段晶晶

【摘要】個(gè)人所得稅是我國(guó)主要的稅種之一，在調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距方面起著很大的作用。2019年我國(guó)個(gè)人所得稅進(jìn)行了重大改革，并出臺(tái)了相關(guān)配套文件，但是關(guān)于納稅單位并沒有進(jìn)行改革。本文通過對(duì)個(gè)人申報(bào)和家庭申報(bào)對(duì)比，以及對(duì)國(guó)外部分國(guó)家個(gè)人所得稅納稅單位的分析，針對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)我國(guó)增加家庭單位申報(bào)形式的可行性，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；課稅單位；家庭

1980年我國(guó)開始征收個(gè)人所得稅，在穩(wěn)定我國(guó)經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)收入方面起到了一定作用。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，人民生活水平的提高，貧富差距的不斷加大，個(gè)人所得稅并沒有充分發(fā)揮自身收入分配調(diào)節(jié)作用，而且暴露出許多問題。2008年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入15781元，農(nóng)村居民人均純收入4761元，差距11020元。2021年城市居民的人均支配收入約為4.35萬元，而農(nóng)村居民的人均可支配收入約為1.69萬元，差距2.66萬元。從2008年到2021年，城鎮(zhèn)居民收入和農(nóng)村居民收入都在不斷增長(zhǎng)。這九年間，城鎮(zhèn)居民收入增長(zhǎng)175%，農(nóng)村居民收入增長(zhǎng)254%。盡管農(nóng)村居民收入增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)超城鎮(zhèn)居民，但差距并沒有明顯縮小。城鎮(zhèn)與農(nóng)村收入差距不斷增大，可見我國(guó)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用并沒有顯現(xiàn)出來。從基尼系數(shù)上來看，我國(guó)2020年基尼系數(shù)大約在0.465?；嵯禂?shù)越大，說明收入差距越大。我國(guó)基尼系數(shù)在世界范圍內(nèi)處在較高行列，收入分配差距過大。

同時(shí)，我國(guó)個(gè)人所得稅增長(zhǎng)率大于稅收收入增長(zhǎng)率，但是在占比上并沒有優(yōu)勢(shì)。我國(guó)一直以來就是采用以間接稅為主的稅制模式。1997年間接稅（增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅）總計(jì)占稅收總額的64.2%，個(gè)人所得稅只占 3.16%。2021年我國(guó)個(gè)人所得稅稅收收入13993億元，占全國(guó)稅收收入的8.10%。經(jīng)過二十多年發(fā)展，間接稅占比優(yōu)勢(shì)有所下降，但仍處在主要位置，個(gè)人所得稅占稅收總額比重仍處在較低位置。而發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅占全部稅收收入的比例卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過這一比值。澳大利亞和美國(guó)都是以直接稅為主的國(guó)家，他們的個(gè)稅占據(jù)總稅收收入的50%左右。荷蘭和加拿大，個(gè)稅占總稅收收入30%左右。除了發(fā)達(dá)國(guó)家，部分發(fā)展中國(guó)家，例如南非個(gè)稅占比35.9%，同樣高于我國(guó)。與世界其他國(guó)家和地區(qū)相比，我國(guó)個(gè)人所得稅在整個(gè)稅收收入中比重過低，說明我國(guó)個(gè)人所得稅增長(zhǎng)潛力巨大，未來我國(guó)還需進(jìn)一步提高個(gè)稅在整個(gè)稅收體制中的位置。

2019年我國(guó)個(gè)人所得稅進(jìn)行了第七次大修改，這是1980年以來最大的一次改革。我國(guó)個(gè)人所得稅從過去的分類所得課稅模式改革為綜合所得課稅模式，但關(guān)于納稅單位并沒有很大改變。納稅單位對(duì)個(gè)人所得稅整個(gè)納稅體系有著重大意義。納稅單位的選擇影響起征點(diǎn)、稅率、減征、扣除費(fèi)用、納稅方式等許多方面。納稅單位是個(gè)人所得稅征繳的重點(diǎn)工作，因此也是我國(guó)個(gè)稅改革中的重點(diǎn)。

