唐宏斌

（中國鐵建昆侖投資集團重慶運營管理總部，重慶 401123）

一、背景簡述

高速公路項目竣工通車后，由建設(shè)階段轉(zhuǎn)入運營期，基本上由新的團隊接手，經(jīng)過認真調(diào)研，各公司的運營團隊在成本管控方式和效果方面各有優(yōu)劣，但是普遍存在以下問題：

（一）全生命周期成本理念未建立

高速公路作為一種特殊的、所有權(quán)與路產(chǎn)權(quán)分離的產(chǎn)品，社會資本在獲得特許權(quán)經(jīng)營權(quán)的同時，必然將投資回報和投資收益作為重要的考核指標，但因國企背景，市場憂患意識缺乏，市場競爭力不能匹配強大的資本背景，缺乏長遠的成本戰(zhàn)略規(guī)劃。

（二）成本管控手段簡單粗放

因建設(shè)期和運營期的著力點不同，業(yè)務類型和業(yè)務內(nèi)容亦完全不同，管理者未細分作業(yè)項目和內(nèi)容，有“抓了芝麻丟西瓜”的情況，也有“跑冒滴漏”的現(xiàn)象。

（三）管理思想沒有與時俱進

大型央企在區(qū)域化、規(guī)?；椖客顿Y經(jīng)營方面具有明顯優(yōu)勢，但在同一類型項目處于規(guī)?；瘎∽儽尘跋?，管理理念和管理思路未及時跟進，導致管理手段保守，處于競爭環(huán)境的下游。

二、方法設(shè)計原理

本文論述的作業(yè)成本法工具，能夠使成本控制得以規(guī)范化、標準化，實施操作具有可行性，這與傳統(tǒng)成本法相比有較大差別，下面對作業(yè)成本法工具概念、運營業(yè)務成本構(gòu)成分析、成本體系設(shè)計思路簡要介紹如下：

（一）作業(yè)成本法介紹

作業(yè)成本法作為一種管理工具，不是新名詞、新概念，而是基于精細化管理，將成本動因具體細分、精準定位形成的一種成本管理控制行為。

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別：傳統(tǒng)成本法依賴單一的成本動因，把間接費用分配給產(chǎn)品或其他類型的成本對象，注重事后反映和監(jiān)督；而作業(yè)成本法依據(jù)作業(yè)內(nèi)容所需要的資源消耗、人工成本、組織成本、作業(yè)價值等，將間接成本同步追溯，再按照作業(yè)成本動因把作業(yè)追溯到產(chǎn)品成本，從而算出最終產(chǎn)品成本。該做法注重事前控制，把綜合性產(chǎn)品成本細化分解為由許多單項構(gòu)成的執(zhí)行作業(yè)成本，有利于精細化管理，提升管理水平。

（二）運營業(yè)務成本構(gòu)成分析

運營業(yè)務提供的產(chǎn)品就是按照消費者駕駛車輛從進入高速公路入口始，中途或在服務區(qū)、加油站、停車場等停留，直至駕駛車輛安全駛出高速公路，實現(xiàn)消費者在位移過程中的作業(yè)整合，這種作業(yè)由多種活動組成，每個環(huán)節(jié)產(chǎn)生和消耗的資源構(gòu)成了運營業(yè)務成本。

運營成本分為付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本，付現(xiàn)成本包括管理費用、征收管理成本、道路養(yǎng)護成本、機電維護成本、服務區(qū)經(jīng)營管理成本、財務費用、稅金及附加等七大類，非付現(xiàn)成本包括無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊等。

運營業(yè)務成本控制重點在于可控成本，要從付現(xiàn)成本入手，剔除財務費用、稅金及附加等，其他五類作業(yè)成本支出與運營作業(yè)活動息息相關(guān)，也是降本增效、創(chuàng)造價值的活動。

