朱小娟

【摘要】“以票控稅”的理念在金稅三期推行的這些年，已經(jīng)深入各行各業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)全力突破發(fā)票和數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，在稅收大數(shù)據(jù)全面收集并建立電子底賬庫(kù)的背景下，正在向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變。尤其是在金稅四期的運(yùn)行過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)以發(fā)票電子化改革為關(guān)鍵，企業(yè)要積極應(yīng)對(duì)這些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)文章的4個(gè)案例來(lái)看，大部分的企業(yè)目前尚未建立以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的管控體系，缺乏系統(tǒng)化和制度常態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，這就要求企業(yè)在平時(shí)工作當(dāng)中要參考稅務(wù)局的一些預(yù)警指標(biāo)，將其與平時(shí)的工作相結(jié)合，以加強(qiáng)稅務(wù)管控，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】“以數(shù)治稅”；電子底賬庫(kù)；稅收預(yù)警

【中圖分類(lèi)號(hào)】F810.42

一、從“以票控稅”到“以數(shù)治稅”，企業(yè)將面臨諸多稅收風(fēng)險(xiǎn)

2021年，在金磚國(guó)家稅務(wù)局長(zhǎng)視頻會(huì)議中，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍在會(huì)議上發(fā)言：我國(guó)正向“以數(shù)治稅”時(shí)期邁進(jìn)，稅務(wù)工作將進(jìn)入一個(gè)新的時(shí)代，金稅工程四期建設(shè)已正式啟動(dòng)實(shí)施。

（一）從“以票控稅”走向“以數(shù)治稅”

大數(shù)據(jù)時(shí)代，稅務(wù)系統(tǒng)正在經(jīng)歷從未有過(guò)的轉(zhuǎn)變，數(shù)字化驅(qū)動(dòng)是改革的方向。金稅三期自2013年正式上線以來(lái)，企業(yè)進(jìn)入發(fā)票全網(wǎng)聯(lián)動(dòng)的新時(shí)代，企業(yè)的發(fā)票出口入口都進(jìn)入了稅務(wù)局的金稅系統(tǒng)，稅收征管建立了電子底賬庫(kù)，對(duì)這些信息進(jìn)行自動(dòng)匹配和分析。2017年頒布的《增值稅納稅申報(bào)比對(duì)管理操作規(guī)程（試行）》中明確提出：申報(bào)比對(duì)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)以信息化為依托，通過(guò)優(yōu)化整合現(xiàn)有征管信息資源，對(duì)增值稅納稅申報(bào)信息進(jìn)行票表稅比對(duì)，并對(duì)結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的處理。大數(shù)據(jù)會(huì)根據(jù)“票表稅比對(duì)”評(píng)估納稅人的稅號(hào)、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票行業(yè)相關(guān)性、同一法人相關(guān)性、同一地址相關(guān)性、數(shù)量相關(guān)性、比率相關(guān)性等?，F(xiàn)在的納稅人可以足不出戶(hù)進(jìn)行網(wǎng)上“報(bào)稅”，未來(lái)將在智慧稅務(wù)引領(lǐng)下進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)自動(dòng)“算稅”，隨著從“上機(jī)”到“上網(wǎng)”再到“上云”的稅收信息化遞進(jìn)升級(jí)，數(shù)字化驅(qū)動(dòng)稅收征管效能將不斷提升，在經(jīng)歷“經(jīng)驗(yàn)管稅”和“以票控稅”兩個(gè)時(shí)期后，中國(guó)稅收征管正在向“以數(shù)治稅”時(shí)期邁進(jìn)，發(fā)揮數(shù)據(jù)賦能對(duì)提升稅收治理水平的乘數(shù)效應(yīng)。稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)的過(guò)程，就是引導(dǎo)和促進(jìn)納稅人從“被動(dòng)遵從”到“主動(dòng)遵從”到“自動(dòng)遵從”的過(guò)程，就是向稅收現(xiàn)代化不斷邁進(jìn)的過(guò)程[1]。

