王晨晨 馬 妍

（中國人民大學商學院，北京 100872）

財務會計（Financial Accounting）是以貨幣為主要衡量單位，對企業(yè)已發(fā)生的交易或事項，運用專門的方法進行確認、衡量，并以財務會計報告為主要形式，定期向各經濟利益相關者提供會計信息的企業(yè)外部會計。財務會計是在傳統(tǒng)會計學的基礎上發(fā)展起來的一個重要的會計分支，它基本上是一個會計資訊系統(tǒng)，它立足于企業(yè)，面向市場。財務會計著重按企業(yè)資訊使用者（如：股東、供應商、銀行、政府代理、企業(yè)主及其他股權所有人）的需要，把企業(yè)視為一個整體，以財務會計準則為指導，運用確認、衡量、記錄和報告等程序，提供關于整個企業(yè)、子公司及營運機構的財務狀況、經營績效、現(xiàn)金流量等有助于使用者作出決策的會計信息。

一、財務會計的本質

財務會計屬于企業(yè)的一個經營活動分支，通過財務會計，可以讓企業(yè)掌握到自身有關的各項內部信息，同時還有利于企業(yè)從戰(zhàn)略角度出發(fā)分析客戶信息以及競爭對手等相關的外部信息，基于上述這些信息，企業(yè)管理層可以制定更加科學的競爭，并通過實施戰(zhàn)略規(guī)劃來逐步實現(xiàn)其目的。從20世紀70年代開始，我國逐漸有學者開始涉足財務會計的研究，在西方財務會計理論進入國內之后，我國也有部分企業(yè)逐漸開始應用財務會計。自我國開始引入并應用財務會計至今，我國的財務會計也有了50多年的實踐經驗，其間有大量學者展開了關于財務會計的研究，并產生了大量的研究成果。就目前來講，盡管我國大部分企業(yè)都應用了責任會計，然而幾乎很少有企業(yè)全面、清晰地認知到差量分析、全面預算、企業(yè)員工業(yè)績評價、風險分析以及長期投資決策等，許多企業(yè)的管理層甚至都不具備完善的財務會計基本知識框架，這就導致企業(yè)在實際經營過程中不能很好的應用到會計理念。特別是財務會計，盡管已經進入我國很長時間，卻始終不能得到企業(yè)的重視。究其原因，我們發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)在財務會計的應用方面缺乏充分動力作為驅動，因此要想普及財務會計的應用還需要長遠規(guī)劃。當今的西方發(fā)達國家企業(yè)，在財務會計的應用方面非常廣泛，也非常的成熟。隨著全球經濟一體化進程的日益深化，企業(yè)面臨的市場競爭也愈演愈烈，這種情況下，企業(yè)要想在競爭激烈的市場中站穩(wěn)腳跟，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須積極改變自身的管理理念，引入先進的管理手段與生產技術。

在外部經營環(huán)境出現(xiàn)巨大變化的背景下，企業(yè)的財務會計也受到了一定的影響，為了更好地實施財務會計行為，企業(yè)也在不斷改進其內部運行環(huán)境，在企業(yè)內外部環(huán)境變化的過程中，財務會計理論體系也在逐漸完善之中。但是在傳統(tǒng)的會計模式下，管理的主要目的是滿足企業(yè)內部經營與管理的需求，主要是管理企業(yè)較為成熟產品的成本，因此財務會計挖掘的信息也大都是和企業(yè)組織內部經營相關的。到了現(xiàn)在，這種傳統(tǒng)的財務會計顯然已經無法跟得上經濟環(huán)境的發(fā)展腳步。近年來，隨著現(xiàn)代財務會計體系的日益完善，其中的人力資源財務會計、作業(yè)成本制度、戰(zhàn)略財務會計以及全面預算管理等內容已經完全可以替代傳統(tǒng)財務會計。事實上，現(xiàn)代財務會計的發(fā)展也是基于傳統(tǒng)財務會計實現(xiàn)的，并在此基礎上結合現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展經營加入了許多現(xiàn)代化的管理內容，這種情況下，現(xiàn)代財務會計除了能夠提供給企業(yè)內部經營信息之外，還能提供給企業(yè)外部市場信息以及競爭環(huán)境信息，以便于企業(yè)更好地制定決策。

