(shè)備和辦公室所用的各種設(shè)備。由于醫(yī)院承擔(dān)提供醫(yī)療服務(wù)的重要職責(zé)，許多物資的價(jià)值較高，且需求量較大，需重視其采購(gòu)工作以及維護(hù)保養(yǎng)工作才能最大限度地發(fā)揮其積極作用。在開(kāi)展內(nèi)部控制工作時(shí)，也需將物資納入內(nèi)部控制的范圍內(nèi)，做好采購(gòu)支出控制以及維護(hù)保養(yǎng)支出控制，才能最大限度地提升物資的資源利用率。

3.投資控制

在醫(yī)院的發(fā)展過(guò)程中，為提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，部分醫(yī)院利用對(duì)內(nèi)和對(duì)外投資的方式來(lái)獲取收益。由于這種投資的金額較大，資金風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)概率較高。因此在開(kāi)展內(nèi)部控制的過(guò)程中，還需將投資也納入其中，降低風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)概率。

4.收支控制

醫(yī)院中由于醫(yī)療消費(fèi)較高，這也使得醫(yī)院在收入上資金量極大。在開(kāi)展內(nèi)部控制時(shí)，需做好醫(yī)院的收入控制。在具體的控制內(nèi)容中，醫(yī)院需嚴(yán)格按照物價(jià)局所規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)收取醫(yī)療費(fèi)用，保障醫(yī)院的收入符合標(biāo)準(zhǔn)。由于醫(yī)院中各項(xiàng)票據(jù)也較多，需將這些票據(jù)也納入內(nèi)控的范圍內(nèi)，開(kāi)展統(tǒng)一核算，并實(shí)施分級(jí)管理，保證資金的完整性和安全性。與此同時(shí)，由于醫(yī)院中支出也較大，如醫(yī)療器械和藥品的采購(gòu)、各類辦公費(fèi)用以及醫(yī)院中工作人員的薪資等，也需加大支出的控制力度，提升資金利用率，降低浪費(fèi)。

（二）價(jià)值

在新醫(yī)改政策實(shí)施后，醫(yī)院中的資金流下降，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率增加。而積極開(kāi)展內(nèi)部控制，可保障醫(yī)院中財(cái)務(wù)工作的順利進(jìn)行，提升財(cái)務(wù)管理力度，更可提升財(cái)務(wù)管理人員的工作效率。與此同時(shí)，在醫(yī)院中積極開(kāi)展內(nèi)部控制，可對(duì)醫(yī)院中的成本支出進(jìn)行合理控制，提升醫(yī)院資金和財(cái)產(chǎn)的安全性，降低醫(yī)院中出現(xiàn)財(cái)務(wù)損失的概率，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）原則

1.全面性

在醫(yī)院開(kāi)展內(nèi)部控制的過(guò)程中，為保證內(nèi)部控制順利進(jìn)行，最大限度地發(fā)揮其積極作用，需將內(nèi)部控制范圍擴(kuò)大到整個(gè)醫(yī)院中，要求醫(yī)院中的各個(gè)部門(mén)以及各個(gè)科室之間均參與其中，并提升其配合度，發(fā)揮合力作用，才能最大限度地實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資金的合理配置以及有效監(jiān)管。以財(cái)務(wù)部門(mén)編制預(yù)算為例，各個(gè)科室之間需上報(bào)所需的預(yù)算，由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)一整理并制定出預(yù)算方案，管理部門(mén)需加大對(duì)于預(yù)算的審核力度，在保證其可行性和適用性的前提下進(jìn)行批準(zhǔn)。在預(yù)算方案執(zhí)行的過(guò)程中，各個(gè)部門(mén)以及各個(gè)科室之間需嚴(yán)格按照編制的預(yù)算進(jìn)行執(zhí)行和落實(shí)，來(lái)提升財(cái)務(wù)資金的利用率。

2.適應(yīng)性

醫(yī)院由于自身的特殊性，其在不同的發(fā)展階段所面臨的形勢(shì)也有所不同，在戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃上也存在較大的差異性。尤其是在新醫(yī)改政策實(shí)施之后，為控制醫(yī)院支出成本，提升醫(yī)療水平，醫(yī)院需加大資金投入力度來(lái)引入先進(jìn)的醫(yī)學(xué)設(shè)備以及高素質(zhì)的醫(yī)護(hù)人員，才能更好地滿足新醫(yī)改政策下對(duì)于醫(yī)院發(fā)展的更高要求。針對(duì)于此，醫(yī)院需不斷根據(jù)實(shí)際情況，及時(shí)調(diào)整并創(chuàng)新內(nèi)控制度以及內(nèi)控的理念和實(shí)施的方式，來(lái)提升其適應(yīng)性以及有效性，滿足醫(yī)院發(fā)展所需。