最新改革后的個(gè)稅，增加了專項(xiàng)附加扣除方式。其中子女教育、住房貸款、住房租金，以及2022年新增的嬰兒照護(hù)費(fèi)，都可以在夫妻間選擇扣除。這說明我國(guó)已經(jīng)看到了家庭單位的重要性，但是我國(guó)個(gè)稅申報(bào)單位仍舊以個(gè)人為單位?；谝陨涎芯?，本文認(rèn)為我國(guó)個(gè)人所得稅需要增加以家庭為單位申報(bào)。

第一種為個(gè)人形式。以個(gè)人為納稅單位是指以獨(dú)立的自然人在規(guī)定可扣費(fèi)用之后，按照比例稅率或者超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。這種方式不考慮家庭的扣除費(fèi)用，只考慮個(gè)人形式的費(fèi)用。此模式監(jiān)管成本低，稅務(wù)部門較容易監(jiān)控每個(gè)人收入能力。在當(dāng)今社會(huì)，越來越多的人堅(jiān)持單身主義，不想要邁入婚姻，此類模式可以很好地保護(hù)這部分人群利益。但這種模式會(huì)造成稅收的橫向不公平，忽視家庭所有成員的稅負(fù)能力?？偸杖胂嗤募彝?，由于成員間的不同收入，可能會(huì)繳納不同數(shù)額的個(gè)人所得稅；還會(huì)促使一些高收入家庭成員為逃避繳稅，把個(gè)人收入轉(zhuǎn)移給低收入家庭成員，造成稅收流失。

第二種為家庭形式。以家庭為納稅單位是指以整個(gè)家庭成員的總收入扣除家庭必須費(fèi)用后，再計(jì)算應(yīng)納稅額。以家庭為單位課稅模式符合我們終究要回歸家庭的傳統(tǒng)倫理觀念，且許多國(guó)家都急需解決老齡化問題，提高結(jié)婚率，提升出生率，這種以家庭為單位的形式正符合此需求。此形式還可減輕家庭負(fù)擔(dān)，參與家庭經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)，減少稅收橫向不公平。但是這種貌似和諧的模式也會(huì)帶來一些問題。比如，如今人們十分重視隱私問題，哪怕是朝夕相處的家庭成員，也不愿把個(gè)人所有財(cái)產(chǎn)和收入開誠(chéng)布公地展示在對(duì)方面前。因此這種十分透明的納稅模式，是很多注重隱私的家庭不能接受的。

美國(guó)是典型的以家庭為納稅單位的國(guó)家。美國(guó)把申報(bào)形式分為：?jiǎn)紊?、夫妻?lián)合申報(bào)、夫妻分別申報(bào)、戶主和寡婦。不同的申報(bào)方式采取不同的稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)。特朗普稅改前，不同納稅人結(jié)合年齡具有不同的免稅額。特朗普稅改后，把個(gè)人免稅額取消，標(biāo)準(zhǔn)扣除額變成雙倍。單身人士標(biāo)準(zhǔn)扣除額是12000美元，夫妻聯(lián)合申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)扣除額是24000美元。

美國(guó)對(duì)個(gè)稅納稅人身份進(jìn)行了詳細(xì)全面的劃分，且納稅人可以自由選擇適合自己的申報(bào)形式，體現(xiàn)了稅收的公平性原則。美國(guó)稅務(wù)部門也可根據(jù)此納稅形式，全面了解納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

印度是發(fā)展中國(guó)家最早征收個(gè)人所得稅國(guó)家之一。印度是在采用綜合所得稅課稅模式下，以個(gè)人課稅為主，聯(lián)合家庭課稅為輔的形式征收個(gè)人所得稅。當(dāng)所得不能簡(jiǎn)單劃分為個(gè)人時(shí)，便采用家庭課稅形式。聯(lián)合家庭不同于美國(guó)的家庭申報(bào)形式，這種聯(lián)合家庭包括一個(gè)祖先延續(xù)的所有后代，同時(shí)納稅范圍更加廣泛，包括祖先遺產(chǎn)和家庭共同經(jīng)營(yíng)所得等。

