吳 璇，王 娟，楊 沐

（南京郵電大學(xué) 管理學(xué)院，江蘇 南京 210000）

一、引言

經(jīng)濟全球化的背景下，以美國為主的西方國家打響貿(mào)易戰(zhàn)，全球經(jīng)濟不穩(wěn)定性增加。企業(yè)尤其是小微企業(yè)更容易出現(xiàn)悲觀預(yù)期，導(dǎo)致投資活動減少，發(fā)展內(nèi)生動力不足。我國政府及時出臺了一系列財稅政策以扶持和激勵小微企業(yè)的發(fā)展，展現(xiàn)了中國共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)和社會主義市場經(jīng)濟體制在應(yīng)對重大突發(fā)事件時的優(yōu)越性。小微企業(yè)以其機制靈活、市場敏感度高、成本低和經(jīng)營簡單的優(yōu)點，成為社會財富的重要創(chuàng)造者，在我國國民經(jīng)濟中占有重要地位。數(shù)據(jù)顯示，“十三五”期間，我國新辦小微企業(yè)占比超九成，數(shù)量近5 200 萬戶，它們在推動經(jīng)濟增長，增加就業(yè)，促進產(chǎn)業(yè)升級等方面發(fā)揮著突出作用。

相較于大型企業(yè)，小微企業(yè)有較強的市場推動力和創(chuàng)新動力，創(chuàng)新成果十分突出，專利數(shù)量遠(yuǎn)超平均水平，2020 年達到228 萬件，占比68.4%，貢獻了70%以上的技術(shù)創(chuàng)新，是申請專利十分活躍的市場主體。雖然數(shù)量大幅增長，但其中存在創(chuàng)新成果良莠不齊，創(chuàng)新質(zhì)量較低的問題。究其原因，還是資金過少，缺乏專業(yè)人才，以及國家對于知識產(chǎn)權(quán)保護不到位，從而抑制了小微企業(yè)的創(chuàng)新積極性。這說明，我國出臺的財稅政策仍需修改完善才能進一步達到推動小微企業(yè)創(chuàng)新的目的。

在現(xiàn)有研究基礎(chǔ)上，本文可能的創(chuàng)新點在于：（1）利用Python 梳理了2019—2021 年具體財稅政策，數(shù)據(jù)具備時效性，內(nèi)容完備精細(xì)；（2）在現(xiàn)有的利用模型和理論證實政策問題存在性的文獻基礎(chǔ)上，結(jié)合國情與現(xiàn)行經(jīng)濟狀況，借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，提出更具體精確的政策建議。

二、當(dāng)前政策

（一）2019—2021 年小微企業(yè)財稅政策梳理

小微企業(yè)是從事國家非限制和禁止行業(yè)，且年度應(yīng)納稅所得額不超過300 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過300人，資產(chǎn)總額不超過5 000 萬元的企業(yè)，作為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，具備強有力的發(fā)展態(tài)勢。政府通過加大財稅扶持力度，可以降低其經(jīng)營風(fēng)險，提高市場競爭力，進而維護社會公平穩(wěn)定，為國民經(jīng)濟注入更多活力源泉。以下是政府在2019—2021年期間對小微企業(yè)實行的財稅政策，可以看到主要有稅收優(yōu)惠、租金減免、金融支持以及體制優(yōu)化和宣傳服務(wù)活動。這些政策一定程度上緩解了小微企業(yè)生存壓力，據(jù)稅務(wù)局統(tǒng)計數(shù)據(jù)，“十三五”時期，五年新增減稅規(guī)模合計超過7.6 萬億元。具體如表1所示。

表1 2019—2021 我國小微企業(yè)財稅政策

（二）激勵小微企業(yè)創(chuàng)新的財稅政策

如何才能精確施力，推動小微企業(yè)創(chuàng)新成長呢？李維安（2016）等人通過建立統(tǒng)計分析模型，實證檢驗發(fā)現(xiàn)，弱化制度性環(huán)境特征可以有效提升稅收優(yōu)惠政策的效率；王德祥和李昕（2017）研究發(fā)現(xiàn)財政補貼能促使企業(yè)將更多資金用于研發(fā)創(chuàng)新。姚東旻等人（2019）得出結(jié)論財政補貼效果因抑制性和補貼強度的不同而有所差異，呈現(xiàn)出復(fù)雜的非線性關(guān)系；鄭飛（2021）等人對企業(yè)專利數(shù)進行分析，證明了財政補貼顯著促進了形成期和成長期企業(yè)的創(chuàng)新。

