李勇義

（河南省公路工程局集團(tuán)有限公司，河南 鄭州 450052）

引言

大氣污染是指大氣中一些物質(zhì)含量達(dá)到有害的程度以至破壞生態(tài)系統(tǒng)和人類正常生存和發(fā)展的條件，對人或物造成危害的現(xiàn)象。2013年以來，華北地區(qū)出現(xiàn)的大量霧霾天氣引發(fā)了全社會(huì)對大氣污染的強(qiáng)烈關(guān)注。2013年9月10日, 國務(wù)院印發(fā)《大氣污染防治行動(dòng)計(jì)劃》，指出“我國大氣污染形勢嚴(yán)峻，以可吸入顆粒物 （PM10）、細(xì)顆粒物（PM2.5）為特征污染物的區(qū)域性大氣環(huán)境問題日益突出。損害人民群眾身體健康，影響社會(huì)和諧穩(wěn)定”。

在此背景下，大氣污染防治已是政府機(jī)關(guān)和企業(yè)單位關(guān)切的重要環(huán)境保護(hù)工作。工程項(xiàng)目是施工企業(yè)的成本中心，是施工企業(yè)利潤的主要來源。工程項(xiàng)目在施工生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢水、廢氣、施工揚(yáng)塵、噪聲、固體廢棄物、放射性危害的排放等，一定會(huì)對周邊的環(huán)境產(chǎn)生不利影響。工程項(xiàng)目大氣污染主要是施工揚(yáng)塵，包括敞開式拆遷、使用散裝水泥現(xiàn)場攪拌混凝土、路基土方施工、施工便道等產(chǎn)生的揚(yáng)塵，以及石子、砂子等物料堆放產(chǎn)生的揚(yáng)塵等，所以強(qiáng)化揚(yáng)塵綜合治理是施工企業(yè)工程項(xiàng)目大氣污染防治的首要任務(wù)。但是，目前在會(huì)計(jì)上對大氣污染防治信息披露的量化研究仍然較少，且實(shí)際應(yīng)用不多。基于此，本文嘗試從大氣污染防治會(huì)計(jì)信息披露方面做相關(guān)研究，構(gòu)建施工企業(yè)工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息披露模式，為我國大氣污染防治和企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提供有益的參考。

一、國內(nèi)外企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究綜述

（一）國外關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度和實(shí)踐的研究

美國是世界上最早進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的國家之一，這主要依賴于其完善的環(huán)境法律體系。由于美國對企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有具體要求，所以大多數(shù)美國企業(yè)都會(huì)主動(dòng)地披露有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，其中以上市公司為主，其披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的形式多種多樣。歐洲國家的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也依賴其環(huán)境立法，許多國家制定了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)規(guī)定，從而更有效地促進(jìn)了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)務(wù)也在歐洲各國迅速發(fā)展起來。日本政府非常重視環(huán)保工作，也有完善的環(huán)境法律體系，特別在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面制定了相關(guān)措施，并具有很強(qiáng)的實(shí)踐操作性。由此可知，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)踐來自于嚴(yán)格的環(huán)境法律體系。多國的實(shí)踐也證明，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對于企業(yè)控制污染和促進(jìn)減排具有積極的推動(dòng)作用。

（二）我國關(guān)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究

我國對環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起步于20世紀(jì)90年代初期，1992年廈門大學(xué)葛家澍教授和李若山教授在《會(huì)計(jì)研究》發(fā)表了《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》，標(biāo)志著我國環(huán)境會(huì)計(jì)研究的開始。二十年多來，我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界對環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究已取得了一定成果，特別在企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面取得了突破性進(jìn)展，這些研究范圍主要集中于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的應(yīng)用、內(nèi)容和模式等方面。