（二）電子底賬庫(kù)在稅收征管中的應(yīng)用

我國(guó)稅收征管在互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)出增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，在這個(gè)系統(tǒng)中，增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人統(tǒng)一進(jìn)行覆蓋，建立全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)，針對(duì)所有企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票全面進(jìn)行信息采集，并在這套系統(tǒng)中針對(duì)納稅人的稅收征管進(jìn)行全方位監(jiān)控。這套系統(tǒng)指的就是稅收系統(tǒng)中的電子底賬庫(kù)。電子底賬系統(tǒng)建立了及時(shí)、完整、準(zhǔn)確的發(fā)票電子底賬庫(kù)，即開(kāi)具發(fā)票信息庫(kù)。納稅人開(kāi)具的發(fā)票的全票面信息，包括漢字和數(shù)字內(nèi)容都會(huì)實(shí)時(shí)加密上傳，生成電子底賬庫(kù)[2]。由于各企業(yè)都要通過(guò)增值稅開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)票，這個(gè)發(fā)票信息將傳遞到電子底賬系統(tǒng)，金稅三期系統(tǒng)的電子底賬重心在發(fā)票全國(guó)全網(wǎng)比對(duì)監(jiān)控，電子底賬庫(kù)的使用涉及三層：第一層開(kāi)票，各企業(yè)都要通過(guò)增值稅開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)票，這個(gè)發(fā)票信息將傳遞到電子底賬系統(tǒng)；第二層存儲(chǔ)，電子底賬系統(tǒng)接收到所有公司的發(fā)票信息，這個(gè)信息是全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的；第三層篩選，稅務(wù)局可以通過(guò)各種技術(shù)對(duì)電子底賬庫(kù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，這是稽查選案時(shí)的一個(gè)重要工具。

（三）數(shù)字智能聯(lián)合稅控分析方法

金稅四期的推進(jìn)，將會(huì)使現(xiàn)在的現(xiàn)代化稅收征管系統(tǒng)更加強(qiáng)大，實(shí)現(xiàn)“稅費(fèi)”全數(shù)據(jù)、全業(yè)務(wù)、全流程的“云化”打通，為智能辦稅、智慧監(jiān)管提供條件和基礎(chǔ)，國(guó)家織的“監(jiān)管天網(wǎng)”越來(lái)越嚴(yán)密，企業(yè)違法成本越來(lái)越高。金稅四期的上線，解決了國(guó)地稅合并和稅務(wù)部門(mén)之間信息不暢通以及信息不對(duì)稱(chēng)等問(wèn)題[3]。2018年11月27日，廣東省稅務(wù)局網(wǎng)站轉(zhuǎn)載《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》的《巧用電子底賬 揭穿虛開(kāi)“花賬”》中報(bào)道，湖南省永州市冷水灘區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)電子底賬系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)同一份發(fā)票的開(kāi)票企業(yè)電子清單中貨品為手機(jī)，但Y公司已抵扣發(fā)票的紙質(zhì)清單貨品卻均為汽車(chē)配件，進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)不一致。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)永州Y汽車(chē)零部件公司實(shí)施核查，確認(rèn)該公司通過(guò)接受虛開(kāi)發(fā)票和貨品清單造假的方式，虛抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額769.6萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)該企業(yè)做出追征稅款769.6萬(wàn)元、加收滯納金158萬(wàn)元的處理決定。