美國(guó)的納稅申報(bào)形式是可以選擇的，法國(guó)的納稅形式則規(guī)定必須以夫妻聯(lián)合申報(bào)，除例外情況。法國(guó)個(gè)人所得稅規(guī)定，納稅額度需要家庭系數(shù)來確定。成年大人（年滿十八周歲）的家庭系數(shù)為1，孩子家庭系數(shù)為0.5。系數(shù)越大，應(yīng)納稅所得額越多。這種形式避免了忽略家庭贍養(yǎng)人口不同導(dǎo)致的稅收不公平，充分體現(xiàn)了照顧弱勢(shì)群體和維護(hù)社會(huì)公正原則。

美國(guó)文化特點(diǎn)之一是個(gè)人主義，采取的卻是家庭課稅模式；相反我國(guó)傳統(tǒng)價(jià)值觀是要回歸家庭、成家立業(yè)，采取的卻是個(gè)人課稅模式。那么到底應(yīng)該選擇哪種納稅單位申報(bào)呢？納稅單位形式的選取需要綜合考慮一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)、征管水平、納稅人納稅意識(shí)、法律道德和社會(huì)倫理等多方面問題。我國(guó)作為發(fā)展中的社會(huì)主義國(guó)家，應(yīng)充分考慮本國(guó)國(guó)情，選取適合我國(guó)的納稅模式。

現(xiàn)代社會(huì)，人們由于家庭成員數(shù)量、經(jīng)濟(jì)情況、兒童教育消費(fèi)和老人身體狀況的差異承擔(dān)著不同的家庭負(fù)擔(dān)，因此納稅負(fù)擔(dān)也應(yīng)有所不同。但實(shí)際情況并非如此。若個(gè)人所得稅模式中增加家庭聯(lián)合申報(bào)制度，可以在一定程度上解決此問題，促進(jìn)社會(huì)公平穩(wěn)定。

增加納稅申報(bào)形式是具有必要性和時(shí)代性的。通過家庭申報(bào)形式，可以有效緩解我國(guó)稅收不公平問題，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的合理配置，使個(gè)人所得稅成為切實(shí)考慮納稅人利益的有效稅收。

2020年第七次全國(guó)人口普查數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)約有4.9億戶家庭，平均每個(gè)家庭戶為2.62人，這種小型化家庭人口結(jié)構(gòu)以及中國(guó)傳統(tǒng)家庭觀念都為增加家庭納稅申報(bào)形式提供了條件。同時(shí)我國(guó)傳統(tǒng)觀念也一直是家庭為重，夫妻二人共同決定生活開支，一起贍養(yǎng)父母，一起撫養(yǎng)子女。贍養(yǎng)父母、撫養(yǎng)子女甚至家庭成員的個(gè)人職業(yè)教育培訓(xùn)支出，其實(shí)都是站在一個(gè)家庭的角度來考慮的，因此個(gè)人所得稅增加家庭為單位申報(bào)，也符合我國(guó)的傳統(tǒng)觀念，體現(xiàn)“以人為本”的民生政策。

家庭納稅形式可能會(huì)帶來侵犯家庭成員隱私、降低低收入家庭成員工作積極性等問題。我們可借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家做法，讓納稅人自由選擇家庭和個(gè)人兩種申報(bào)形式。