1.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的應(yīng)用調(diào)查。王立彥、尹春艷、李維剛（1998）調(diào)查研究表明，有50%的企業(yè)對外披露環(huán)境事項(xiàng)，其披露方式包括在年度報(bào)告、內(nèi)部工作會(huì)議記錄、單獨(dú)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、董事長報(bào)告中。李建發(fā)和肖華（2002）通過問卷調(diào)查研究認(rèn)為，企業(yè)環(huán)境信息披露嚴(yán)重不足且缺乏可比性和可靠性，存在規(guī)范環(huán)境信息報(bào)告的需求。肖淑芳和米海燕（2004）調(diào)查研究顯示，對強(qiáng)制要求企業(yè)披露環(huán)境信息，披露的必要性和充分披露環(huán)境信息對企業(yè)有利的看法較為一致，但關(guān)于披露環(huán)境信息對企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生有利影響和對我國環(huán)境信息披露現(xiàn)狀的滿意度平均較低且意見不統(tǒng)一。張亞連、張衛(wèi)枚、鄧德勝（2012）經(jīng)調(diào)查可以看出，企業(yè)編寫環(huán)境報(bào)告的主要?jiǎng)右騺碓从谡膹?qiáng)制要求，即政府有關(guān)環(huán)境法規(guī)是促使企業(yè)編寫環(huán)境報(bào)告的重要因素。劉翠英、解媛、王欣、馬慧玲（2018）認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息披露是對企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的解釋，企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境活動(dòng)時(shí)需承擔(dān)污染治理的責(zé)任，但是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并非全是破壞行為，因此企業(yè)必須經(jīng)環(huán)境信息披露進(jìn)行相關(guān)解釋。

2.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容。孟凡利（1999）認(rèn)為，企業(yè)對外提供的環(huán)境信息主要有兩個(gè)方面：一是環(huán)境問題的財(cái)務(wù)影響；二是環(huán)境績效。李建發(fā)、肖華（2002）認(rèn)為，我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告應(yīng)增加企業(yè)的基本概況與環(huán)境方針、環(huán)境會(huì)計(jì)信息、環(huán)境業(yè)績與評(píng)價(jià)指標(biāo)、環(huán)境審計(jì)報(bào)告等內(nèi)容。耿建新、焦若靜（2002）認(rèn)為，對外披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要包括企業(yè)發(fā)生的環(huán)境問題及其影響、采取的環(huán)境對策以及環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債。魏素艷、肖淑芳、程隆云（2006）認(rèn)為，環(huán)境信息披露的內(nèi)容應(yīng)取決于信息使用者的要求，各類信息使用者不同的信息要求包括基本的環(huán)境信息和特殊的環(huán)境信息。肖序（2007）認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告包括環(huán)境會(huì)計(jì)主要報(bào)表及其附表、環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告附注。袁廣達(dá)（2010）認(rèn)為，環(huán)境信息披露內(nèi)容應(yīng)包含兩個(gè)方面，即環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)和環(huán)境管理控制信息系統(tǒng)的信息。閆麗萍（2016）提出，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)容主要體現(xiàn)在環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息、環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息、環(huán)境績效信息和環(huán)境會(huì)計(jì)政策信息四個(gè)方面。

3.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式。孟凡利（1999）認(rèn)為，編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告應(yīng)該是披露環(huán)境績效的最終選擇。李建發(fā)、肖華（2002）認(rèn)為，在目前我國環(huán)境會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則空缺情況下，企業(yè)應(yīng)首先考慮采用獨(dú)立環(huán)境報(bào)告模式報(bào)告環(huán)境信息，待將來我國制定和頒布環(huán)境會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則后,再采用補(bǔ)充環(huán)境報(bào)告模式。袁廣達(dá)（2010）提出，應(yīng)建立我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告雙軌制模式，即上市企業(yè)獨(dú)立報(bào)告模式和非上市公司補(bǔ)充報(bào)告模式，并采用以上市企業(yè)強(qiáng)制披露和非上市企業(yè)自愿披露的機(jī)制。宋子義（2012）認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露應(yīng)采用獨(dú)立報(bào)告披露和專題報(bào)告分析兩種模式。盧相君、時(shí)軍（2016）認(rèn)為，我國可以采用獨(dú)立報(bào)告模式對綠色會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，獨(dú)立的綠色會(huì)計(jì)報(bào)告包括基本綠色會(huì)計(jì)報(bào)表、附表以及綠色會(huì)計(jì)報(bào)表附注。閆麗萍（2016）認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式不完全脫離原有的財(cái)務(wù)信息模式，但又不同于原有的財(cái)務(wù)信息披露模式。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式主要有兩種：財(cái)務(wù)報(bào)告模式和環(huán)境報(bào)告模式，財(cái)務(wù)報(bào)告模式又分為補(bǔ)充報(bào)告模式和獨(dú)立報(bào)表模式。

綜上研究所述可以看出以下三個(gè)特點(diǎn)：一是我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究的范圍還不廣泛，研究的內(nèi)容具有局限性；二是我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，法律法規(guī)還不健全，目前依然處于學(xué)術(shù)爭論之中；三是我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露還處于摸索階段，由于沒有相關(guān)理論和政策作指導(dǎo)和規(guī)范，對于企業(yè)實(shí)務(wù)來說勉為其難。