二、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的預(yù)警指標(biāo)及分析

目前大部分企業(yè)尚未建立以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的管控體系，缺乏系統(tǒng)化和制度常態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基本上都是處于“兵來(lái)將擋，水來(lái)土掩”“臨時(shí)抱佛腳”的狀態(tài)。金稅三期與大數(shù)據(jù)技術(shù)下稅源信息的跨部門(mén)、跨領(lǐng)域的數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)比對(duì)分析常態(tài)化，企業(yè)的稅收遵從度的偏離是導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)成本提高的主要原因[4]，主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是沒(méi)有充分利用稅收優(yōu)惠政策或規(guī)則，多繳稅款則減少企業(yè)利潤(rùn)；二是違反稅收法律法規(guī)，雖在短期內(nèi)達(dá)到了少繳納稅款的目的，但代價(jià)是未來(lái)可能被稅務(wù)稽查部門(mén)處罰，同樣也會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)成本。稅收是企業(yè)一項(xiàng)重要的成本支出，其具有剛性支出的特點(diǎn)，同時(shí)也具有高風(fēng)險(xiǎn)性。研究在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控策略，不但是降低企業(yè)稅務(wù)成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在需要，還是提高企業(yè)的稅收遵從度的外在需求。從圖1中可以得到一些信息。

（一）企業(yè)代開(kāi)的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票與企業(yè)申報(bào)的個(gè)人所得稅匹配值差異過(guò)大

案例：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生聘請(qǐng)專(zhuān)家授課之類(lèi)的勞務(wù)支出，按次結(jié)算金額為4000元，企業(yè)要求授課專(zhuān)家出具了包括姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息的收據(jù)，作為原始憑證入賬并進(jìn)行稅前扣除。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)文件第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

本案例中企業(yè)聘請(qǐng)專(zhuān)家授課并按次結(jié)算金額為4000元，應(yīng)取得由專(zhuān)家申請(qǐng)代開(kāi)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票作為稅前扣除憑證，這時(shí)候勞務(wù)費(fèi)可以由授課人自己申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，也可以由企業(yè)員工去申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，但不可以憑專(zhuān)家出具的收據(jù)作為原始憑證，否則不得在企業(yè)所得稅前扣除。另外根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，甲公司所聘請(qǐng)的專(zhuān)家如果申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，所發(fā)生的城建稅及教育費(fèi)附加、印花稅和個(gè)人所得稅，均為專(zhuān)家個(gè)人提供勞務(wù)所產(chǎn)生的納稅義務(wù)，系與甲公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。案例中的專(zhuān)家是大學(xué)教授或技術(shù)員，以個(gè)人名義為企業(yè)提供培訓(xùn)服務(wù)，屬于自然人，專(zhuān)家代開(kāi)稅目應(yīng)該是勞務(wù)費(fèi)。代開(kāi)票所發(fā)生的增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅等應(yīng)由專(zhuān)家個(gè)人承擔(dān)。其中個(gè)人所得稅，企業(yè)需要全員全額申報(bào)個(gè)稅，也就是說(shuō)對(duì)專(zhuān)家的勞務(wù)費(fèi)，企業(yè)需要代扣代繳其個(gè)人所得稅。稅務(wù)局在為自然人代開(kāi)票時(shí)只收增值稅和相關(guān)附加稅，其個(gè)稅由公司代扣代繳。案例中個(gè)人申報(bào)4000元，公司需要按勞務(wù)報(bào)酬來(lái)計(jì)算，（4000-800）×20%=640元，也就是說(shuō)付給個(gè)人4000元時(shí)還需要代扣代繳個(gè)人所得稅640元。如果金額較大，例如勞務(wù)費(fèi)為40000元，則個(gè)稅40000×（1-20%）×30%-2000=7600元，這時(shí)候7600元的稅款應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)。但實(shí)際工作中可能會(huì)存在自然人要求企業(yè)實(shí)際支付40 000元，10 000元個(gè)稅由企業(yè)承擔(dān)。因?yàn)閭€(gè)稅比較高，站在企業(yè)的角度，第二年個(gè)人所得稅匯算清繳多退少補(bǔ)時(shí)，又轉(zhuǎn)到個(gè)人賬戶(hù)上去了，而稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票時(shí)是有電子底賬庫(kù)的，也就是稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)企業(yè)并沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，稅務(wù)局會(huì)判定企業(yè)沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅，要按征管法征收0.5～3倍的罰款和補(bǔ)交個(gè)稅。遇到這種情況，怎么保證既給個(gè)人40 000元，又幫他代扣代繳10 000元的稅呢？這時(shí)候就需要把稅款并到之前談判的金額上去，這時(shí)候談判的價(jià)款就要大于40 000元，例如50 000元，另外還要少扣繳勞務(wù)費(fèi)，個(gè)人所得稅大于企業(yè)所得稅中勞務(wù)費(fèi)的數(shù)據(jù)?？傊?，稅務(wù)局拿到勞務(wù)費(fèi)發(fā)票會(huì)與企業(yè)申報(bào)的個(gè)人所得稅通過(guò)兩個(gè)方向進(jìn)行比對(duì)：第一，自然人代開(kāi)發(fā)票以后，稅務(wù)局就會(huì)有發(fā)票的數(shù)據(jù)，會(huì)檢查企業(yè)有沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅；第二，稅務(wù)局會(huì)把企業(yè)勞務(wù)費(fèi)支出的部分和個(gè)稅申報(bào)表的部分再次比對(duì)，看看兩者是否有差異。