（三）運營作業(yè)成本體系設(shè)計思路

1.高速公路運營作業(yè)成本梳理

劃分成本管控范疇：人工成本、能源消耗、維護維修、其他支持性費用。

付現(xiàn)成本開支分類（五類）：管理費用、征收管理成本、道路養(yǎng)護成本、機電運營成本、服務區(qū)經(jīng)營管理成本。

作業(yè)成本標準建立：按照運營公路里程和年度控制指標核定標準值，建立標準作業(yè)成本指標。

2.高速公路運營業(yè)務作業(yè)環(huán)節(jié)、責任單位、責任成本、價值活動分解

統(tǒng)籌規(guī)劃管理環(huán)節(jié)：責任單位為總部機關(guān)，責任成本包括人工成本、辦公經(jīng)費、廣告宣傳、其他支出等，主要保障路段正常運營，確保路產(chǎn)路權(quán)等國有資產(chǎn)的安全完整，履行社會責任。

征收業(yè)務管理環(huán)節(jié)：責任單位為征收管理中心，責任成本包括人工成本、征收系統(tǒng)維護、查漏補缺稽核成本支出、現(xiàn)金收繳管理成本，保障收費系統(tǒng)正常，避免車輛滯留擁堵。

道路養(yǎng)護管理環(huán)節(jié)：責任單位為養(yǎng)護管理中心，責任成本包括人工成本、日常養(yǎng)護支出、清障救援費用、綠化養(yǎng)護成本、專項養(yǎng)護支出等，保障路基、橋梁、隧道等構(gòu)筑物的安全，以及交通安全設(shè)施的完整，確保道路安全暢通。

機電運營管理環(huán)節(jié)：責任單位為機電運營監(jiān)控中心，責任成本包括人工成本、設(shè)備維修維護費用、電力消耗費用等，保障機電系統(tǒng)正常運行，與全國路網(wǎng)中心隨時保持互通互聯(lián)。

服務區(qū)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)：責任單位為經(jīng)營發(fā)展中心，責任成本包括人工成本、環(huán)境衛(wèi)生管理成本、安全服務管理成本、消費者體驗經(jīng)營成本等，主要為消費者提供舒適、放心、安全的旅途休息環(huán)境。

3.建立作業(yè)成本控制指標體系

在作業(yè)標準基礎(chǔ)上，通過輸入歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)或行業(yè)平均數(shù)據(jù)建立作業(yè)成本模型，形成作業(yè)成本控制指標體系，依托全面預算編制、作業(yè)成本記錄與控制、作業(yè)成本比較分析、作業(yè)成本考核等，形成閉環(huán)的作業(yè)成本管理體系，促進精細化管理，并隨著運營里程和時間的推移，依據(jù)條件變化做動態(tài)修訂調(diào)整，進一步提升公司成本管理水平。

三、作業(yè)成本法應用案例

某高速公路有限公司為大型央企與地方高速公路集團共同出資成立的項目公司，主要為建設(shè)川渝通道（重慶段）高速公路而設(shè)立，由這家公司運營的路段于2004年開工，2008年通車，全長93公里，經(jīng)過多年的運營管理，逐漸摸索出一套較為成熟、管理科學、實踐性強的成本管理機制。近年來，引入作業(yè)成本法管理工具，促使成本管理工作更為規(guī)范，降本增效明顯，價值創(chuàng)造作用發(fā)揮突出，具體做法介紹如下：

（一）建立責任管理體系

公司劃分出7個責任成本管理中心，形成“領(lǐng)導小組-成本管理辦公室-責任成本管理中心-責任部門-執(zhí)行部門”的垂直管理體系，使管理責任層層分解，落到實處。

（二）確立作業(yè)成本管控目標

公司結(jié)合高速公路運營的實際情況，主要從站點資源配置、日常養(yǎng)護機電維護作業(yè)清單指導價、管理中心標準作業(yè)指導價三個方面，對運營管理每項作業(yè)面劃定了管控范圍，編制了作業(yè)價格，使成本總量可控，完善了全面預算管理基礎(chǔ)。

