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        審計質(zhì)量與審計市場集中度的關(guān)系研究

        2022-07-15 04:43:42董閏
        經(jīng)濟研究導(dǎo)刊 2022年18期

        董閏

        摘 要:審計質(zhì)量和審計市場集中度的關(guān)系日益成為審計研究的焦點。利用2010年上海證券交易所和深圳證券交易所所有A股上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù),對審計質(zhì)量和審計市場集中度的關(guān)系進行實證研究。將出具審計意見報告的注冊會計師事務(wù)所在當(dāng)年所占的市場份額作為解釋變量,將注冊會計師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見報告的頻率作為被解釋變量,利用Stata軟件對審計質(zhì)量與審計市場集中度的關(guān)系進行回歸分析。研究表明,審計質(zhì)量和審計市場集中度之間呈現(xiàn)“倒U形”關(guān)系,即審計質(zhì)量隨著審計集中度的增長而增長,到達特定的程度之后開始下降。

        關(guān)鍵詞:審計質(zhì)量;審計市場;集中度;審計意見

        中圖分類號:F239 ? ? ? ?文獻標(biāo)志碼:A ? ? ?文章編號:1673-291X(2022)18-0116-03

        引言

        隨著資本市場的不斷發(fā)展,注冊會計師行業(yè)的重要性日益凸顯,注冊會計師審計已經(jīng)成為資本市場監(jiān)管中必不可少的一部分。審計市場的過度集中會對審計質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。近年來,學(xué)者們對審計質(zhì)量與審計市場集中度的關(guān)系的研究頗多。審計質(zhì)量代表了審計工作水平,它的好壞會直接影響審計目標(biāo)能否有效實現(xiàn),同時對社會的經(jīng)濟發(fā)展也具有間接的影響,而審計市場的集中度不僅反映了市場的競爭狀況,也關(guān)系著市場能否健康發(fā)展。因此,研究我國審計意見與審計市場集中度的關(guān)系,有助于為政府出臺相關(guān)政策提供理論支撐,有助于促進經(jīng)濟快速發(fā)展。

        國外學(xué)者認(rèn)為,審計市場的高度集中將導(dǎo)致審計市場壟斷,降低審計質(zhì)量。相反,我國審計市場集中度低,審計質(zhì)量低。針對這一現(xiàn)象,政府和相關(guān)行業(yè)協(xié)會紛紛出臺政策與意見,鼓勵我國審計市場提高審計質(zhì)量。為更好地幫助解決這一問題,本文利用2010年上海證券交易所和深圳證券交易所所有A股上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù),對審計質(zhì)量和審計集中度的關(guān)系進行了相關(guān)研究。首先,根據(jù)相關(guān)研究和理論提出假設(shè),然后選擇注冊會計師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的頻率作為被解釋變量,選取每家事務(wù)所的客戶數(shù)占總客戶數(shù)的比率作為解釋變量,進行實證分析,得出相關(guān)結(jié)論,并提出一些可行性的建議。

        以往的研究多著重于用審計的獨立性和審計能力作為衡量審計質(zhì)量的指標(biāo),并且有些僅僅采用描述性統(tǒng)計。本文從審計意見著手,主要考察審計市場集中度對審計質(zhì)量的影響。同時,除描述性統(tǒng)計之外,本文還采用了回歸分析的方法,以便得出更準(zhǔn)確的結(jié)論。

        一、數(shù)據(jù)來源和研究假設(shè)

        (一)數(shù)據(jù)來源

        本文選取了2010年上海證券交易所和深圳證券所所有A股上市公司的年度報告數(shù)據(jù),共有2 022個公司年觀測值。本文的會計師事務(wù)所財務(wù)報告審計意見和上市公司的財務(wù)報表數(shù)據(jù)均來源于國泰安數(shù)據(jù)庫(CSMAR)。根據(jù)數(shù)據(jù)可以統(tǒng)計出,參加年審的事務(wù)所共有95家,參與年報審計的上市公司有2 022家。其中,被出具無保留意見審計報告的上市公司有1 927家,占比95.3%,被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的上市公司有95家,占比4.7%。

        (二)研究假設(shè)

        審計市場高度分散會帶來很多不便。一方面,如果會計師事務(wù)所規(guī)模太小,無法組織專業(yè)培訓(xùn)和質(zhì)量控制,這樣審計人員的專業(yè)度就得不到提高和保證,可能導(dǎo)致審計質(zhì)量下降;另一方面,企業(yè)在激烈的競爭中為了爭奪客戶資源甚至不惜使用不正當(dāng)手段來吸引客戶,很容易造成企業(yè)的意見不公平不公正,影響審計質(zhì)量。

        審計市場高度集中,大型的會計師事務(wù)所之間存在競爭,則審計市場將處于壟斷競爭狀態(tài),也不利于提高審計質(zhì)量。所以,審計市場應(yīng)當(dāng)適度集中,這樣,審計質(zhì)量就不會過多地受到壟斷或市場的影響。因此,提出以下假設(shè)。

        假設(shè):我國審計市場集中度與審計質(zhì)量呈現(xiàn)倒U形關(guān)系,即審計質(zhì)量會隨著審計集中度的增加而增加,到達一定值后,開始呈現(xiàn)下降趨勢。