（二）工資薪金等人工成本與企業(yè)申報(bào)的個(gè)人所得稅匹配值差異值過(guò)大

案例：企業(yè)收到稅務(wù)部門(mén)約談，原因是企業(yè)申報(bào)的工資薪金大于企業(yè)個(gè)人所得稅申報(bào)額，差距較大，要求說(shuō)明原因。

企業(yè)申報(bào)的工資薪金大于企業(yè)個(gè)人所得稅申報(bào)額，數(shù)據(jù)來(lái)源于企業(yè)的個(gè)人所得稅申報(bào)表，稅務(wù)局同時(shí)也有企業(yè)的企業(yè)所得稅申報(bào)表，兩者比對(duì)，判斷的公式是《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）中工資薪金的支出實(shí)際發(fā)生額再減去個(gè)人所得稅申報(bào)的收入額，差距較大。站在稅務(wù)局的角度看，是懷疑企業(yè)虛列人工成本導(dǎo)致企業(yè)所得稅減少，也就是個(gè)人所得稅全員申報(bào)的時(shí)候工資薪金應(yīng)和企業(yè)申報(bào)的工資薪金支出基本相同，這里面尤其會(huì)出現(xiàn)個(gè)人所得稅免稅的情況。例如企業(yè)每個(gè)月發(fā)放的工資，包括差旅津貼、誤餐補(bǔ)助等，這些在個(gè)稅中是免個(gè)稅的，所以會(huì)從工資薪金中扣掉，這時(shí)候企業(yè)所得稅也可以扣除，所以差異不會(huì)過(guò)大。通過(guò)判斷的公式來(lái)分析，我們后臺(tái)取數(shù)，發(fā)現(xiàn)兩者的差值除以工資薪金實(shí)際的發(fā)生額大于等于10%，正常情況下差異不會(huì)過(guò)大，但如果超過(guò)10%，就有可能是虛構(gòu)的工資表，比如工資發(fā)放時(shí)只有30個(gè)人，但做了45個(gè)人的工資表，多出來(lái)的這些人的個(gè)人所得稅不交，就造成差異，這是虛列人工成本的問(wèn)題，稅務(wù)局會(huì)初步懷疑，在稅務(wù)局后臺(tái)會(huì)出現(xiàn)預(yù)警，通過(guò)這個(gè)指標(biāo)也有可能牽涉其他稅種，所以企業(yè)要嚴(yán)控這兩方面的差距。

（三）管理費(fèi)用中“其他費(fèi)用”占期間費(fèi)用比例過(guò)高

案例：甲公司根據(jù)公司財(cái)務(wù)制度針對(duì)辭退福利中的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償稅前扣除于2020年提取辭退福利，等職工離職時(shí)一次性支付給職工，2020年計(jì)提金額為100萬(wàn)元，企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用 1 000 000