1.精簡管理層級，明確作業(yè)資源配置標準

確立站點管理模式。收費管理采用“大站管小站”模式；機電、養(yǎng)護、經(jīng)營按照路段統(tǒng)管模式，單一路段全線設(shè)立一個管理站。基層管理人員配置采用“1+N+X”管理模式，即一名站長、N名副站長（或工程師）、X名管理助理。

明確等級劃分。根據(jù)工作強度和運維難度，公司將管理站劃分為一類、二類、三類，明確管理站人員和車輛基本配置。

制定作業(yè)資源配置標準。按照收費、經(jīng)營、機電、養(yǎng)護4個板塊，根據(jù)各板塊具體工作要求，對應等級明確車輛基本配置標準及增配標準。

圖1 責任管理體系

表1 收費管理站人員及車輛配置標準

2.編制日常養(yǎng)護和機電維護作業(yè)清單指導價

公司為規(guī)范重慶區(qū)域某高速公路路基、路面、橋梁、隧道、沿線安全設(shè)施等日常養(yǎng)護與機電日常維護項目的統(tǒng)一實施，結(jié)合區(qū)域地質(zhì)狀況、行業(yè)規(guī)范標準、當?shù)仞B(yǎng)護定額等，組織專業(yè)力量編制作業(yè)成本清單指導價，有利于高速公路運營成本核算和成本控制，以及目標成本管理。

3.編制責任管理中心作業(yè)指導價

公司制定標準作業(yè)指導價，作為編制業(yè)務預算全面預算的依據(jù)。

（三）分解預算保目標落地

1.閉環(huán)管理，落實責任

公司遵從“系統(tǒng)、全面、責任、落實”的原則，在作業(yè)成本指導價的基礎(chǔ)上，編制業(yè)務預算和全面預算，借此合理調(diào)配各項資源，鎖定成本控制目標，并借助與各責任管理中心簽訂《績效合約書》的措施，壓實各級責任，確保目標落地。

表2 某高速公路日常養(yǎng)護和機電維護作業(yè)清單指導價

表3 某高速公路責任管理中心標準作業(yè)指導價

2.嚴格考核，獎懲兌現(xiàn)

公司采取“一季度一分析，一季度一通報”的形式，強化過程管控，及時發(fā)現(xiàn)問即查即改；在年度考核時，按照《績效合約書》確立的考核原則考核方案，實施獎懲兌現(xiàn)。

（四）成本控制效果明顯

2021年，公司應用作業(yè)成本工具實施管理后，通過緊盯成本控制要點、進一步優(yōu)化資源配置、嚴加考核等系列措施，使日常付現(xiàn)運營成本控制在每公里95萬元，較年度預算下降約13%，直接增加效益1330萬元，取得了良好的降本效果，實現(xiàn)了價值創(chuàng)造。同時，公司的成本控制水平與西南片區(qū)（橋隧比遠高于內(nèi)地）運營10年以上的高速公路運營行業(yè)單位相比，目前處于領(lǐng)先地位。

（五）與時俱進保持競爭優(yōu)勢

結(jié)合一年來的管理運行情況，公司組織對單位作業(yè)內(nèi)容和單位作業(yè)成本指導價重新評估分析，對成本管理系統(tǒng)適時維護更新，切實對公司戰(zhàn)略成本管理、運營成本控制和降本增效發(fā)揮應有的重要作用，從而在同業(yè)競爭中保持管理優(yōu)勢。

四、結(jié)語

作業(yè)成本法管理工具在公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中的全面實施，搭建起一套完整成熟的應用管理模塊，形成基于作業(yè)分析的運營成本管理與分析系統(tǒng)，實現(xiàn)真正的業(yè)財融合，既促進了公司規(guī)范化經(jīng)營、標準化管理、精細化運營，起到了提升管理水平的作用，又對經(jīng)濟效益起到了降本增效的作用，踐行了公司成本領(lǐng)先戰(zhàn)略舉措，對企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮更大的促進作用。