對于企業(yè)財務會計的應用特性來說，首先應當正確認識到財務會計的應用內涵，較好的提升促進財務會計工作在企業(yè)經營決策中的應用，這對于提升企業(yè)的經營決策水平有著十分重要的作用。特別是對于企業(yè)的管理層來說，作為領導管理人員應當在財務會計方面有著較好的認知，正確認識到財務會計的作用以及核心內涵，積極采取相應的措施進行財務會計多元化使用。例如在企業(yè)日常經營活動中，其經營決策的做出應當是建立在規(guī)范的程序和流程基礎之上的，并且在決策流程中應當較好的納入財務會計審計環(huán)節(jié)，對于財務會計的評估結果和數(shù)據(jù)分析情況積極參照，從而做出科學的經營決策。對于企業(yè)目前的發(fā)展情況來看，應當在財務會計的應用中建立起完善的應用機制，在預算編制、成本控制措施以及其他經營管理活動中也能夠較好的借鑒財務會計意見。例如在企業(yè)的日常經營活動中，也應當構建完善的財務會計參與機制，較好地參與到企業(yè)日常經營活動中去，積極主動地通過財務分析的方式為企業(yè)經營決策提供較好的參照意見，也能夠規(guī)范企業(yè)其他方面的經營管理行為。應當看到，對于企業(yè)的長遠發(fā)展來說，正確認識財務會計的作用和核心內涵對于促進財務會計的應用是有著十分重要的作用的，尤其是在財務會計日常工作應用中更是如此，企業(yè)管理層真正認識到財務會計的應用作用和核心內涵，才能夠在日常經營管理活動中，特別是在投資決策活動中較好地借鑒財務會計意見。

二、財務會計的特點

（一）運用新的業(yè)績評價方法

在傳統(tǒng)會計行為中，企業(yè)的績效評價指標體系中更加注重“結果”，對于企業(yè)禁錮管理過程中的信息反而不夠重視，而且在評估企業(yè)業(yè)績時主要依據(jù)的是投資報酬率，這就導致企業(yè)不能全面考慮到市場競爭所帶來的影響。而財務會計相關的績效評價指標主要是依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略確定的，這些指標涉及企業(yè)戰(zhàn)略實施和管理的各個環(huán)節(jié)，因此更加符合企業(yè)管理層制定決策的需求。財務會計方法具有多樣性的特征，具體采用哪種方法主要依據(jù)企業(yè)的實際需求，比如有關于競爭對手的“顧客盈利性動態(tài)分析”等，還有一些產品組合矩陣等新方法。

（二）財務會計應該著眼于長遠目標、注重整體性和全局利益

財務會計管理行為是從企業(yè)戰(zhàn)略層面出發(fā)實施的一項管理，因此企業(yè)在實際中應用財務會計時，應當考慮到自身的長期發(fā)展目標與規(guī)劃，以企業(yè)價值最大化為主要目的來規(guī)劃企業(yè)管理。在現(xiàn)代化市場中，企業(yè)之間的競爭主要體現(xiàn)為市場競爭，因此對于每一個企業(yè)來講，其首要考慮的就是如何獲得更多的市場份額、如何提高自身生存能力與發(fā)展能力、如何追求更加長遠的利益目標。財務會計是一項依據(jù)市場形勢與企業(yè)經營管理形勢適時調整的管理模式，不會受到單一會計期間的限制，可以根據(jù)企業(yè)多樣化的競爭角色與能力來評估企業(yè)未來的發(fā)展方向，因此其更加注重企業(yè)長期戰(zhàn)略能否成功的實施，并不著重于短期戰(zhàn)略能否實現(xiàn)利潤最大化。

（三）新時代的財務會計是外向型的信息系統(tǒng)

財務會計是企業(yè)從戰(zhàn)略層面出發(fā)對企業(yè)內部信息與外部環(huán)境作出的一個綜合性評估，其分析對象不僅僅是企業(yè)本身，更是涉及了企業(yè)所處產業(yè)鏈的上下游商家。財務會計能夠幫助企業(yè)優(yōu)化自身環(huán)境，并提高企業(yè)對經濟環(huán)境的適應能力，使得企業(yè)能夠緊跟經濟的變化實現(xiàn)發(fā)展，進而獲得最優(yōu)效益。財務會計是一項從全局出發(fā)進行評估的管理模式，它除了分析企業(yè)信息之外，還會對企業(yè)的顧客信息以及競爭對手等有關戰(zhàn)略的信息進行分析，以此來提供給企業(yè)管理層更多有用的信息，使得管理層可以制定出符合企業(yè)發(fā)展實際的合理決策。財務會計是一項注重比較優(yōu)勢的管理會計，不論是計量相對成本，還是計量相對市場份額，其目的都是為了提供給企業(yè)管理層更多有關比較競爭成本以及比較競爭優(yōu)勢的信息，以此來讓企業(yè)管理層更加明確自身在市場中的定位。