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利 1 000 000

稅務(wù)局檢查發(fā)現(xiàn)，到年底上述款項(xiàng)仍未支付。這時(shí)候稅務(wù)局認(rèn)為實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用可以扣除，未實(shí)際發(fā)生的不得稅前扣除。

在案例中甲公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，預(yù)計(jì)提取離職補(bǔ)償費(fèi)。而站在稅務(wù)局的角度稅前扣除須“實(shí)際發(fā)生”，2020年度計(jì)提的離職補(bǔ)償費(fèi)在2020年度并未實(shí)際發(fā)放，因此不得進(jìn)行稅前扣除，需進(jìn)行納稅調(diào)整，在企業(yè)所得稅申報(bào)表《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）中進(jìn)行調(diào)整。等到2021年實(shí)際發(fā)生員工辭退一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償時(shí)可以作為“合理支出”進(jìn)行稅前扣除，但是不能作為職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)支出稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)。需要注意的是辭退福利中的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償稅前扣除雖然國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有具體規(guī)定，但實(shí)務(wù)中都基本上能以“合理支出”進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)需要注意的是當(dāng)?shù)厥〖?jí)稅務(wù)局是否有具體規(guī)定，如有規(guī)定，應(yīng)嚴(yán)格按其規(guī)定執(zhí)行。如無(wú)規(guī)定，則在實(shí)施金額較大的辭退補(bǔ)償計(jì)劃前應(yīng)主動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行恰當(dāng)溝通。

企業(yè)業(yè)務(wù)中類(lèi)似的還有年終獎(jiǎng)，在年底按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則提前計(jì)提，計(jì)入費(fèi)用當(dāng)中。但此時(shí)稅務(wù)局是不允許扣的，稅務(wù)局要求公司在第二年實(shí)際發(fā)放時(shí)才可以扣除，也就是真實(shí)發(fā)放的時(shí)候扣除，那么5月份匯算清繳時(shí)即使是次年2月、3月發(fā)放的也可以放在當(dāng)年抵扣，因?yàn)殡m然屬于年前計(jì)提，但年后匯算清繳前已經(jīng)發(fā)放了，這時(shí)候是可以在當(dāng)年扣除的。但一定要注意，如果我們?cè)谧鲐?cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)管理費(fèi)用特別高，例如管理費(fèi)用1500萬(wàn)元中有1000萬(wàn)元都是類(lèi)似于離職補(bǔ)償款提前計(jì)提的，這時(shí)候企業(yè)一定要慎重處理，與稅務(wù)機(jī)關(guān)提前溝通，否則承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)非常大。

（四）贈(zèng)送禮品涉稅風(fēng)險(xiǎn)

案例：2020年《某集團(tuán)有限公司2020年公開(kāi)發(fā)行公司債券（第一期）募集說(shuō)明書(shū)》披露：國(guó)家稅務(wù)總局××市稅務(wù)局稽查局對(duì)發(fā)行人2014年1月1日至2016年12月31日期間的涉稅情況進(jìn)行檢查，認(rèn)定：2014年至2016年，發(fā)行人公司在費(fèi)用科目以食用油、蓮子、蜂蜜等名義列支禮品支出合計(jì)310 095元。該支出不符合“通過(guò)價(jià)格折扣折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)，向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品”的情形，為向本公司以外的個(gè)人贈(zèng)送的禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，未按規(guī)定代扣代繳“其他所得”個(gè)人所得稅62 019元（注：發(fā)行人公司已于2018年7月30日主動(dòng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)扣“其他所得”個(gè)人所得稅62 019元）?；榫钟?018年8月出具××稽罰〔2018〕××號(hào)《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》，決定對(duì)發(fā)行人公司按應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅稅款1.5倍罰款，計(jì)94 386.15元。

