徐琳琳

（影都文化投資發(fā)展有限公司，北京 100000）

隨著我國市場經(jīng)濟的日漸成熟，對企業(yè)內(nèi)部精細化管理提出了更高的要求。全面預算管理作為一種現(xiàn)代管理工具，在明確戰(zhàn)略目標、評價經(jīng)營業(yè)績、控制經(jīng)營行為、協(xié)調(diào)部門溝通及合理配置資源方面，都具有重要作用，有助于戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。但是企業(yè)在開展預算管理過程中還存在一些問題。例如，在制定預算時，業(yè)務部門與財務部門之間缺乏共同“語言”，財務人員不擅長也缺乏時間精力去了解各類業(yè)務工作情況，業(yè)務部門也不了解財務，但是預算最終需要用財務“語言”表述，部門之間的差異和交流障礙可能使預算最終缺乏指導意義。因此，如何更好地推行全面預算管理成為大多數(shù)企業(yè)亟待解決的問題。

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理的內(nèi)涵與特征

全面預算管理是指借助預算這一管理工具，整合企業(yè)內(nèi)、外部的各種有形、無形資源，并對其進行科學合理的配置，定期或者不定期地對經(jīng)營情況進行監(jiān)督、考核及評價，改善企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及管理，進而幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的一系列管理活動。

全面預算管理具有三個明顯特征。一是預算理念要求全員參與。全面預算管理不僅僅是財務部門的工作，它需要企業(yè)全員參與，上至企業(yè)負責人，下至基層員工，都需要參與到預算管理工作中。二是業(yè)務范圍實現(xiàn)全面覆蓋。全面預算管理不僅包括日常經(jīng)營活動，還包括投融資等資本性活動，涵蓋企業(yè)人、財、物各個方面，貫穿企業(yè)供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)。三是管理流程需要全程跟蹤。全面預算管理強調(diào)在各項經(jīng)營活動的事前、事中、事后都要參與，事前編制預算、事中監(jiān)督控制經(jīng)營活動、事后進行考核評價。

（二）企業(yè)實施全面預算管理的必要性

企業(yè)以追求利益最大化為目標，就需要將有限的資源發(fā)揮出最大的作用，如何實現(xiàn)資源的最佳配置，需要綜合運用多種管理工具，改善企業(yè)的經(jīng)營管理。全面預算管理作為不可或缺的有力工具，其功能主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.落實戰(zhàn)略目標

戰(zhàn)略目標是企業(yè)愿景和使命的具體化，是一個長遠目標，一般在五年或者五年以上，具有全局性和長遠性，戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)需要將其劃分為戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標，通過執(zhí)行全面預算管理，逐步實現(xiàn)短期的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標，進而實現(xiàn)長期的戰(zhàn)略目標。

2.控制經(jīng)營行為

全面預算管理設置年度或者中期的績效目標，每月或每季度對比企業(yè)的實際經(jīng)營結(jié)果與預算目標的差異，監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營狀況及目標完成進度，分析造成實際結(jié)果與目標差異的原因，及時調(diào)整經(jīng)營狀態(tài)，以保證預算目標的實現(xiàn)。

3.改善部門溝通

全面預算管理可以改善部門之間的溝通。在預算編制過程中，各部門、各子公司之間需要相互溝通下一步的經(jīng)營計劃，明確自身和有關部門的目標，這樣有利于增強部門間合作，統(tǒng)一認識。通過加強溝通協(xié)調(diào)、堅持資源共享，就可以匯集各部門力量，建立推進全面預算績效管理工作的協(xié)同聯(lián)動機制，確保公司資金安全高效利用。

4.合理配置資源

隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)管理方式已經(jīng)由過去的粗放式管理向精細化管理轉(zhuǎn)變，如何實現(xiàn)資源的合理配置，是企業(yè)急需解決的問題。全面預算管理關鍵在于“預”，即根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標，預測企業(yè)下一年或者下一階段的經(jīng)營方向及軌跡，合理安排經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動資金，做到收支平衡，通過一系列的方法、工具及制度等形成一套完整的預算管理體系，進而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

5.評價經(jīng)營業(yè)績

全面預算管理為績效評價提供了依據(jù)，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價最終是以一系列的指標表現(xiàn)出來，通過考核來提高企業(yè)內(nèi)部管理水平。全面預算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的一種行之有效的管理手段，通過將實際經(jīng)營成果與預算指標進行比較，衡量管理者的經(jīng)營業(yè)績，貫徹企業(yè)激勵機制，提高員工工作的主觀能動性。

二、企業(yè)實施全面預算管理過程中存在的問題

（一）對全面預算管理缺乏正確的認知

全面預算管理不僅僅是編制預算，更需要在人員、業(yè)務及流程三個方面進行全面管理，通過規(guī)劃業(yè)務活動，合理配置資源，提高企業(yè)管理水平，完成企業(yè)戰(zhàn)略目標等一系列管理活動。部分企業(yè)在實際操作過程中，業(yè)務、財務對于預算的認知還是停留在預算編制層面，沒有正確理解全面預算管理內(nèi)涵。一方面，財務部門認為預算工具的性價比太低，只是財務部門獨自應付集團財務的形式，財務人員不懂業(yè)務只關心數(shù)據(jù)編制，致使很多計劃的信息也無法通過預算表單來展現(xiàn)。另一方面，財務發(fā)給業(yè)務的預算表格上都是些財務科目，業(yè)務部門由于缺乏財務知識，不了解財務數(shù)據(jù)的出處與來源，因此在做部門計劃的時候難以用來和員工溝通。