3.制衡性

為最大限度地降低醫(yī)院的資金風(fēng)險(xiǎn)，提升內(nèi)部控制效果，在開(kāi)展內(nèi)部控制的過(guò)程中，還需遵循制衡性原則，在機(jī)構(gòu)、人員以及權(quán)責(zé)的劃分上需形成互相監(jiān)督以及互相制約的狀況，并在開(kāi)展內(nèi)部控制的過(guò)程中注重提升運(yùn)行效率。在制衡性的原則中，對(duì)開(kāi)展內(nèi)部控制也有著一定的要求，例如在開(kāi)展某項(xiàng)工作的過(guò)程中至少需經(jīng)過(guò)兩個(gè)或者兩個(gè)以上的崗位來(lái)進(jìn)行，并且這些崗位之間并沒(méi)有任何的從屬關(guān)系。與此同時(shí)，還需提升內(nèi)部控制部門(mén)和人員的獨(dú)立性，減少其在開(kāi)展工作的過(guò)程中所受阻力。

二、醫(yī)改政策下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度中存在的問(wèn)題

（一）重視程度較低

在新醫(yī)改政策下，醫(yī)院面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)壓力增加，積極開(kāi)展內(nèi)部控制可極大地提升財(cái)務(wù)管理水平，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)概率，提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。但在部分醫(yī)院中，由于受到傳統(tǒng)觀念的影響，對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重視程度較低，在實(shí)際運(yùn)用的過(guò)程中也僅停留在傳統(tǒng)思維的層面上，沒(méi)有深刻認(rèn)知其內(nèi)涵，導(dǎo)致其在各項(xiàng)投入上也存在不足，在日常開(kāi)展工作的過(guò)程中沒(méi)有全面貫徹落實(shí)內(nèi)部控制的各項(xiàng)要求，在內(nèi)控制度的建設(shè)上也存在較大問(wèn)題，沒(méi)有最大限度地發(fā)揮內(nèi)控的積極作用。

（二）內(nèi)控建設(shè)不完善

隨著新醫(yī)改政策的不斷推進(jìn)，醫(yī)院也在不斷提升對(duì)于財(cái)務(wù)管理的重視程度，并結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況來(lái)完善相關(guān)制度。但在部分醫(yī)院中，由于受到多種因素的制約，在內(nèi)控建設(shè)上還存在較大問(wèn)題，在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中也存在較大問(wèn)題。從具體來(lái)看，首先，在傳統(tǒng)醫(yī)院的收入組成上，一般以藥品的銷售或者醫(yī)療服務(wù)所產(chǎn)生的收益為主，盡管在新醫(yī)改政策的實(shí)施之后藥品和衛(wèi)生耗材相繼開(kāi)始實(shí)施零差價(jià)，但在部分醫(yī)院中，為獲取更多的收益，私自收費(fèi)的情況較為嚴(yán)重，部分醫(yī)院還存在濫用藥品和衛(wèi)生耗材的情況，給開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)控帶來(lái)嚴(yán)重的問(wèn)題。部分醫(yī)院在支出手續(xù)的審批上也存在較大問(wèn)題，資金浪費(fèi)情況較為嚴(yán)重。還有部分醫(yī)院在預(yù)算上也存在不合理的情況，沒(méi)有根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)算的編制工作，導(dǎo)致在具體執(zhí)行的過(guò)程中存在較大問(wèn)題。

（三）資產(chǎn)管理力度不足

在醫(yī)院開(kāi)展內(nèi)部控制的過(guò)程中，由于醫(yī)院中還有較多的固定資產(chǎn)，如醫(yī)療設(shè)備以及醫(yī)學(xué)器械等，其類別和數(shù)量較多，需加大對(duì)于這些資產(chǎn)的管理力度，才能最大限度地發(fā)揮其積極作用。但在部分醫(yī)院中，在開(kāi)展資產(chǎn)管理時(shí)力度不足，沒(méi)有將這些固定資產(chǎn)也納入資產(chǎn)管理的范圍內(nèi)，在管理機(jī)制上也并不完善，造成這些固定資產(chǎn)在使用的過(guò)程中出現(xiàn)違規(guī)使用的現(xiàn)象，加大其損壞程度。