（四）財務會計是對各種相關信息的綜合收集和全面分析

近年來，許多企業(yè)越來越注重其管理，而財務會計這項會計模式正好能夠滿足企業(yè)這方面的需求。財務會計能夠提供給企業(yè)和自身戰(zhàn)略與決策有關的多方面信息，比如貨幣信息與物質信息等。這些信息有的是從企業(yè)財務部門中得到的，有的信息則是通過計算和分析多方面的信息來源與財務指標得到的，另外，還有許多信息是通過多樣化財務會計方法獲得的，比如生命周期分析法、環(huán)境分析法、動因分析法以及對手分析法等，這些方法使得企業(yè)可以掌握到更加全面和詳細的戰(zhàn)略決策信息。

（五）財務會計體現(xiàn)了動態(tài)性、應變性以及方法的靈活性

企業(yè)每一個戰(zhàn)略或者決策都不是制定好就不會改變的，企業(yè)應當結合自身內外部環(huán)境的變化信息來適當對戰(zhàn)略決策進行調整，以此來確保這些戰(zhàn)略決策能夠真正滿足企業(yè)發(fā)展的需求，能夠促使企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。財務會計則正好具備這種優(yōu)點，其可以動態(tài)性地為企業(yè)提供內外部環(huán)境的變化信息，使得企業(yè)可以具備應變性，能夠及時做出調整；另外，財務會計具有多樣化的方法，這些方法使得財務會計具備顯著的靈活性，企業(yè)可以根據(jù)自身需要來選擇相應的財務會計方法。財務會計理論與方法的發(fā)展和管理決策理論與技術密不可分，把戰(zhàn)略因素引入財務會計分析體系，發(fā)展財務會計是現(xiàn)行財務會計理論與方法的一個非常值得同時又是非常自然和符合邏輯的擴展。20世紀40年代盛行的成本會計未能把20世紀50年代已經開始流行的決策分析框架納入其體系中，因而缺乏決策相關性。這導致財務會計取代成本會計成為一種新的決策框架。戰(zhàn)略管理這一新的決策分析范例的蓬勃發(fā)展，使人們開始重新審視現(xiàn)行財務會計的理論與方法，并普遍認為其缺乏戰(zhàn)略性。財務會計在現(xiàn)代企業(yè)中的應用，尤其是在企業(yè)投資決策方面的應用，為規(guī)范企業(yè)投資決策活動，規(guī)避投資風險起到了十分重要的作用。應當看到，對于企業(yè)投資決策來說，投資風險的形成是基于各種因素的，如何有效地有效地控制投資風險，也關系到了企業(yè)的健康發(fā)展。

長期以來，很多企業(yè)往往并不注重建立起科學的投資決策機制，很多投資決策活動并不是建立在科學決策流程之上的，從而導致做出了一些損害到企業(yè)發(fā)展利益的投資決策，反映在具體的投資活動中，便是投資項目的經濟效益不高，甚至面臨著較大的投資風險。而財務會計在企業(yè)投資決策中的應用，也就為規(guī)范企業(yè)投資決策活動起到了十分重要的作用。尤其是在投資決策的會計信息依據(jù)方面，改變了傳統(tǒng)的財務會計單一依賴成本會計的決策框架，應用引入了戰(zhàn)略因素的財務會計，從企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略角度，對于內外部環(huán)境情況進行綜合性的分析，提供財務數(shù)據(jù)決策依據(jù)和非財務數(shù)據(jù)依據(jù)，從而提升企業(yè)投資決策的正確性，降低投資風險。整體而言，財務會計能夠有效地促進財務管理活動在企業(yè)經營決策中的應用，尤其是在企業(yè)投資決策活動方面，規(guī)范企業(yè)投資決策流程，為企業(yè)投資決策的制定提供相應的決策依據(jù)。

