賀俊娥，孫春陽

（云南經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，云南·昆明 650106）

關(guān)鍵字：民辦高校；本科評估；業(yè)績指標(biāo)；預(yù)算管理

一、民辦高校全面預(yù)算管理研究實施現(xiàn)狀

全面預(yù)算管理作為風(fēng)險管理及成本控制的有效手段，在國有大中型企業(yè)得到了迅速的發(fā)展，其體系也趨于完善。近年來，我國部分公辦高校雖然采用了全面預(yù)算管理方式，但是受制于其預(yù)算撥款體制模式，全面預(yù)算管理的作用更多的體現(xiàn)在資源配置方面，其在成本節(jié)約、風(fēng)險管控的作用均未得到體現(xiàn)，并且在執(zhí)行上，很多高校只關(guān)注預(yù)算的編制，對預(yù)算執(zhí)行的跟蹤監(jiān)控并不重視，造成預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)督與考核流于形式。

2013 年新《高校財務(wù)制度》發(fā)布，要求高校能夠做出符合實際情況的預(yù)算，基于精準(zhǔn)的預(yù)算控制和準(zhǔn)確性以及完整性的條件編制學(xué)校決算。高校的預(yù)算應(yīng)該遵循“量入為出、收支平衡”的基本原則，將“核定收支、定額定向補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用”的預(yù)算管理模式應(yīng)用到學(xué)校預(yù)算管理工作中去。

公辦高校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)通常是國家財政統(tǒng)一撥付，財務(wù)只需按部就班地執(zhí)行上級財政部位的下達(dá)預(yù)算即可①本科水平評估為標(biāo)準(zhǔn)促進(jìn)學(xué)院財務(wù)預(yù)算管理規(guī)范化研究[J].俞德俊等.經(jīng)貿(mào)實踐.2018(5).146-148.，故公辦院校推行全面預(yù)算的積極性不強(qiáng)，管控效果也不明顯。作為民辦高校，資金全靠學(xué)費(fèi)收入及自籌負(fù)債，資金壓力相當(dāng)大，成本費(fèi)用的節(jié)約與控制顯得更加迫切?，F(xiàn)在，很多民辦高校都到了本科合格評估階段，學(xué)校辦學(xué)條件建設(shè)和教學(xué)質(zhì)量建設(shè)都進(jìn)入一下高速建設(shè)的新時期，成本與資金壓力也是前所未有，所以全面預(yù)算管理的建設(shè)更有實際意義。

二、民辦高校全面預(yù)算管理實施存在困難

隨著當(dāng)前社會對民辦高校辦學(xué)層次要求的不斷提升，以及部分本科民辦高校要面臨本科教學(xué)合格評估，這些都倒逼民辦高校不斷加強(qiáng)和規(guī)范學(xué)校各層面的管理，以全面提升自身的辦學(xué)水平和財務(wù)管理水平。但現(xiàn)階段民辦高校實施全面預(yù)算管理的水平參差不齊，很多民辦高校未形成體系化的預(yù)算管理框架，已嚴(yán)重制約民辦高校管理水平的提升。民辦高校預(yù)算管理實施存在薄弱環(huán)節(jié)具體如下：

（一）學(xué)校規(guī)劃與財務(wù)預(yù)算相互脫節(jié)

現(xiàn)階段，民辦高校的預(yù)算編制仍是以財務(wù)預(yù)算為中心，各業(yè)務(wù)部門編制預(yù)算的起點(diǎn)不是學(xué)校的戰(zhàn)略與經(jīng)營計劃，更多的是采用“基數(shù)+增長”的增量預(yù)算模式來編制預(yù)算，不僅造成預(yù)算與戰(zhàn)略脫節(jié)，預(yù)算很多時候成了純粹的數(shù)字游戲，部門之間的資源分配也容易不公平。很多民辦高校制定了戰(zhàn)略規(guī)劃與年度經(jīng)營計劃，但是并沒有以此為基礎(chǔ)來進(jìn)行業(yè)務(wù)預(yù)算編制，因為細(xì)化業(yè)務(wù)項目再進(jìn)行資金的匹配是一件極其專業(yè)且繁雜的工作，需要反復(fù)的論證與修改。財務(wù)預(yù)算與經(jīng)營規(guī)劃脫節(jié)，不僅資源配置的合理性難以保證，資金使用效率不高，甚至?xí)斐深A(yù)算與高校的發(fā)展戰(zhàn)略相違背。