綜合上述文獻，財政補貼與稅收優(yōu)惠對激勵企業(yè)創(chuàng)新有重大意義。財政補貼是一種事前補貼，特指通過政府支出的方式直接增加企業(yè)收入，包括物價補貼、研發(fā)補貼、企業(yè)虧損補貼等?？紤]到小微企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期往往是資金不足難以支持長周期研發(fā)，成果不確定難以保障未來收益，信息不對稱難以獲得效率融資，因此這種直接且具有引導(dǎo)性的政府補貼可以有效緩解小微企業(yè)融資壓力，提高風(fēng)險承擔(dān)水平，激發(fā)其從事創(chuàng)新活動積極性。另一方面，獲得補貼的企業(yè)會向外界傳遞出其盈利能力強、發(fā)展?jié)摿Υ蟮膬?yōu)質(zhì)信號[1]，從而可以獲得更多市場認(rèn)可與融資機會?？梢?，財政補貼通過提供研發(fā)資金，降低風(fēng)險水平，傳遞優(yōu)質(zhì)信號激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新意愿，讓他們想創(chuàng)新，敢創(chuàng)新，能創(chuàng)新。但是，也有許多學(xué)者的研究表明，財政補貼因為相對固定，且對創(chuàng)新成果不做硬性要求，激勵效果也是有限的，特別是在監(jiān)管不到位的情況下，容易發(fā)生“尋租”“騙租”情況，造成資源冗余，扭曲社會公平，加大監(jiān)管成本的后果。

稅收優(yōu)惠是一種事后補償，指企業(yè)取得相關(guān)的資質(zhì)認(rèn)證或符合一定條件后可按照低于一般企業(yè)的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅[2]。相較于前者更側(cè)重于后期成果轉(zhuǎn)化，隨收入變動而變化，實證表明稅收優(yōu)惠一定程度上增強企業(yè)研發(fā)動力，提高企業(yè)創(chuàng)新績效[3]。其次，實施稅收優(yōu)惠可以降低企業(yè)研發(fā)成本，而創(chuàng)新成果又可以加大稅收優(yōu)惠強度，進一步降低企業(yè)實際稅負(fù)，形成良性循環(huán)[4]，鼓勵企業(yè)不斷利用創(chuàng)新產(chǎn)出獲得高效收益。然而，小微企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期盈利能力是有限的，前幾年基本都是在虧損與補虧狀態(tài)中，因此存在一至兩年的滯后期才能發(fā)揮所得稅的減免效用。即使企業(yè)因為享有稅收優(yōu)惠而獲得了更加充足的現(xiàn)金流，也缺乏動機將其用于創(chuàng)新，從而無法達到降低稅負(fù)激勵創(chuàng)新的預(yù)期效果。

三、當(dāng)前政策存在的問題

政府結(jié)合小微企業(yè)的發(fā)展特點，在宏觀經(jīng)濟層面已經(jīng)出臺了一系列政策激勵小微企業(yè)創(chuàng)新，并取得了一定減稅降費的效果。但是，從實際情況來看，由于多重因素的綜合作用，政策的實施效果被弱化，財政資金的使用效率不高，仍有許多細(xì)節(jié)有待修正。

（一）政策力度小，針對性欠缺

當(dāng)前，為了鼓勵小微企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、開拓國際市場、加強技術(shù)創(chuàng)新，我國推出了中小企業(yè)扶持資金、中小企業(yè)發(fā)展專項資金、科技型中國小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金、科技型中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)資金等專門針對小微企業(yè)的財政性資金。就其補貼力度而言，近年來土地價格不斷上升，土地租賃、廠房購買及廠房租賃的價格隨之上升，加上小微企業(yè)原本就負(fù)擔(dān)較重的原材料與人工成本，雖然財政性資金規(guī)模每年在增加，但支持的資金增速遠(yuǎn)滯后于企業(yè)運營成本增速，不能滿足小微企業(yè)的實際需求。此外，目前我國針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策與小微企業(yè)較低的實際利潤相比，優(yōu)惠效果不明顯，且尚未形成體系，實施起來較為繁瑣。