（四）缺乏專業(yè)管理人員

在開(kāi)展內(nèi)部控制的過(guò)程中，由于其中的環(huán)節(jié)和流程較多，整體較為復(fù)雜，需要專業(yè)水平較高且道德素養(yǎng)過(guò)關(guān)的人員才能更好地開(kāi)展。但在部分醫(yī)院中，由于醫(yī)院的工作重心均在提升經(jīng)濟(jì)效益以及研究醫(yī)學(xué)水平的提升上，在內(nèi)部控制的工作中重視程度較低，在人員隊(duì)伍的組建上也存在較大問(wèn)題，沒(méi)有招聘專業(yè)水平較高且工作經(jīng)驗(yàn)較為豐富的人員來(lái)從事財(cái)務(wù)管理工作以及內(nèi)部控制工作，導(dǎo)致工作開(kāi)展效率不高。針對(duì)已有的人員也缺乏相關(guān)培訓(xùn)，人員的專業(yè)水平無(wú)法得到更好的提升，也給醫(yī)院的內(nèi)部控制工作造成了一定的 影響。

三、醫(yī)改政策下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的創(chuàng)新路徑

（一）提升重視程度

為最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用，需提升對(duì)其重視程度，認(rèn)清當(dāng)下在醫(yī)院發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題，認(rèn)清內(nèi)部控制在醫(yī)院發(fā)展中的重要性，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況以及新醫(yī)改的各項(xiàng)要求，結(jié)合當(dāng)下自身實(shí)際發(fā)展情況以及今后發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展方向，對(duì)于當(dāng)下已有的內(nèi)控制度中存在的不足之處進(jìn)行改進(jìn)和補(bǔ)充，促使其更好地發(fā)揮其積極作用。可實(shí)施授權(quán)機(jī)制，在需要進(jìn)行資金的支出或者數(shù)據(jù)的調(diào)用時(shí)，嚴(yán)格按照授權(quán)機(jī)制進(jìn)行，只有得到授權(quán)并認(rèn)證的人員才能接觸到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。同時(shí)，醫(yī)院還需定期開(kāi)展對(duì)于資產(chǎn)的備案等級(jí)，并定期開(kāi)展檢查工作，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題需及時(shí)進(jìn)行處理。除此之外，對(duì)于各類決策的審批，需加大控制力度，若該決策涉及資金量較大，需嚴(yán)格對(duì)其進(jìn)行審查，加大對(duì)其考察力度，在保障風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍之內(nèi)才可進(jìn)行審批并將其貫徹落實(shí)。在具體的實(shí)施過(guò)程中，除需建立健全相關(guān)管理機(jī)制之外，還需重視財(cái)務(wù)管理軟件在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理時(shí)的重要作用，根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，配備專門(mén)的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，降低在開(kāi)展內(nèi)部控制的過(guò)程中工作人員的工作量，提升其工作效率。在許多醫(yī)院中，在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理以及內(nèi)部控制的過(guò)程中，信息化已經(jīng)十分普遍，在具體的實(shí)施過(guò)程中，醫(yī)院需重視信息化的積極作用，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)以及財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，來(lái)更好地進(jìn)行信息的調(diào)取和運(yùn)用，來(lái)實(shí)現(xiàn)成本管理和預(yù)算管理的自動(dòng)化以及信息化，更好地開(kāi)展數(shù)據(jù)的收集以及分析工作，提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的透明度，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，保障內(nèi)部控制的順 利進(jìn)行。

（二）加大內(nèi)控建設(shè)力度

為更好地開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，需在提升對(duì)其重視程度的同時(shí)加大內(nèi)控建設(shè)力度，保障內(nèi)部控制的順利進(jìn)行。在具體的實(shí)施過(guò)程中，醫(yī)院首先應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，由主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長(zhǎng)。明確單位內(nèi)部控制建設(shè)職能部門(mén)或確定牽頭部門(mén)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。然后需加大對(duì)于預(yù)算的重視程度，根據(jù)自身實(shí)際情況以及資金的運(yùn)行狀況，可借鑒成功案例，或者邀請(qǐng)專業(yè)人員來(lái)全面針對(duì)醫(yī)院實(shí)際情況展開(kāi)分析，來(lái)制定出符合醫(yī)院發(fā)展且有利于提升醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算合理性的方案，對(duì)醫(yī)院的采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行分析，如醫(yī)療設(shè)備以及藥品等，做好成本評(píng)估工作，并在具體采購(gòu)的過(guò)程中保證實(shí)際支出費(fèi)用不超過(guò)預(yù)算計(jì)劃。

更要強(qiáng)化醫(yī)院中醫(yī)護(hù)人員以及工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加大預(yù)算管理力度，將管理重心從事后開(kāi)展控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑斑M(jìn)行預(yù)防，最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。對(duì)于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理人員來(lái)說(shuō)，需根據(jù)自身工作經(jīng)驗(yàn)，依據(jù)現(xiàn)有的內(nèi)控制度以及財(cái)務(wù)管理制度，來(lái)動(dòng)態(tài)監(jiān)控各個(gè)部門(mén)的財(cái)務(wù)狀況，保證在第一時(shí)間內(nèi)即發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，并及時(shí)采取相關(guān)措施進(jìn)行處理。

