宋媛媛

(大同市云岡區(qū)人力資源和社會保障局，山西 大同 037001)

1 國有企業(yè)開展內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義

國有企業(yè)開展內(nèi)部控制建設(shè)工作，是國家推進國有企業(yè)市場化的重要改革舉措，旨在提高其競爭力和生命力,使其管理更加效率化和規(guī)范化。這就要求各類國有企業(yè)制定出符合自身實際情況、有效、科學的內(nèi)部控制制度，規(guī)范自身內(nèi)部各項業(yè)務(wù)活動，促使其規(guī)范自身行為、調(diào)整發(fā)展方向、資產(chǎn)合理使用、資金有效利用、提高工作效率、有效防范腐敗滋生、提高經(jīng)營能力等提供有力保障。

2 現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2.1 風險管理認識不高、內(nèi)部控制意識淡薄

企業(yè)管理層往往只重視經(jīng)營成果，而不重視企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。但在市場化日漸激烈的今天，國有企業(yè)在謀發(fā)展時經(jīng)營風險不斷增加，再不能守著以前的固有思想和管理模式，要積極開展企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，全面對企業(yè)各項活動進行風險評估。個別國有企業(yè)貪功冒進，往往置風險于不顧，匆忙搞建設(shè)、做業(yè)績，結(jié)果導(dǎo)致項目或質(zhì)量不合規(guī)，或用途不貼合市場需求，或資金中斷，最終造成資金的巨大浪費以及項目閑置。內(nèi)部控制建設(shè)原則上是企業(yè)上至管理層、下至普通員工，全體人員都參與的一項建設(shè)活動，但必須有相關(guān)的內(nèi)部機構(gòu)來組織實施。而由于管理層的重視不足，是否有相關(guān)的內(nèi)部控制組織機構(gòu)，其內(nèi)部控制機構(gòu)人員是否職責明確，都難以保障。即使是有內(nèi)部控制人員，但由于內(nèi)部控制人員對企業(yè)整體活動和決策缺少參與，不能在事前就提出合理建議幫助企業(yè)規(guī)避風險，只能通過事后的監(jiān)督來查明問題，這種風險管理存在嚴重的效益滯后。還因為即使企業(yè)內(nèi)部控制人員事前提出規(guī)避風險的建議，及時被采納，其效益也很難量化，具有隱蔽性，這就難以引起管理層對其的重視。這就使內(nèi)部控制流于形式,沒有發(fā)揮其以風險為導(dǎo)向的作用。如：其他應(yīng)收應(yīng)付款沒有明確說明，且遲遲不做處理，最終形成賬務(wù)上的“老大難”；無形資產(chǎn)權(quán)屬不清，且一些無形資產(chǎn)依賴固定資產(chǎn)存在，隨著固定資產(chǎn)的損毀，同時造成了無形資產(chǎn)的流失?；蚴枪潭ㄙY產(chǎn)尚存，但無形資產(chǎn)已經(jīng)過時且喪失利用價值，但遲遲不作報廢處理。還有一些無形資產(chǎn)在做處置時，沒有進行保密處理，給企業(yè)造成損失；在簽訂工程合同時，企業(yè)部分負責人員協(xié)同中標建設(shè)企業(yè)和驗收企業(yè)，早已暗定中標企業(yè)，建設(shè)中存在以次充好或抬高價格的情況；有時簽訂的合同內(nèi)容關(guān)鍵條款缺失，在之后履行時對合同內(nèi)容產(chǎn)生分歧，責任往往難以界定；一些國有企業(yè)采購人員和庫存管理人員為同一人員等崗位混亂重合的情況，必然導(dǎo)致辦事效率低下、腐敗滋生。

國有企業(yè)必須認識到內(nèi)部控制是全員參與，全面建設(shè)，貫徹各項業(yè)務(wù)活動的重要舉措，忽視內(nèi)部控制管理必然造成工作效率低下、企業(yè)運行遲緩、資金浪費等情況。

2.2 內(nèi)部控制制度不健全、人員素質(zhì)不高

雖然近年來各國有企業(yè)為響應(yīng)國家政策逐步開展本企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，但仍存在制度不健全情況，如：未對不相容崗位與職責進行有效制度設(shè)計、未建立收入和支出事項歸口管理制度、未建立重大事項決策制度、未建立建設(shè)合同變更審批制度、未建立合同歸口管理制度等；以及雖然設(shè)置了相關(guān)制度，但沒有嚴格執(zhí)行等情況。