三、財務會計的邊界

（一）企業(yè)外部環(huán)境

對于企業(yè)而言，環(huán)境是為其提供發(fā)展機遇的重要平臺，但也是制約其經營發(fā)展的重要因素，所以是企業(yè)的“雙刃劍”。進入21世紀之后，隨著全球經濟一體化的日益成熟，企業(yè)所處的外部環(huán)境也變得愈發(fā)不穩(wěn)定，充滿各種變化。特別是隨著高新技術的不斷問世，市場中的競爭更是愈演愈烈，在此背景下，企業(yè)必須提高自身對環(huán)境的敏感度，并確保自身具備相應的反應能力，在環(huán)境發(fā)生變化時，企業(yè)能夠在第一時間根據(jù)這種變化對其經營發(fā)展戰(zhàn)略或者是決策進行適當?shù)恼{整。企業(yè)制定戰(zhàn)略或決策的過程中，一方面需要依據(jù)企業(yè)本身的內部信息，另一方面還需要依據(jù)外部環(huán)境信息。而企業(yè)在應用財務會計之后，可以對外部環(huán)境信息進行相應的搜集和整合，基于這些信息，企業(yè)制定的戰(zhàn)略和決策將更加科學。需要注意的是，企業(yè)實施財務會計的過程中，應當緊密依據(jù)企業(yè)自身的特點、行業(yè)特點，并結合宏觀環(huán)境變化來適當調整會計信息，充分考慮到企業(yè)在外部環(huán)境中面臨的機會和風險，確保企業(yè)能夠基于全方位、多層次會計信息來制定經營戰(zhàn)略。

（二）企業(yè)價值鏈分析

對于企業(yè)來講，其產品的生產即為其價值的形成過程，在這一過程中，也伴隨著成本的形成和費用的發(fā)生。企業(yè)將產品移交給顧客之后，意味著產品的價值也歸顧客所有，盡管說這種價值的移交是一次性完成的，但是其形成卻是企業(yè)經過長期的沉淀之后才實現(xiàn)的。企業(yè)有序的經營生產活動是企業(yè)構建生產活動鏈的基礎，生產活動鏈即為價值鏈，其中的各部分內容之間都存在相互聯(lián)系。企業(yè)價值活動主要包括兩種類型，一種是基本活動；另一種是輔助活動?；净顒影ㄆ髽I(yè)產品的制造、銷售等，按照價值類別不同，基本活動主要可劃分為生產制造、售后、內外部后勤、銷售以及服務等等。價值活動持續(xù)發(fā)生，逐漸夯實了企業(yè)的競爭基礎，因此我們在分析價值鏈時，不能一味地以某個價值活動的分析為主，而是應當結合其在價值鏈中的相互關系來全面評估價值活動與企業(yè)競爭能力之間的關系。價值鏈分析的目的是引導企業(yè)明確認識到其各個價值活動之間存在哪種相互關系，進而明確自身應當如何實施財務會計來實現(xiàn)成本優(yōu)勢與競爭優(yōu)勢的提高。

（三）企業(yè)成本動因分析

所謂成本動因，就是企業(yè)成本產生變化的原因。通常情況下，一項既定活動具體需要多少成本，主要取決于其多個成本動因；而一項價值活動的相對成本地位，則主要由其重要成本動因的地位決定。就目前而言，學者們還尚未針對成本動因做出一個統(tǒng)一的劃分，然而在戰(zhàn)略層面中，成本的變化主要取決于兩種成本動因，一種是具有普遍意義的成本動因；另一種是具備戰(zhàn)略意義的成本動因，包括時機選擇、規(guī)模經濟、企業(yè)政策以及生產能力的利用模式等。這些具備戰(zhàn)略意義的成本動因對企業(yè)成本產生的影響是長期存在的。企業(yè)具有戰(zhàn)略意義的動因主要取決于企業(yè)本身的特點，對于企業(yè)而言，必須要明確每一項價值活動的成本動因，并分析這些成本動因的產生原因、會受哪些因素的影響，進而更合理地去改進價值活動，提高自身的成本控制水平。

（四）企業(yè)業(yè)績綜合評價

財務會計在企業(yè)業(yè)績綜合評價方面的應用是非常重要的一個方面主要是以財務會計數(shù)據(jù)分析為基礎，從戰(zhàn)略管理角度對企業(yè)業(yè)績情況進行綜合的評價。財務會計對企業(yè)業(yè)績綜合評價，能夠較好地發(fā)現(xiàn)當前時期企業(yè)在經營發(fā)展方面所存在的一些突出問題，針對這些問題采取有效的措施，較好地提升企業(yè)管理能力。尤其是在當前的市場環(huán)境下，通過對于企業(yè)業(yè)績進行綜合評價，有助于為企業(yè)進行快速的市場應對起到較好的借鑒作用。

四、結束語

通過前文敘述，財務會計在規(guī)范企業(yè)投資決策行為以及提升企業(yè)投資決策水平方面起到了重要的作用，也較好地規(guī)避了投資決策風險。因而未來時期對企業(yè)的經營發(fā)展來說，也應當正確看到會計的核心內涵和應有作用，積極促進其在企業(yè)投資決策中的應用，為提升企業(yè)抗風險能力和投資決策水平起到較好的促進作用。