除政策力度問題外，各項資金使用的針對性問題也不容小覷。自2002 年頒布《中小企業(yè)促進法》以來，我國又陸續(xù)頒布了一系列改善小微企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、促進小微企業(yè)發(fā)展的政策。這些政策立足于小微企業(yè)的特殊性，但缺乏針對性，相互之間缺乏銜接，使資金使用呈分散與獨立狀態(tài)，難以形成統(tǒng)一協(xié)調(diào)的整體效果和針對于小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)政策體系。另外，政策中的多數(shù)財政補貼具有定向性，如創(chuàng)業(yè)補貼、研發(fā)補貼，不能進行普遍適用，因而大大降低了政策效果。

（二）融資門檻高，借貸款受限

由于小微企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)定性不確定，經(jīng)營管理與大中型企業(yè)相比存在劣勢，企業(yè)信度普遍較低，融資難問題成為財稅政策所要解決問題的重中之重。一方面，小微企業(yè)融資渠道有限。當(dāng)前，我國股票及債券融資設(shè)立了較高門檻，小微企業(yè)很難通過發(fā)行股票與債券進行直接融資。同時，受經(jīng)營穩(wěn)定性、固定資產(chǎn)和信用水平等因素的影響，金融機構(gòu)為降低借貸風(fēng)險，對小微企業(yè)貸款的積極性不高，小微企業(yè)難以從中獲得資金支持，產(chǎn)生融資需求增速大但規(guī)模供不應(yīng)求的局面。另一方面，我國信用擔(dān)保行業(yè)發(fā)展滯后，尚未形成系統(tǒng)的信用擔(dān)保體系。小微企業(yè)的固定資產(chǎn)的數(shù)量與質(zhì)量無法與大型企業(yè)相比較，難以提供令人滿意的抵押物，造成擔(dān)保人難尋的困境，大多數(shù)小微企業(yè)很難從擔(dān)保公司得到資金支持。

（三）監(jiān)管力度弱，產(chǎn)權(quán)保護不足

監(jiān)管力度弱首先體現(xiàn)在政府監(jiān)管不到位。其一，是對騙補行為的識別能力。在高額補貼的誘惑下，申請企業(yè)尤其是小微企業(yè)容易以數(shù)量化或者速度化的低質(zhì)量策略性創(chuàng)新成果騙補。財政補貼流入這些“偽創(chuàng)新”企業(yè)，而不能用到真正需要的地方去，極大降低了財政資金的支持效果。其二，是對亂紀(jì)行為的擺正能力。現(xiàn)階段，部分地區(qū)存在著對小微企業(yè)亂收費、亂罰款和亂攤派的問題[5]。為解決這些問題，小微企業(yè)需進行不得已的賄賂行為，在承擔(dān)顯性稅收負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上進一步承擔(dān)隱性稅收負(fù)擔(dān)，政策效果受到影響。其三，是對道德風(fēng)險的監(jiān)控能力。各企業(yè)在獲得財政補貼資金后，政府難以追蹤資金是否用于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、開拓市場。若企業(yè)通過騙補的方式獲取資金后將資金用作其他用途，政府無法快速識別，形成“資金未流入正位”的局面。

此外，政府配套政策不到位造成了小微企業(yè)市場適應(yīng)與知識產(chǎn)權(quán)保護方面的問題。在市場適應(yīng)方面，發(fā)達國家如美國專設(shè)立小企業(yè)管理局等非營利性的為小微企業(yè)提供信息服務(wù)、咨詢服務(wù)和人才培訓(xùn)服務(wù)的機構(gòu)，或?qū)樾∥⑵髽I(yè)提供會計、審計、法律或融資的營利機構(gòu)，但在我國該體系尚未形成且發(fā)展緩慢。在知識產(chǎn)權(quán)保護方面，由于技術(shù)的正外部性，小微企業(yè)可能缺乏保障自己知識產(chǎn)權(quán)的能力，技術(shù)成果極易外泄，因此不能完全獲得預(yù)期收益。與此同時，我國申請專利開支較大，導(dǎo)致各企業(yè)科研成果很難轉(zhuǎn)化并進入市場獲得效益，并且一旦企業(yè)發(fā)生有關(guān)產(chǎn)權(quán)糾紛，將會產(chǎn)生高額訴訟費，費時費力。這就使當(dāng)前大部分小微企業(yè)只進行“模仿式創(chuàng)新”，財稅政策的激勵效果大大減弱。