        二、實證分析

        (一)研究變量

        1.被解釋變量。選取審計質(zhì)量(Qn)為被解釋變量,這里我們以注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見審計報告的頻率作為衡量注冊會計師審計質(zhì)量的替代指標(biāo),采用我國會計師事務(wù)所在某年出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見占當(dāng)年所有審計意見的比率作為審計質(zhì)量指標(biāo)(Qt)。

        2.解釋變量。選取市場集中度(CRn)作為解釋變量,市場集中度CRn(Concentration Ratio)是產(chǎn)業(yè)絕對集中度的英文縮寫,表示(資產(chǎn)、注冊資本、市場占有率等)前n位企業(yè)相關(guān)指標(biāo)占整個產(chǎn)業(yè)的比重。本文采用每年單個事務(wù)所客戶數(shù)占證券市場客戶總量的比率。

        (二)設(shè)立模型

        參照已有相關(guān)研究,本文設(shè)計檢驗審計市場集中度對審計質(zhì)量影響的模型如下:

        Qn=a+b1×CRn+b2×CRn2

        其中,Qn代表審計質(zhì)量,CRn代表審計市場集中度,這里加入了CRn2,減少誤差。

        (三)實證結(jié)果

        1.變量的描述性統(tǒng)計。從表1中可以看出,審計質(zhì)量(Qn)的樣本數(shù)是95,均值為1,即平均每家出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的頻率為1。最大值為16,最小值為0,即出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見最多的頻率是16,最小是0;審計市場集中度(CRn)的樣本數(shù)為95,最大值為0.01,最小值為0,即單個事務(wù)所客戶數(shù)占證券市場客戶總量的比率最高可達到1%,最低為0。

        2.實證結(jié)果。利用2010年的數(shù)據(jù),回歸的結(jié)果如表2所示。從表2可以看出,CRn和CRn2的參數(shù)估計均顯著,并且得出的模型為:Qn=0.623-20.21CRn+1.330CRN2,可知審計質(zhì)量與審計市場集中度之間存在一種二次函數(shù)關(guān)系。對CRn進行求導(dǎo)可得極值點0.13,也就是說,在2010年,當(dāng)一家會計師事務(wù)所所占的市場份額為13%時審計質(zhì)量最佳。所以,審計質(zhì)量是先隨著審計集中度的提高而提高,當(dāng)?shù)竭_一定程度之后,就會隨著審計集中度的提高而下降,假設(shè)得證。

        三、結(jié)論及相關(guān)建議

        (一)結(jié)論

        本文運用2010年上海證券交易所和深圳證券所所有A股上市公司的年報數(shù)據(jù),實證分析了我國審計市場集中度與審計質(zhì)量的關(guān)系。結(jié)果表明,我國的審計市場集中度與審計質(zhì)量之間呈現(xiàn)一種倒U形關(guān)系,即審計質(zhì)量會隨著審計市場集中度的提高而提高,但是到達一定程度后會開始慢慢下降。同時還得出,當(dāng)一家會計師事務(wù)所所占的市場份額為13%時,其審計質(zhì)量最高。因此,應(yīng)構(gòu)建一個寡占型的審計市場來提高審計質(zhì)量,建設(shè)較大規(guī)模的會計師事務(wù)所,增強規(guī)模經(jīng)濟性。

        (二)相關(guān)建議

        1.運用政府和市場手段來平衡市場集中度。審計市場過度集中,會導(dǎo)致大型事務(wù)所在審計市場中的壟斷,而審計市場過度分散,又會使競爭激烈,并且專業(yè)程度不高。所以應(yīng)該運用好“看得見的手”和“看不見的手”來平衡審計市場集中度。從政府層面來說,可以加強對審計市場交易的監(jiān)管,確保審計在一個良好的經(jīng)濟環(huán)境中進行,同時可適當(dāng)運用法律手段保證審計市場的健康發(fā)展。從市場層面來說,為了應(yīng)對市場準(zhǔn)入門檻和退出機制的變化,會計師事務(wù)所應(yīng)積極調(diào)整自己的行為以應(yīng)對多變的市場環(huán)境。小型的會計師事務(wù)所工作人員應(yīng)努力提高自己的專業(yè)程度,積極開拓審計市場,提高在審計市場中所占的份額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)事務(wù)所的服務(wù)和專業(yè)水平來選擇合作伙伴,提高對小型事務(wù)所的信任度。

        2.提高監(jiān)管水平。雖然審計市場的運行對審計質(zhì)量的高低起著至關(guān)重要的作用,但是政府的適當(dāng)干預(yù)也必不可少,政府的監(jiān)管作用同樣重要。我國會計師事務(wù)所從有限責(zé)任公司的組織形式演變?yōu)楹匣镏平M織形式,在這種情況下,審計市場中的競爭也越來越激烈,容易發(fā)生非公平交易以及舞弊等行為,所以更需要嚴(yán)格監(jiān)管審計市場的運行。政府監(jiān)管有利于保證交易公平、有效地進行,有利于保證良好健康的審計市場環(huán)境,有利于促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展。

        3.支持和鼓勵企業(yè)橫向兼并,擴大規(guī)模。目前我國的審計市場集中度還不高,而會計師事務(wù)所的自我擴張以及會計師事務(wù)所之間的橫向并購,都可以適度維持市場集中。然而在這兩種方法中,會計師事務(wù)所橫向合并所需的時間要短于企業(yè)的自我擴張,并且要求也沒有自我擴張嚴(yán)格。因此,加快會計師事務(wù)所間的橫向并購,是一個能夠有效提高市場集中度的方法。

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