由于內(nèi)部控制設(shè)計融合了多門學科內(nèi)容，既強調(diào)綜合性，也要求其專業(yè)性。而已有的人員素質(zhì)難以達到這樣的高水準。同時人員素質(zhì)不僅體現(xiàn)在專業(yè)的知識、扎實的業(yè)務(wù)、豐富的經(jīng)驗上，更為重要的是要求工作人員要有極高的職業(yè)道德：不徇私舞弊、不貪贓枉法，擁有極高的榮辱心。而現(xiàn)在的內(nèi)部控制是否達到全員參與、是否責任到人、是否對工作人員開展相關(guān)教育與宣傳、是否建立相關(guān)的評價機制和評價標準、是否存在有力的監(jiān)督檢查手段等都是導(dǎo)致人員素質(zhì)不高的原因。工作人員素質(zhì)不高直接導(dǎo)致辦事效率低下、資源浪費和貪污腐敗等問題，如：企業(yè)維修人員為套取維修經(jīng)費，年年維修，但每次維修不徹底留隱患；財務(wù)人員倚仗報銷吃回扣；采購人員虛增發(fā)票金額賺差價等。

2.3 內(nèi)部控制執(zhí)行力不高、監(jiān)督指導(dǎo)不到位

內(nèi)部控制執(zhí)行力不高，不僅和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識不強、人員素質(zhì)缺乏有關(guān)，更和內(nèi)外部監(jiān)督指導(dǎo)不到位有關(guān)。內(nèi)部監(jiān)督主要是依靠內(nèi)部控制人員在企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行本企業(yè)內(nèi)部控制準則為主。但由于企業(yè)很多內(nèi)部控制人員兼其他崗位工作，其次內(nèi)部控制人員同樣是本企業(yè)職工，隸屬于本企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)直接管轄，這就導(dǎo)致其在履行職能時大打折扣。同樣外部監(jiān)查機構(gòu)也沒有明確的工作守則，就哪些問題是定期檢查，哪些問題是隨時抽查，對檢查的內(nèi)容也沒有細化到實際具體的工作。

3 加強國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對策

3.1 提高風險管理意識

要增強內(nèi)部控制意識首先必須認識到評估風險的重要性。國有企業(yè)要順應(yīng)時代要求，達到科學有效地提高企業(yè)經(jīng)營能力，必須認識到風險貫穿于整個企業(yè)的活動中。要把內(nèi)部控制對風險的控制作用發(fā)揮在事前階段，積極分析企業(yè)經(jīng)營中高風險環(huán)節(jié)，讓內(nèi)部控制人員參與到企業(yè)決策中來，利用本企業(yè)以前經(jīng)驗及其他數(shù)據(jù)材料做好相關(guān)工作的評估，并且跟蹤具體工作的實施。內(nèi)部控制人員發(fā)現(xiàn)問題后，應(yīng)積極上會討論，發(fā)表自身專業(yè)建議，將風險盡量把控在事前和事中階段。

3.2 提高人員素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)應(yīng)由企業(yè)主要負責人承擔直接責任，這樣才能迫使企業(yè)負責人具有大局意識，廣泛學習關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)文件和涉及的各項知識，同時對企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)進行培訓(xùn)。該培訓(xùn)不僅要對內(nèi)部控制所需的專業(yè)知識進行普及，更要加強員工的職業(yè)道德宣傳和法治法規(guī)宣傳。建立崗位責任制，既避免相互推卸責任，還方便了考核，對人員素質(zhì)的提高具有剛性約束作用。同時有效分離不相容崗位和職務(wù)，避免會計記賬同時負責審計、會計出納一人兼任、財務(wù)票據(jù)與印章一人掌控、采購?fù)瑫r負責管庫等情況。這就從客觀上提高了人員素質(zhì)，使各崗位相互制約，防止腐敗滋生。而在招聘環(huán)節(jié)就重視應(yīng)聘人員的專業(yè)素質(zhì)、法律素質(zhì)以及職業(yè)素質(zhì)，這就為企業(yè)降低了將來人員培養(yǎng)上的成本，以及因人員素質(zhì)低下而引發(fā)的各項風險。