二、我國施工企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)踐

本文選取已上市的五家央企作為施工企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的樣本，據(jù)此對施工企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)踐活動(dòng)進(jìn)行分析研究。

中國建筑（601668）發(fā)布了2017年社會(huì)責(zé)任報(bào)告，該報(bào)告以“牢記環(huán)境使命 為世界增添綠色元素”環(huán)境保護(hù)為專題。該專題由環(huán)境管理、綠色建筑、和諧三個(gè)部分組成，主要闡述了企業(yè)在環(huán)境方面所做出的各項(xiàng)貢獻(xiàn)。其中在責(zé)任績效環(huán)境模塊，2015～2017年連續(xù)3年披露包括環(huán)境總收入、新建項(xiàng)目環(huán)評(píng)通過率、環(huán)保培訓(xùn)人次、萬元增加值綜合能耗、大宗材料綠色采購比率等各項(xiàng)指標(biāo)。

中國交建（601800）發(fā)布了2015年、2016年、2017年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告，沒有發(fā)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)方面的信息披露。只在2015年發(fā)布的《蒙內(nèi)鐵路項(xiàng)目社會(huì)責(zé)任報(bào)告》中，披露了從肯尼亞首都內(nèi)羅畢至蒙巴托鐵路項(xiàng)目有關(guān)環(huán)境保護(hù)方面的內(nèi)容。

中國中鐵（601390）完整公布了該公司從2008～2017年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。2017年社會(huì)責(zé)任報(bào)告在環(huán)境保護(hù)方面又分為推進(jìn)節(jié)能減排、加強(qiáng)環(huán)境治理、保護(hù)自然生態(tài)三部分，披露了排放物、資源使用、環(huán)境及天然資源三個(gè)層面的關(guān)鍵績效指標(biāo)。

中國鐵建（601186）公布了2008～2016年社會(huì)責(zé)任報(bào)告，其中在2016年度的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的低碳環(huán)保、建設(shè)綠色生態(tài)模塊中又分為了推進(jìn)節(jié)能減排、提高資源利用、加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)三個(gè)部分，以案例形式說明了環(huán)境績效。

中國中冶（601618）2017年社會(huì)責(zé)任報(bào)告以“綠色發(fā)展，守護(hù)青山綠水”為專題，包括嚴(yán)格環(huán)境管理、開展綠色業(yè)務(wù)、推進(jìn)綠色施工、傳遞環(huán)保理念四個(gè)部分，對環(huán)境部分指標(biāo)進(jìn)行了披露，但沒有財(cái)務(wù)方面的數(shù)據(jù)。

從上述5家施工企業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露情況來看，我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露雖然有明顯的進(jìn)步，但仍處于初級(jí)階段，在具體實(shí)務(wù)操作中還存在以下幾方面問題：一是披露模式方面。多數(shù)企業(yè)在年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中單設(shè)章節(jié)進(jìn)行描述，目前尚未發(fā)現(xiàn)單獨(dú)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)。二是披露應(yīng)用方面。主要披露的是企業(yè)環(huán)境管理理念、環(huán)境管理系統(tǒng)、環(huán)境管理措施等，目的是樹立企業(yè)環(huán)境保護(hù)的良好形象，并沒有真正地從承擔(dān)社會(huì)責(zé)任視角出發(fā)。對環(huán)境污染、環(huán)境事故、環(huán)境訴訟、環(huán)境補(bǔ)償?shù)榷疾扇×诵畔⒁?guī)避，存在避重就輕的現(xiàn)象。三是披露內(nèi)容方面。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容過于簡單，描述性質(zhì)單一，量化信息較少，不能確切反映企業(yè)環(huán)境活動(dòng)支出和環(huán)境績效。四是披露動(dòng)機(jī)方面。企業(yè)缺乏披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主動(dòng)性和自覺性，只是在環(huán)境法規(guī)約束下做出有選擇的、有限的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，不便于深入分析環(huán)境問題，提出的措施針對性不強(qiáng)，可操作性差。

三、周口至南陽高速公路項(xiàng)目周驛段大氣污染防治會(huì)計(jì)信息披露模式

（一）工程項(xiàng)目大氣污染防治會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)