四、政策優(yōu)化改進建議

財稅政策既要立足當(dāng)前，更應(yīng)著眼長遠(yuǎn)，綜合上述歸納分析所突顯出來的問題，借鑒發(fā)達國家成功經(jīng)驗，本文提出“四化”建議，即“精準(zhǔn)化”“廣泛化”“透明化”和“體系化”，期望能給予小微企業(yè)創(chuàng)新實質(zhì)性幫助。

（一）精準(zhǔn)化

依據(jù)不同生產(chǎn)周期補貼不同金額。囿于經(jīng)濟資源的稀缺性，政府需要恰當(dāng)運用工具，審慎分配資金，根據(jù)各行各業(yè)各階段特點針對性采取補貼優(yōu)惠措施，從而實現(xiàn)創(chuàng)新資源的高效利用。不同生命周期階段的企業(yè)有著不同的創(chuàng)新強度和創(chuàng)新需求，因此政策激勵效果也可能存在異質(zhì)性[6]。初創(chuàng)期小微企業(yè)面臨較大資金缺口和較多經(jīng)營盲點，需要更多更細(xì)致的服務(wù)指導(dǎo)工作，為后期發(fā)展做好鋪墊；成長期小微企業(yè)正值高速發(fā)展時期，市場的快速變化要求它們不斷推陳出新，擴大規(guī)模，政府應(yīng)提供更多資金保障來分擔(dān)開拓新領(lǐng)域的風(fēng)險；成熟期小微企業(yè)因為已經(jīng)步入穩(wěn)定發(fā)展階段，可能出現(xiàn)創(chuàng)新惰性，此時資金扶持不再變成剛需，則更需要靈活的政策優(yōu)惠來激發(fā)創(chuàng)新意愿，鼓勵更高質(zhì)量的探索式創(chuàng)新。

依據(jù)創(chuàng)新技術(shù)投入比補貼不同金額。對于補貼金額也不能一概而論，企業(yè)所獲得的補貼資金去向和使用效率應(yīng)當(dāng)是其獲得補貼金額的重要指標(biāo)，政府可以測定其每年的創(chuàng)新投入比，為真正致力創(chuàng)新的企業(yè)提供強有力的政策傾斜。因而，在發(fā)放補貼初期政府應(yīng)仔細(xì)甄別補貼對象，為不同類型企業(yè)做好歸類，精確化細(xì)分才可以保障資金的高效利用與高回報。

（二）廣泛化

擴大財稅優(yōu)惠政策范圍，加大減稅力度。從拉弗曲線可以看出減稅雖然短期內(nèi)國家收入有所減少，但從長期角度來看，市場活躍度的提高會帶來稅收的長遠(yuǎn)增加，因而加大減稅力度對國家發(fā)展必定是一個明智之舉。在優(yōu)惠對象方面，可以適當(dāng)放寬小微企業(yè)和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)定義范圍，讓更多企業(yè)享受政策紅利。此外，其中有部分企業(yè)新產(chǎn)品推廣初期市場反應(yīng)存在滯后，需要適當(dāng)延長虧損彌補期限，更靈活的享受稅收優(yōu)惠。對于減稅項目，Bloom 研究論證：從短期來看研發(fā)投入成本下降10%，將會刺激研發(fā)水平上升1%左右[7]，因此在擴大小微企業(yè)收益同時也要縮減成本，除了減免與經(jīng)濟效益掛鉤的所得稅項目，對研發(fā)費用的培訓(xùn)費用等相關(guān)稅費，也應(yīng)列入減免選項，以更多樣化的形式普惠小微企業(yè)。

拓寬融資渠道，放低擔(dān)保門檻，分擔(dān)創(chuàng)新風(fēng)險。第一，擴大擔(dān)保對象范圍，引入民間資本和社會資本，降低擔(dān)保成本，并且為債權(quán)人和信貸人提供一定保護或優(yōu)惠政策，從而提高社會擔(dān)保意愿度。第二，規(guī)范和發(fā)展民間借貸這一非正規(guī)融資，非正規(guī)融資曾被論證為社會資本聚集的最佳方式，因此在滿足小微企業(yè)融資需求上具有更強的適應(yīng)性，目前非正規(guī)融資也是小微企業(yè)融資的主要渠道，政府應(yīng)該轉(zhuǎn)變態(tài)度，正視其存在合理性，引導(dǎo)民間融資融入正規(guī)體系。