（二）預算管理及考核機制不完善

部分企業(yè)的預算管理及考核機制不完善，預算管理中沒有系統(tǒng)的預算編制、調(diào)整流程，或者預算管理制度與企業(yè)實際情況不匹配，只是在每年編制預算時，以通知的形式在公司內(nèi)下發(fā)預算編制工作要求，缺乏規(guī)范制度的指引，導致預算管理的整個流程浮于表面、過于隨意，不能有效發(fā)揮全面預算管理的作用。沒有完善的預算考核制度以及科學的績效考核體系，就容易導致考核指標與預算數(shù)據(jù)脫節(jié)，進而導致考核指標設置不合理，未將預算管理與績效考核相關聯(lián)，或者考核不嚴格、浮于形式，缺乏相應的獎罰措施，導致員工缺乏工作目標和積極性。

（三）預算組織體系不健全

有些企業(yè)沒有建立健全預算組織體系，整個預算過程基本上只由財務部門完成，預算決策基本上由管理層獨自決定，造成員工認為預算只是財務部門的工作，預算的制定和控制都應該由財務負責，跟員工自身沒有關系。實際上，基層業(yè)務部門才應該是預算編制的核心，脫離了業(yè)務的預算就會流于形式，在預算執(zhí)行過程中也會遇到很大的阻力。年度預算方案應由董事會批準下達方才有效，如果沒有完善的預算決策機構(gòu)，僅由公司管理層做出決定，會導致預算缺乏權(quán)威性，不利于全面預算管理在公司范圍內(nèi)的推行。

（四）未形成良好的預算管理文化氛圍

預算管理文化是企業(yè)文化的重要組成部分。良好的預算管理文化能夠消除各部門目標不一致而導致的利益沖突，將目標統(tǒng)一到公司戰(zhàn)略目標上，是推動企業(yè)全面預算管理工作的基礎和前提。目前，很多企業(yè)的預算管理都是自上而下進行的，導致除本級企業(yè)以外的下屬公司沒有參與預算管理的積極性，預算執(zhí)行過程中也不能發(fā)揮有效的控制作用，主要原因就在于公司預算管理制度和預算管理文化方面存在一定的沖突。此外，公司年度預算和公司戰(zhàn)略規(guī)劃相脫節(jié)，也會導致企業(yè)無法進行恰當?shù)念A算管理，進而難以幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。而且，員工對企業(yè)的使命、愿景和戰(zhàn)略不了解，就會缺乏歸屬感，不能真正為公司發(fā)展做出貢獻。

（五）預算缺乏完善的信息化系統(tǒng)支持

一些企業(yè)預算管理缺乏信息化系統(tǒng)的支持，通常使用EXCEL等辦公軟件進行預算的編制及調(diào)整。預算管理信息系統(tǒng)的缺失，導致出現(xiàn)下列問題：一是預算編制時間長，投入精力大，錯誤率高，無法進行數(shù)據(jù)追蹤溯源，失誤后不容易查找和修正；二是各級公司及部門之間的信息傳遞慢，延長了編制時間，導致預算整個流程難以控制；三是預算數(shù)據(jù)缺乏系統(tǒng)控制，準確性較差，導致資源的配置不合理。沒有完善的信息系統(tǒng)支持，預算數(shù)據(jù)及預算執(zhí)行情況的及時性、準確性都受到較大影響，導致管理層缺乏對全局的預測，無法對企業(yè)的資金規(guī)劃做出科學安排。

三、企業(yè)加強全面預算管理的對策建議

（一）提高全體員工對全面預算管理的認識

要順利推行全面預算管理，需要提高企業(yè)上下對全面預算管理的認識，建立科學的管理理念。企業(yè)可以定期聘請國內(nèi)預算專業(yè)咨詢機構(gòu)，營造預算環(huán)境氣氛，設計全面預算管理體系藍圖，讓管理層及全體員工認識到，全面預算管理不是財務部門單一工作，只有各個部門的共同參與，才能保證預算的科學性和可操作性。全面預算管理應該以企業(yè)戰(zhàn)略為導向，以企業(yè)價值最大化為目標，對企業(yè)資源進行合理配置，從而實現(xiàn)降本增效。