將環(huán)境會(huì)計(jì)運(yùn)用于工程項(xiàng)目管理，建立規(guī)范的工程項(xiàng)目環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系，向外界提供工程項(xiàng)目社會(huì)責(zé)任履行受托職責(zé)的信息，以滿足地方政府、上級(jí)主管單位、項(xiàng)目公司和當(dāng)?shù)厝罕姷壤嫦嚓P(guān)者閱讀和評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目記錄和計(jì)量環(huán)境成本和環(huán)境效益的情況。

（二）工程項(xiàng)目大氣污染環(huán)防治會(huì)計(jì)信息披露模式

高歷紅、李山梅（2007）認(rèn)為，獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式可以全面披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，將成為環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢。本文選取項(xiàng)目正是采用獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式作為大氣污染環(huán)防治會(huì)計(jì)信息披露模式。

1.獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的概念。獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式是指企業(yè)通過編制獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，與企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)告相獨(dú)立，專門用來反映環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的報(bào)表體系。它是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表之外，單獨(dú)設(shè)置環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境損益表、環(huán)境成本報(bào)表和環(huán)境現(xiàn)金流量表，對外提供反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。特別值得注意的是，閆麗萍（2016）認(rèn)為由于環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債之間不具備會(huì)計(jì)上的對應(yīng)關(guān)系，也無法與相關(guān)權(quán)益構(gòu)成一個(gè)完整體系，所以單獨(dú)編制的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表只披露環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債所包含的項(xiàng)目和金額。

2.編制獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的意義。獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告可以使環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露更加集中、全面和系統(tǒng)，可使環(huán)境利益相關(guān)者比較全面、系統(tǒng)地了解和掌握工程項(xiàng)目的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，便于信息使用者對企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。

（三）周口至南陽高速公路項(xiàng)目周驛段概況

該項(xiàng)目路線全長195.52公里，總投資112.8億元，設(shè)計(jì)為雙向四車道，行車速度120km/h。其中周驛段104.33公里，總投資59.74億元，分為TJ-1標(biāo)、TJ-2標(biāo)、TJ-3標(biāo)、TJ-4標(biāo)、TJ-5五個(gè)標(biāo)段。

（四）周口至南陽高速公路項(xiàng)目周驛段大氣污染防治情況

1.加強(qiáng)環(huán)保管理，促進(jìn)建筑工程綜合管理。建筑工程中的大氣污染防治工作，已經(jīng)不是單純的技術(shù)管理和技術(shù)處理的問題，它已經(jīng)延伸到施工項(xiàng)目的安全管理和質(zhì)量管理上。對此，加強(qiáng)了施工項(xiàng)目中的環(huán)境保護(hù)工作，項(xiàng)目部成立環(huán)保領(lǐng)導(dǎo)小組，增加揚(yáng)塵防治監(jiān)督員、網(wǎng)格員、管理員現(xiàn)場管理。

2.多措并舉減少揚(yáng)塵等大氣污染現(xiàn)象。工程項(xiàng)目按照相關(guān)技術(shù)規(guī)范要求，制定施工揚(yáng)塵污染方案，設(shè)置圍擋和圍欄，采取防塵、抑塵、壓塵和降塵措施；硬化進(jìn)出道路，增設(shè)洗車臺(tái)對出入車輛清洗，確保施工運(yùn)輸車輛清理干凈；拉土車輛全程覆蓋，灑水車輛對施工便道不間斷灑水，嚴(yán)格控制揚(yáng)塵產(chǎn)生。物料大棚布置噴淋設(shè)施，水泥罐濕化處理，安裝24小時(shí)環(huán)保監(jiān)控系統(tǒng)和安裝環(huán)保監(jiān)測設(shè)備，確保大氣污染防治落到實(shí)處。

3.政府對大氣污染防治工作十分重視，工程項(xiàng)目施工產(chǎn)生的環(huán)境“壓力”變“動(dòng)力”。由于工程項(xiàng)目在施工過程中產(chǎn)生的揚(yáng)塵等大氣污染現(xiàn)象頻現(xiàn)，對此，主管部門會(huì)經(jīng)常性地進(jìn)行檢查和暗訪，給工程項(xiàng)目的施工生產(chǎn)造成很大壓力。作為項(xiàng)目施工方，既要保證施工任務(wù)進(jìn)度，也要保護(hù)好當(dāng)?shù)丨h(huán)境，這樣做既有利于與地方協(xié)調(diào)好關(guān)系，保證項(xiàng)目施工的順利開展，更有利于職工的工作和生活環(huán)境得到改善，提高職工生產(chǎn)積極性。