像上述案例一樣，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常會(huì)開(kāi)一些產(chǎn)品介紹會(huì)或年會(huì)等，把客戶(hù)召集到一起贈(zèng)送一些禮品，但此時(shí)企業(yè)沒(méi)有幫客戶(hù)代扣代繳個(gè)人所得稅，此時(shí)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也是非常大的，如果違反就會(huì)像本文之前所述勞務(wù)費(fèi)發(fā)票一樣按征管法0.5～3倍罰款并補(bǔ)稅，而且還有滯納金。但企業(yè)往往會(huì)無(wú)意中忽略掉這部分的個(gè)人所得稅代扣代繳，案例中稅務(wù)局檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)公司食用油、蓮子、蜂蜜等列支禮品共計(jì)31萬(wàn)余元，但該支出企業(yè)未代扣代繳個(gè)人所得稅，企業(yè)可能會(huì)認(rèn)為這種情況不需要交個(gè)人所得稅，或者有些企業(yè)根本就不知道應(yīng)該交個(gè)人所得稅。當(dāng)然有些企業(yè)是故意不交，有些是不知道要交。那么如果送禮品要交個(gè)人所得稅的話，企業(yè)應(yīng)該怎么應(yīng)對(duì)既發(fā)放禮品還卻沒(méi)交稅的風(fēng)險(xiǎn)？什么情況下送客戶(hù)禮品可以免稅呢？根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）規(guī)定，企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)不征收個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，如果通過(guò)價(jià)格折讓或折扣的方式向個(gè)人銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供服務(wù)的，或者在銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品是免個(gè)人所得稅的。這時(shí)候企業(yè)也可以采取消費(fèi)積分兌換的形式來(lái)發(fā)放禮品，就是對(duì)于個(gè)人通過(guò)消費(fèi)積分達(dá)到一定的數(shù)值換取贈(zèng)品的也是免稅的。案例中該公司31萬(wàn)余元的禮品列支不屬于上述情形，所以要承擔(dān)6萬(wàn)多元的補(bǔ)交個(gè)稅加9萬(wàn)多元的罰款，所以說(shuō)企業(yè)在發(fā)放禮品時(shí)如果直接發(fā)放就會(huì)存在這樣的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

因此公司在發(fā)放禮品時(shí)可以通過(guò)另外的形式發(fā)放，由原來(lái)給客戶(hù)發(fā)放禮品改為送券，這時(shí)是不需要交個(gè)稅的，也可以按積分的形式，積分達(dá)到一定額度可以?xún)稉Q禮品。根據(jù)財(cái)政部稅務(wù) 總局公告〔2019〕74號(hào)規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等除外。

另外，如果企業(yè)需要交個(gè)稅，針對(duì)500人每人10元來(lái)代扣代繳個(gè)稅時(shí)需要500個(gè)人的身份信息的填寫(xiě)，這時(shí)工作量太大，可以聯(lián)系稅務(wù)局改明細(xì)申報(bào)為匯總申報(bào)。在新的自然人稅收管理系統(tǒng)（TS）扣繳客戶(hù)端中，偶然所得的申報(bào)方式已經(jīng)進(jìn)行升級(jí)，增加了偶然所得匯總申報(bào)的選項(xiàng)，即當(dāng)企業(yè)向不特定的對(duì)象隨機(jī)贈(zèng)送禮品或發(fā)放紅包時(shí)，可以匯總申報(bào)個(gè)人偶然所得的個(gè)人所得稅，不需要填寫(xiě)姓名、身份證號(hào)等信息。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面，一方面是企業(yè)納稅行為不符合稅收法律法規(guī)，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)[5]。企業(yè)也會(huì)因沒(méi)有遵循稅法可能遭受法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。這就要求企業(yè)在平時(shí)工作當(dāng)中要關(guān)注稅務(wù)局的一些預(yù)警指標(biāo)，加強(qiáng)稅務(wù)管控，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

主要參考文獻(xiàn)：

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