3.3 健全內(nèi)部控制制度

在企業(yè)建立本企業(yè)內(nèi)部控制制度時，一定要建立適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度。從本企業(yè)實際工作入手，分析自身的優(yōu)勢和缺陷，將來面對的機遇和挑戰(zhàn)，以及之中所面臨的風險。同時借鑒其他相關(guān)企業(yè)的制度和經(jīng)驗，仔細學習財政部和國資委下發(fā)的相關(guān)文件，向企業(yè)全體員工“取經(jīng)”，鼓勵職工積極性和創(chuàng)造力，積極采納員工可靠建議，并且就不熟悉的部分邀請專家給予指導(dǎo)。在會議上就采集到的信息和建議進行討論，將各項工作中可能出現(xiàn)的風險考慮在內(nèi)，落實到企業(yè)的內(nèi)部控制制度中來。并且就本企業(yè)內(nèi)部控制制度進行公布，聽取員工修改建議，接受企業(yè)員工監(jiān)督，同時也是對企業(yè)每一位員工做出制度上的要求，對其行為進行約束。內(nèi)部控制是一項長期常態(tài)工作，不能建立好制度就覺得“萬事大吉”掉以輕心，要隨著實際工作檢驗本企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否符合實際需求，同時隨著文件要求的更新和時代及工作的新要求，積極改進本企業(yè)內(nèi)部控制制度。

3.4 創(chuàng)新內(nèi)部控制方式

要積極建立內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)，該功能要求覆蓋企業(yè)的主要業(yè)務(wù)。將本企業(yè)設(shè)置的各項內(nèi)部控制制度和各項工作實施情況發(fā)布在本單位內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)(但要注意有些工作的保密性；不同層級的員工掌握的權(quán)限應(yīng)不同；不同崗位接觸的信息應(yīng)區(qū)分)。這樣就給企業(yè)如何運行職能提供準則，將各環(huán)節(jié)落實到個人，方便各群體監(jiān)督，以此提高工作人員辦事效率，防止腐敗滋生。這樣就方便考察對固定資產(chǎn)的采購是否合理，是否對重大項目進行了跟蹤，建設(shè)項目整個過程是否真實合規(guī)等。這也為監(jiān)查機構(gòu)的檢查及考核工作提供了更多信息。

3.5 加強內(nèi)部控制報告的編報和分析

各企業(yè)主要負責人要清晰地明白本人需對本企業(yè)內(nèi)部控制報告的真實性和完整性負責，響應(yīng)國家要求，重視開展內(nèi)部控制自評工作。該內(nèi)部控制報告應(yīng)覆蓋企業(yè)全部業(yè)務(wù)活動，貫穿內(nèi)部權(quán)力運行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各層級的全體人員。同時就關(guān)鍵項目和重要崗位提高重視，客觀按照企業(yè)實際情況逐項描述內(nèi)部控制的各項工作內(nèi)容、具體措施、工作責任人、牽頭部門、預(yù)計完成時間等。以此對本企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性進行檢測，并就其不足，上會積極討論，抓緊健全和更新。這樣針對性地具有風險導(dǎo)向的建立健全內(nèi)部控制制度，才能發(fā)揮“以評促建”的作用，使內(nèi)部控制制度落到實處、發(fā)揮實效。

編制內(nèi)部控制報告的主要目的是做好相關(guān)工作的風險評估和預(yù)警，為有效預(yù)防風險產(chǎn)生提供支撐。這就要求不僅僅只是編報自評報告，更應(yīng)把重點放在分析報告上。要結(jié)合企業(yè)的實際情況和前期經(jīng)驗，在容易產(chǎn)生風險的業(yè)務(wù)上要不斷學習和總結(jié)經(jīng)驗，觀察報告提供的數(shù)據(jù)和趨勢，制定好相應(yīng)的防風險措施。內(nèi)部控制機構(gòu)成員要承擔起監(jiān)查與服務(wù)兼容的角色，為企業(yè)總體目標提出自己建設(shè)性意見及建議，積極參與到企業(yè)重大事項的決策中去。

3.6 加強內(nèi)外部監(jiān)督、考核及處罰

內(nèi)部監(jiān)督主要依靠本企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)是否能夠有效執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度。