（三）透明化

數(shù)字化賦能，建立信息化平臺。政府監(jiān)管是實現(xiàn)社會公平，提高創(chuàng)新質(zhì)量的有效方法，在互聯(lián)網(wǎng)時代可以利用數(shù)字化賦能，建立信息化平臺緩解信息不對稱問題，從而輔助政府作出精確決策與適時調(diào)整。具體而言，可以參考美國設(shè)定研發(fā)投入增量指標(biāo)或培訓(xùn)費用增量指標(biāo)，根據(jù)增量提供相對應(yīng)數(shù)額的補貼與優(yōu)惠，以動態(tài)化的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)來確保資金不斷用于產(chǎn)品創(chuàng)新與人才培養(yǎng)，產(chǎn)生持續(xù)的激勵與監(jiān)督作用。在該平臺上，要求企業(yè)事前完善信息和享受的政策，事中不斷匯報跟進項目開展情況，事后進行成果評估和獎懲評定，嚴(yán)懲虛假研發(fā)、僵尸企業(yè)、騙租等情況，促進實質(zhì)性創(chuàng)新。信息化平臺將成為政府與企業(yè)交流溝通的重要渠道，政府可以在該平臺上公布最新財稅政策以及準(zhǔn)入條件，企業(yè)則實時反饋自己的經(jīng)營狀況與問題。

（四）體系化

政策體系化，解決政策臨時性問題。我國目前財稅扶持政策具有臨時性的特征，沒有發(fā)展為一個成熟的政策體系，這種不確定與不規(guī)范使得政策實施缺乏權(quán)威效力，讓不法之徒有機可乘，企業(yè)創(chuàng)新積極性大幅降低。面對這種情況，政府應(yīng)加快頂層設(shè)計，構(gòu)建完善的中央—地方財稅政策體系，明確責(zé)任劃分，在成型的法律體系基礎(chǔ)上輔之以靈活的規(guī)章制度進行具體調(diào)節(jié)。

機構(gòu)體系化，建立小微企業(yè)中介和服務(wù)機構(gòu)。發(fā)達國家普遍建立了針對小微企業(yè)的專業(yè)性管理機構(gòu)，在幫助企業(yè)資金融資、信息獲取、政策咨詢和后續(xù)監(jiān)管方面起到了重要作用。而我國僅依托公共服務(wù)網(wǎng)站進行信息宣傳，不全面也不深入。因此，建議政府盡快成立專門的小微企業(yè)管理機構(gòu)，完善中介服務(wù)，同時扶持小額貸款公司，建設(shè)小微企業(yè)政策性銀行，形成完備的小微企業(yè)全套機構(gòu)體系，精確施力，助力長遠(yuǎn)發(fā)展。

五、結(jié)語

2021 年中國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展取得新成效，實現(xiàn)了“十四五”良好開局，新發(fā)展型格局加快構(gòu)建，經(jīng)濟活力也持續(xù)增強，政府該如何把握時代機遇，靈活使用政策提升小微企業(yè)創(chuàng)新成果與創(chuàng)新績效，促進經(jīng)濟與科技高質(zhì)量發(fā)展成為重點問題。

通過分析當(dāng)前政策存在的問題，本文提出“四化”改進意見。精準(zhǔn)化要求政策仔細(xì)甄別補貼對象，依據(jù)不同生產(chǎn)周期補貼不同金額，依據(jù)創(chuàng)新技術(shù)投入比補貼不同金額。廣泛化要求擴大政策范圍和加大減稅力度，拓寬融資渠道，降低融資和擔(dān)保門檻。透明化要求政策實現(xiàn)“數(shù)字化賦能”，建立信息化平臺，設(shè)成果評估獎勵機制促進實質(zhì)性創(chuàng)新。體系化要求改善當(dāng)前政策存在的臨時性問題，形成系統(tǒng)化小微企業(yè)財稅政策體系，建立并完善專門服務(wù)于小微企業(yè)的中介和金融機構(gòu)體系。最后，我國財稅政策應(yīng)當(dāng)長期深化改革，為實現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興、實現(xiàn)現(xiàn)代化持續(xù)貢獻力量。