（二）辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的生均定額指標(biāo)缺乏標(biāo)準(zhǔn)

民辦高校全面預(yù)算成本預(yù)算中，二級學(xué)院的教育教學(xué)經(jīng)費(fèi)占了辦學(xué)成本較大比例。現(xiàn)階段，民辦高校教育教學(xué)經(jīng)費(fèi)沒有形成統(tǒng)一的定額指標(biāo)，且民辦高校也不能直接照搬公辦學(xué)院的標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行，學(xué)院預(yù)算很多采用增量預(yù)算進(jìn)行編制，不僅造成二級學(xué)院辦學(xué)經(jīng)費(fèi)總額逐年攀升，且費(fèi)用配置不能與專業(yè)系數(shù)行合理匹配。學(xué)院預(yù)算管理委員在預(yù)算的審核時也需要耗費(fèi)相當(dāng)大的精力來平衡，并且費(fèi)用合理與否的判斷存在較大的主觀性。

（三）民辦高校全面預(yù)算中期調(diào)整名存實亡

民辦高校的預(yù)算編制均是以學(xué)年為周期開展，年底編制預(yù)算并經(jīng)學(xué)校董事會審批下達(dá)之后執(zhí)行，受制于預(yù)算剛性的引導(dǎo)，很多高校的預(yù)算都是“重編制，輕調(diào)整”。因社會環(huán)境的復(fù)雜多變，學(xué)校經(jīng)營計劃發(fā)生調(diào)整很正常，那么預(yù)算必須進(jìn)行及時做出反應(yīng)。但因預(yù)算調(diào)整的審批流程環(huán)節(jié)多，耗時長，造成很多高校未能及時進(jìn)行期中調(diào)整，隨之帶來的結(jié)果就是預(yù)算項目與資金支出完全不匹配，“兩張皮”現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。

（四）民辦高校全面預(yù)算實施控制機(jī)制缺失

高校年初都是轟轟烈烈的開展預(yù)算編制工作，各部門本著預(yù)算越多越好的心態(tài)盡量搶指標(biāo)。但是預(yù)算下達(dá)之后，預(yù)算執(zhí)行基本無人監(jiān)控，很多業(yè)務(wù)沒有開展，資金進(jìn)度跟不上。年底為了完成預(yù)算，又變成“突擊花錢”，預(yù)算不僅沒有起到成本控本的作用，反倒是為了預(yù)算而花錢，反帶來了資源的浪費(fèi)。很多高校預(yù)算執(zhí)行控制都僅是財務(wù)部門通過財務(wù)資金支付程度來判斷，從而倒逼業(yè)務(wù)部門，并未建立系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，不能從業(yè)務(wù)發(fā)起的源頭督促業(yè)務(wù)開展，事中監(jiān)督監(jiān)控力度與強(qiáng)度都嚴(yán)重不足。

（五）民辦高校經(jīng)營業(yè)績執(zhí)行考核流于形式

最好，很多民辦高校的績效評價流于形式，一是績效考核指標(biāo)設(shè)定不合理，基本上均是以財務(wù)指標(biāo)為主，而如升學(xué)就業(yè)率、教職工學(xué)歷水平結(jié)構(gòu)等非財務(wù)指標(biāo)沒有納入績效指標(biāo)評價體系；二是很多二級單位提交的績效自評報告缺乏對數(shù)據(jù)的深入分析，實用性不強(qiáng)；最后是績效考考核“雷聲大、雨點(diǎn)小”，不能嚴(yán)格按年初制定指標(biāo)進(jìn)行績效考核，預(yù)算權(quán)威性不足，預(yù)算激勵作用完全不能發(fā)揮。