（二）完善預算管理及績效考評制度

企業(yè)實施全面預算管理，需要完善的預算管理制度進行保障，通過建章立制，明確預算編制的原則、預算編制的方法、預算管理的基本流程、預算執(zhí)行及報告要求以及預算調(diào)整的原則及需要調(diào)整的內(nèi)容。除預算管理制度外，建立預算績效考評制度也尤為重要，未與考核相結(jié)合的預算，注定會是一紙空文。企業(yè)要通過全面預算管理提高企業(yè)管理水平，就需要制定對應的考核制度，保證考核的公平公正，與預算管理相結(jié)合，才能真正發(fā)揮預算管理的作用。在實際工作中，只有將預算目標逐級分解落實到具體部門及具體責任人，根據(jù)預算完成情況獎優(yōu)罰劣，才能激發(fā)員工工作的積極性，保證年度經(jīng)營目標的完成。相應地，預算目標的設置也要合情合理，若目標設置得太高，根本無法完成；若設置得太低，則缺乏引導性，都無法發(fā)揮預算考核的激勵作用。

（三）建立健全預算組織體系

預算組織體系的不完善會導致預算管理無法有效推行，因此需要健全、規(guī)范預算管理體系。在健全的預算體系下，各級機構(gòu)各司其職，保障了預算編制過程的規(guī)范性，提高了預算的權(quán)威性。預算管理體系可以分為三個層次，分別為決策層、管理層、執(zhí)行層。其中，決策層由董事會下設的預算管理委員會擔任；管理層由履行日常事務的預算管理辦公室擔任；執(zhí)行層則包括企業(yè)內(nèi)部所有部門、下屬分公司、子公司等預算責任主體，需全面參與到預算管理中。具體看，決策層是預算管理工作中的最高權(quán)力機構(gòu)，主要對董事會負責，負責制定及下發(fā)預算管理的相關政策、制度、規(guī)定，審核管理層編報的年度經(jīng)營計劃及預算方案，對預算執(zhí)行情況進行考評，并提交董事會審議。預算管理辦公室可以設在財務部，同時需要業(yè)務部門、職能部門參與。財務部門作為預算管理的主要執(zhí)行人，組織各部門參與全面預算管理，主要負責事前擬定年度經(jīng)營計劃及預算草案，事中監(jiān)督預算執(zhí)行情況，事后對預算執(zhí)行情況進行績效考評等。預算責任主體應組織本部門或者本單位的預算具體編制工作，執(zhí)行預算方案，監(jiān)督預算執(zhí)行情況。

（四）構(gòu)建良好的企業(yè)文化

企業(yè)戰(zhàn)略引領全面預算管理，缺乏戰(zhàn)略的有效指引，預算極易陷入形式化的誤區(qū)；預算是企業(yè)戰(zhàn)略的細化、分解，戰(zhàn)略的實施需要全員參與。良好的企業(yè)文化可以將企業(yè)使命、愿景、戰(zhàn)略向員工傳達、滲透，統(tǒng)一公司的價值觀，強化員工的使命感、責任感，可以吸引員工積極參與到全面預算管理中來，為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標共同奮斗。此外，建立良好的溝通機制，盡可能減少企業(yè)信息的不對稱，讓員工可以了解公司目前的經(jīng)營狀況及未來的發(fā)展規(guī)劃，讓決策者了解員工的狀態(tài)及想法，將兩者的目標統(tǒng)一到戰(zhàn)略目標上，提供公司的經(jīng)營效率及經(jīng)營管理水平，從而實現(xiàn)公司利益最大化，積極向上的企業(yè)文化可以讓預算管理達到事半功倍的效果。

（五）加強信息化建設

借助現(xiàn)代網(wǎng)絡技術，加強預算管理信息化建設，不僅可以降低預算編制的復雜程度，提高預算編制效率，還可以快速進行數(shù)據(jù)跟蹤、定位，提取各公司預算數(shù)據(jù)等?？梢愿鶕?jù)公司的實際情況，借助ERP平臺，構(gòu)建公司的預算管理模型，將預算系統(tǒng)與生產(chǎn)系統(tǒng)、采購系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)、財務系統(tǒng)相關聯(lián)，實現(xiàn)預算編制信息化、預算監(jiān)控信息化。通過預算系統(tǒng)進行動態(tài)監(jiān)控，可以每月監(jiān)控預算執(zhí)行情況，及時向管理層反映年度目標的完成情況，并對預算執(zhí)行情況進行全方位分析，對偏離預算較大的部分查找原因、及時糾正，以確保年度預算目標的實現(xiàn)。企業(yè)利用預算管理系統(tǒng)進行動態(tài)監(jiān)控，例如在預算管理系統(tǒng)中設置預算警戒值，對于超出預算的業(yè)務事項及時發(fā)出警報，防止發(fā)生違規(guī)業(yè)務支出。

四、結(jié)語

綜上所述，預算管理作為向上連接戰(zhàn)略、向下連接運營的橋梁，在明確戰(zhàn)略目標，評價經(jīng)營業(yè)績，控制經(jīng)營行為，協(xié)調(diào)部門溝通及合理配置資源方面，都具有重要作用。企業(yè)應合理安排人、財、物，達到最佳配置，提高企業(yè)經(jīng)營效率，從而實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。但在實際工作中，預算要真正成為提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的工具，不能一蹴而就，需要進一步提高全體人員對預算管理的認識，完善全面預算管理及績效考評制度，建立健全預算組織體系，構(gòu)建良好的企業(yè)文化以及完善預算信息化系統(tǒng)，才能更好地發(fā)揮預算管理的作用。