（三）加大資產(chǎn)管理力度

在醫(yī)院開(kāi)展內(nèi)部控制的過(guò)程中，還需加大資產(chǎn)管理力度。由于新醫(yī)改政策實(shí)施之后，醫(yī)院的現(xiàn)金流下降，發(fā)生資金風(fēng)險(xiǎn)的概率上升，這就對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)管理提出了更高要求。對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)，需加大資金的管理力度，提升資金的利用率，實(shí)現(xiàn)資金的保值增值，保證醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。以設(shè)備采購(gòu)為例，在制定采購(gòu)計(jì)劃之前，醫(yī)院需先開(kāi)展臨床調(diào)研工作以及市場(chǎng)調(diào)研工作，選擇真正符合臨床要求且性價(jià)比較高的產(chǎn)品進(jìn)行選購(gòu)，加強(qiáng)對(duì)大型醫(yī)療設(shè)備成本效益分析。同時(shí)對(duì)于已經(jīng)超出使用年限或者需要換新的設(shè)備，需妥善進(jìn)行處理，對(duì)于常用的設(shè)備，需制定維修保養(yǎng)計(jì)劃，提升其使用壽命，降低醫(yī)院在醫(yī)療器械上的成本支出。

（四）提升管理人員的專業(yè)水平

在醫(yī)院開(kāi)展內(nèi)部控制的過(guò)程中，專業(yè)的管理人員可極大地提升內(nèi)部控制效率，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。針對(duì)于此，在醫(yī)院的內(nèi)控制度創(chuàng)新的過(guò)程中，還需注重強(qiáng)化人員隊(duì)伍的建設(shè)工作，提升內(nèi)部控制人員的專業(yè)水平和道德素養(yǎng)。在具體的實(shí)施過(guò)程中，醫(yī)院需在組建內(nèi)部控制人員隊(duì)伍的過(guò)程中，提升招聘門(mén)檻，實(shí)施準(zhǔn)入制度，招收專業(yè)水平較高且道德素養(yǎng)過(guò)關(guān)的人員來(lái)充當(dāng)內(nèi)部控制人員。同時(shí)，對(duì)于醫(yī)院中已有的人員，需加大培訓(xùn)力度，在培訓(xùn)內(nèi)容中需加入有關(guān)于內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)管理等方面的內(nèi)容，還需加入有關(guān)于計(jì)算機(jī)操作的內(nèi)容，提升人員的專業(yè)水平，促使其可以熟練地使用財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)來(lái)開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作以及內(nèi)部控制工作。同時(shí)，還需強(qiáng)化對(duì)于管理人才思想道德素養(yǎng)的培訓(xùn)。由于內(nèi)部控制中涉及環(huán)節(jié)和流程較多，涉及資金量較大，管理人員需端正自身工作態(tài)度，嚴(yán)謹(jǐn)負(fù)責(zé)地開(kāi)展工作才能真正發(fā)揮內(nèi)部控制的重要作用。為促使管理人員能提升工作積極性，可完善獎(jiǎng)懲機(jī)制以及激勵(lì)機(jī)制，對(duì)于在開(kāi)展內(nèi)部控制中表現(xiàn)突出的人員需及時(shí)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，激發(fā)其工作積極性與主觀能動(dòng)性，更好地提升工作效率。對(duì)于在開(kāi)展內(nèi)部控制的過(guò)程中表現(xiàn)較差的人員，也需及時(shí)進(jìn)行教育，促使其端正自身工作態(tài)度，認(rèn)清內(nèi)部控制在醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展中可起到的積極作用，在開(kāi)展內(nèi)部控制的過(guò)程中不斷提升工作能力，提升工作效率和工 作質(zhì)量。

四、結(jié)束語(yǔ)

在醫(yī)院的發(fā)展過(guò)程中，隨著新醫(yī)改政策的不斷推進(jìn)，醫(yī)院需不斷提升自身內(nèi)部控制水平，創(chuàng)新內(nèi)部控制機(jī)制，才能保障其順利進(jìn)行。但在部分醫(yī)院中，由于受到多種因素的影響，在開(kāi)展內(nèi)部控制時(shí)還存在較大的問(wèn)題。針對(duì)于此，需提升對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度，加大內(nèi)控建設(shè)力度，加大資產(chǎn)管理力度，并提升管理人員的專業(yè)水平，保障內(nèi)部控制的順利進(jìn)行，真正實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的良性循環(huán)發(fā)展。