三、民辦高校全面預(yù)算管理實施關(guān)鍵步驟

通過對民辦高校的管理現(xiàn)狀的深入分析，民辦高校應(yīng)積極重視全面預(yù)算管理的實施，梳理高校內(nèi)部管理及業(yè)務(wù)流程，構(gòu)建適合的全面預(yù)算管理框架體系，實施具體關(guān)鍵步驟如下：

（一）組建責(zé)權(quán)利明確的全面預(yù)算組織架構(gòu)

為保證民辦高校全面預(yù)算管理工作的權(quán)威性與規(guī)范性，人力資源部必須牽頭建立科學(xué)完整的預(yù)算管理組織架構(gòu)，并將各單位的責(zé)任、權(quán)力和工作內(nèi)容進(jìn)行清晰界定。學(xué)院董事會是全面預(yù)算管理的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會下設(shè)預(yù)算管理委員會，領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理工作。財務(wù)處是學(xué)院預(yù)算管理的專職部門，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的審核、匯總、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)督等工作。學(xué)院各職能部門、二級學(xué)院根據(jù)學(xué)院的戰(zhàn)略目標(biāo)，負(fù)責(zé)做好歸口業(yè)務(wù)預(yù)算與執(zhí)行控制工作?？茖W(xué)的組織架構(gòu)保證了學(xué)院各單位的有機(jī)配合，也是全面預(yù)算工作有效開展的基本前提。

（二）優(yōu)化全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程，確保工作全方位開展

全面預(yù)算是超越傳統(tǒng)的純財務(wù)預(yù)算范疇，將規(guī)劃、戰(zhàn)略、報告和績效考核通過目標(biāo)體系緊密連接、協(xié)調(diào)一致。好的預(yù)算上承學(xué)院高層制定的戰(zhàn)略規(guī)劃，并做實做細(xì)經(jīng)營計劃，從而保證業(yè)務(wù)活動和財務(wù)資源的合理優(yōu)化配置。以“業(yè)績指標(biāo)為基礎(chǔ)”的全面預(yù)算體現(xiàn)學(xué)院的預(yù)算目標(biāo)和關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，預(yù)算完成情況與部門績效掛鉤，從而建立一個包含預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、績效考核等主要過程的閉環(huán)的預(yù)算管理體系①基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的高校全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建及績效評價探討[J].許潔瑩.中國總會計師.2019(3).120-122.，全過程的工作閉環(huán)高效互動，學(xué)校才可能達(dá)成其既定的戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)。

圖1：民辦高校全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)閉環(huán)流程

（三）建立完善的績效指標(biāo)，并融入年度預(yù)算編制

民辦高校要提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，不僅要使用科學(xué)的預(yù)算編制方法，比如零基預(yù)算法，通過精準(zhǔn)預(yù)測業(yè)務(wù)項目來進(jìn)行預(yù)算編制；同時，根據(jù)高校的經(jīng)營規(guī)劃，基于平衡記分卡的模式，將高校的經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)進(jìn)行分類，切塊分為辦學(xué)質(zhì)量、運(yùn)營效率、持續(xù)發(fā)展和滿意度評價四個一級指標(biāo)，然后逐級細(xì)化，最終匹配至績效指標(biāo)。有了業(yè)績指標(biāo)體系，全面預(yù)算就有了核心指標(biāo)，財務(wù)指標(biāo)可以直接匹配財務(wù)資源，非財務(wù)指標(biāo)通過間接關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)再匹配財務(wù)資源，實現(xiàn)財務(wù)資源的精準(zhǔn)與高效匹配，不僅預(yù)算編制精準(zhǔn)性提高，更為后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督和考核提供有力的抓手。