（五）周口至南陽高速公路項(xiàng)目周驛段大氣污染防治費(fèi)用會(huì)計(jì)核算情況

周驛段下屬5個(gè)土建標(biāo)段發(fā)生的大氣污染防治費(fèi)用，沒有專設(shè)“大氣污染防治費(fèi)用”進(jìn)行歸集和核算，所發(fā)生的費(fèi)用直接歸集到工程施工合同履約成本（施工間接費(fèi)）相關(guān)科目下，但是存在個(gè)別大氣污染防治費(fèi)用與大氣污染防治研發(fā)課題費(fèi)用重復(fù)現(xiàn)象，這部分費(fèi)用直接歸集到“研發(fā)費(fèi)用”科目下。以2017年為例，具體情況如表1。

表1 周驛段大氣污染防治費(fèi)用表

（六）編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告

根據(jù)《周驛段大氣污染防治費(fèi)用表》編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告包括《環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表》、《環(huán)境損益表》和《環(huán)境支出明細(xì)表》，以2017年為例，具體情況如表2～4。

表2 環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表

表3 環(huán)境損益表

表4 環(huán)境支出明細(xì)表

四、建議和啟示

（一）建立規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系。史迪芬·肖特嘉、羅杰·布里特（2004）認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)需要基本的準(zhǔn)則以保證最低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的信息披露。規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系，需要規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系作保障。目前，我國還沒有一套規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，這嚴(yán)重地阻礙了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息差別較大，不能夠保持會(huì)計(jì)信息的可比性。通過制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，能夠以法規(guī)的形式為環(huán)境會(huì)計(jì)的順利發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，為環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露提供較為統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對于規(guī)范和推廣環(huán)境會(huì)計(jì)工作具有重要的意義。

（二）實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的自覺性。蔣麟鳳（2011）認(rèn)為，我國在加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露的同時(shí)，應(yīng)積極引導(dǎo)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息自愿性披露。目前我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息還處于強(qiáng)制披露階段。從企業(yè)層面來說，企業(yè)自愿進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不僅能夠使企業(yè)管理者明確自身的環(huán)境績效情況，降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，樹立企業(yè)良好的公眾形象，有利于提高企業(yè)競爭優(yōu)勢；從利益相關(guān)者這個(gè)角度來看，將環(huán)境保護(hù)方面的責(zé)任履行情況通過報(bào)告向利益相關(guān)者披露，使利益相關(guān)者能夠更好地了解企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營過程，保持企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。政府應(yīng)出臺(tái)政策積極引導(dǎo)企業(yè)自覺披露，提高企業(yè)披露的自愿性有助于實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的推廣和普及。

（三）建立多層次環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式。從企業(yè)發(fā)展階段、企業(yè)規(guī)模、組織形式等因素的出發(fā)，考慮企業(yè)業(yè)務(wù)的單一性和多樣性，將企業(yè)劃分成不同的披露層次，每個(gè)層次都有自己獨(dú)特的財(cái)務(wù)報(bào)表要求、披露頻率要求、披露對象要求，這樣更有利于不同企業(yè)更加全面真實(shí)、有效進(jìn)行信息披露，降低披露成本。

（四）完善會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告要求編制報(bào)告的會(huì)計(jì)人員具有業(yè)務(wù)綜合能力，具備一定的環(huán)境會(huì)計(jì)信息處理的專業(yè)技能，掌握環(huán)境法規(guī)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境工程學(xué)等相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)，熟悉企業(yè)生產(chǎn)工藝流程。環(huán)境會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，除在高等院校財(cái)會(huì)專業(yè)增設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)等相關(guān)專業(yè)課外，更重要的是對企業(yè)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的教育培訓(xùn)，擴(kuò)大知識(shí)的廣博性和保持敏銳的判斷力，成為既懂會(huì)計(jì)又懂環(huán)境科學(xué)的復(fù)合性人才。

（五）立足于企業(yè)實(shí)際開展披露工作。根據(jù)施工企業(yè)工程項(xiàng)目實(shí)際情況，在工程項(xiàng)目管理中加入環(huán)境要素，把企業(yè)組織關(guān)系結(jié)構(gòu)與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)結(jié)合起來，立足于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)面對和解決環(huán)境會(huì)計(jì)問題；把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的環(huán)境會(huì)計(jì)信息同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息結(jié)合起來，有助于企業(yè)自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息和主動(dòng)履行社會(huì)責(zé)任；把環(huán)保活動(dòng)與施工計(jì)劃、成本管控等結(jié)合起來，探索出一條適合我國國情的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式。