而外部監(jiān)督主要由各級國資委、審計署、各事務(wù)所等組成的工作機制。

雖然主體責任明確，但是監(jiān)查的措施和細則并沒有做到位。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)查機制要想提高執(zhí)行力，必須使內(nèi)部控制機構(gòu)保持獨立性。缺乏獨立性的監(jiān)查毫無意義,內(nèi)部控制機構(gòu)人員和被審查的人員同屬一個企業(yè)，可能平常還有業(yè)務(wù)往來，這就很難做到客觀性和公正性。對領(lǐng)導(dǎo)工作的審查也很難做到敢于提出問題。因此可以利用交叉監(jiān)查，上級主管企業(yè)可以和下級企業(yè)相互監(jiān)查彼此的內(nèi)部控制工作。還可以召開內(nèi)部控制專項會議，就檢查出的問題和整改的意見匿名提出，避免了部分人員心理上的“顧慮”?；蛘咂髽I(yè)可以聘請社會機構(gòu)就本企業(yè)的內(nèi)部控制工作進行評價和指導(dǎo)，這樣不僅解決了監(jiān)查獨立性的問題，還可以獲得專業(yè)的整改意見。同時將各崗位員工的工作情況與其績效掛鉤，這就需要細分工作內(nèi)容，使其產(chǎn)生內(nèi)在驅(qū)動力，將企業(yè)的利益視同為自身的利益，積極發(fā)揮主觀能動性，全身心投入到工作中去。

而外部監(jiān)督部門要制定明確的考核制度，并且細化考核標準，給被考核者平常的內(nèi)部控制建設(shè)提供方向和標準。如：國有資產(chǎn)是否實際上被個人占用；企業(yè)自身有閑置資產(chǎn)，是否因為融資對象與企業(yè)相關(guān)人員有利益關(guān)系，企業(yè)還要對外進行融資租賃；是否存在有名無實的，或者根本不需要的咨詢費和服務(wù)費等；母子公司之間是否存在轉(zhuǎn)嫁利潤和費用的情況；處置的固定資產(chǎn)是否達到處置標準，其殘值是否入賬；在建工程竣工后是否及時辦理竣工決算以及轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；企業(yè)負責人違規(guī)給其他關(guān)系人提供債務(wù)擔保；故意延期執(zhí)行法院判決，以致產(chǎn)生大額滯納金，來為關(guān)系人(原告)謀取利益等情況。同時將考核結(jié)果進行公示，對有問題的企業(yè)進行指導(dǎo)和批評，對存在重大違法違紀的情況，要追究其相應(yīng)責任；對涉嫌犯罪的，還需移送司法機關(guān)處理。沒有處罰的審查是沒有意義的，只有明確處罰細則，嚴格執(zhí)行，并將最終結(jié)果記入企業(yè)負責人考核中去，才能提高國有企業(yè)負責人建設(shè)內(nèi)部控制制度的積極性，以及加強履行內(nèi)部控制制度的自覺性。并且審計署、國資委、司法系統(tǒng)等各部門，要交流彼此監(jiān)查信息，防止遺漏和重復(fù)，并且將日常監(jiān)查、定期或不定期監(jiān)查、專項監(jiān)查等結(jié)合起來，提高監(jiān)查效率，形成監(jiān)查網(wǎng)。

3.7 加強教育和宣傳

隨著時代的發(fā)展，國家會對國有企業(yè)的內(nèi)部控制做出新的要求，這就要求做好日常內(nèi)部控制的教育，及時更新知識儲備，以及創(chuàng)新推動內(nèi)部控制的新方法。企業(yè)負責人和工作人員都要將內(nèi)部控制的學習常態(tài)化，積極開展日常的專項學習會議，遇到專業(yè)薄弱的學習可以聘請專家召開專項培訓(xùn)。同時可以利用互聯(lián)網(wǎng)，參考其他省、市優(yōu)秀企業(yè)的建設(shè)內(nèi)部控制經(jīng)驗。最重要的是加強工作人員的職業(yè)道德教育，思想正確是開展一切工作的前提和保障。

政府可以就優(yōu)秀的企業(yè)進行表揚，并作為優(yōu)秀案例進行宣傳，邀請相關(guān)的工作人員到各企業(yè)進行演講。也可以就優(yōu)秀的企業(yè)召開交流會，記錄好他們的經(jīng)驗，以視頻或者手冊形式在管轄地區(qū)進行發(fā)放，以供各企業(yè)參考學習。

4 結(jié)語

我國正積極推動國有企業(yè)市場化進程，這就從客觀上要求內(nèi)部控制在企業(yè)活動中就風險把控、業(yè)務(wù)規(guī)范、經(jīng)營管理等各個方面發(fā)揮作用，為各企業(yè)運行、廉潔防腐保駕護航。