表1：基于本科評估的民辦高校主要績效指標(biāo)體系

（四）累形成科學(xué)合理的生均定額標(biāo)準(zhǔn)體系

為保證全面預(yù)算實施的效果，預(yù)算編制數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和合理性是首先要保證的，而合理的生均辦學(xué)成本指標(biāo)就是一個有效手段，財務(wù)必須牽頭進(jìn)行逐年的辦學(xué)成本數(shù)據(jù)累積，在參照公辦高校指標(biāo)的前提下，通過匯總分析，提煉出基于民辦高校實際業(yè)務(wù)的定額、定量標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合專業(yè)確定合理的系數(shù)，從而為辦學(xué)成本預(yù)算的編制與下達(dá)提供合理依據(jù)。

（五）基于業(yè)績指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算編制，前面提升預(yù)算編制精準(zhǔn)性

學(xué)校的業(yè)績指標(biāo)相對寬泛，很多不能直接匹配財務(wù)數(shù)據(jù)，必須細(xì)化為因素指標(biāo)，使預(yù)算編制時估算具體財務(wù)數(shù)據(jù)更加直接具體。通過因素分析，可以沿著預(yù)測時的估算路徑，通過層層分解將導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)無法完成的原因分解至最底層，具體思路如下圖，此分解思路還為管理分析與決策作出支持。比如公司收支結(jié)余目標(biāo)下降，是由業(yè)務(wù)收入下降造成的，通過拆分因素并與預(yù)算的目標(biāo)值比較，可以進(jìn)一步了解收入無法達(dá)標(biāo)的深層次原因（學(xué)生招生人數(shù)、學(xué)生規(guī)模、學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、創(chuàng)收收入等方面的問題），從而制定相應(yīng)的管理行動方案。

圖2：民辦高校主要業(yè)績指標(biāo)分解流程

（六）建立以主要業(yè)績指標(biāo)為核心的預(yù)算考核機(jī)制

民辦高校應(yīng)建立合理考核與獎懲制度體系，確保預(yù)算管理落到實處，使預(yù)算真正成為約束學(xué)校經(jīng)營的法則。預(yù)算執(zhí)行中，定期開展預(yù)算目標(biāo)監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)存在偏離預(yù)算目標(biāo)的行為時，能做出及時分析并采取控制。同時對特定期間進(jìn)行的學(xué)校全面經(jīng)營分析過程，將是高校管理人員對自身運(yùn)營和管理情況的一種自我衡量和反思。在此過程中，任何可能造成偏離學(xué)校既定戰(zhàn)略目標(biāo)的行動方案、任何與學(xué)校內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境變化不適應(yīng)的原有決策與方案都將得到及時的糾正和調(diào)整。年終人力資源部牽頭，梳理KPI 績效指標(biāo)算完成情況，并將獎勵與考核真實兌現(xiàn)，讓全面預(yù)算真正成為提升管理質(zhì)量的推手。

四、以人為本，促進(jìn)民辦高校全面預(yù)算軟環(huán)境建設(shè)

最后，民辦高校要有效實施全面預(yù)算管理，離不開一個良好的環(huán)境氛圍。高校全體人員必須樹立正確科學(xué)的預(yù)算理念，不能認(rèn)為全面預(yù)算管理工作是一種負(fù)擔(dān)，只有人人樹立預(yù)算責(zé)任意識，積極主動去執(zhí)行預(yù)算，才能達(dá)到預(yù)期的目的。故民辦高校全面預(yù)算管理要樹立“以人為本”的觀念，灌輸“人人有預(yù)算，事事有預(yù)算”的理念,內(nèi)化于心、外化于行，從根本上改變?nèi)说男袨槟Ｊ?，從而更好的發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，保證民辦高校的高速與高質(zhì)量發(fā)展。