（一）確定家庭定義

個(gè)人所得稅增加家庭為單位的申報(bào)形式，必然意味著我們必須先確定何為“家庭”？我們國(guó)家有著比較完善且穩(wěn)定的戶籍制度，戶籍信息是全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的，因此我們可以根據(jù)戶籍為單位進(jìn)行申報(bào)。運(yùn)用這一方式，便于相關(guān)部門的征收管理，降低征收成本。但這其中也存在一些問題。我國(guó)雖然是小型化家庭模式，但其實(shí)淺層次也存在“大家庭”。子女成年結(jié)婚后，一般會(huì)選擇把戶口遷出去，成立一個(gè)新的家庭，但是小家庭的日常開支中仍存在著贍養(yǎng)父母等支出。如果從贍養(yǎng)父母來看，其實(shí)就不再依據(jù)戶口為家庭申報(bào)了?，F(xiàn)行的個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除中，贍養(yǎng)老人只能扣除本人父母，不可以扣除岳父、岳母、公公和婆婆的贍養(yǎng)費(fèi)用。但其實(shí)我國(guó)家庭觀念比較重，夫妻間贍養(yǎng)老人的費(fèi)用是算在一個(gè)小家庭中，并不是完全割裂的。我國(guó)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)快，流動(dòng)人口多，比如2020年人口普查中還存在11897萬為集體戶口，那這部分人是否還能以家庭為單位進(jìn)行申報(bào)呢？流動(dòng)人口不應(yīng)該被忽略。因此我們家庭申報(bào)的形式也應(yīng)該多樣化。除了以戶籍為單位進(jìn)行申報(bào)，還應(yīng)增加結(jié)婚證、經(jīng)常居住地為依據(jù)進(jìn)行申報(bào)。

（二）構(gòu)建數(shù)據(jù)化信息平臺(tái)

個(gè)人所得稅增加家庭單位申報(bào)的改革完善，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化水平提出更高要求，因此建立一個(gè)可以匯集納稅人所有涉稅信息的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)就十分必要。征管機(jī)構(gòu)可利用平臺(tái)信息化技術(shù)完成各項(xiàng)數(shù)據(jù)收集、計(jì)算、分析、儲(chǔ)存提取等功能，與第三方機(jī)構(gòu)信息共享，減少稅務(wù)部門與納稅人之間的信息不對(duì)稱。同時(shí)，要改變過去各部門各自為政情況，提高信息溝通順暢性，提升稅務(wù)部門準(zhǔn)確及時(shí)獲取涉稅信息方便性。信息化技術(shù)還可為稅務(wù)部門提高服務(wù)效率和服務(wù)質(zhì)量，稅務(wù)部門和納稅人同時(shí)受益。誠(chéng)信評(píng)級(jí)低的納稅人應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，誠(chéng)信評(píng)級(jí)高的納稅人應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)。依托此信息平臺(tái)，對(duì)不同誠(chéng)信評(píng)級(jí)納稅人，分階層監(jiān)控，提高稅收征管效率。

（三）提高稅收征管水平是稅制改革的重要內(nèi)容

一是建立雙向申報(bào)制度。該制度要求從兩個(gè)方向（納稅人方向和扣繳義務(wù)人方向）同時(shí)向稅務(wù)部門申報(bào)稅務(wù)信息，通過對(duì)比尋找差異。雙向申報(bào)制度對(duì)同一筆交易獲得兩份信息，數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確，更有利于稅務(wù)部門監(jiān)控稅源。二是加強(qiáng)懲罰機(jī)制。我國(guó)稅務(wù)違法成本低，懲罰機(jī)制對(duì)納稅人并不能形成威懾作用，而且罰款量刑范圍寬，納稅人容易走上違法犯罪道路。建議國(guó)家加強(qiáng)稅收違法懲罰力度，一旦查出絕不姑息，情節(jié)嚴(yán)重者還要承擔(dān)刑事責(zé)任，并與個(gè)人信用掛鉤，在一定程度上限制貸款、乘坐高鐵、高檔消費(fèi)、報(bào)考企事業(yè)單位等社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。我國(guó)現(xiàn)行稽查一般只針對(duì)扣繳義務(wù)人，納稅人其實(shí)更需要稅務(wù)部門稽查審計(jì)。針對(duì)不同行業(yè)實(shí)行不同稽查手段，改變現(xiàn)行單一的稽查方式和手段。三是提高稽查頻率和范圍，全方位多角度審計(jì)，對(duì)納稅人形成震懾效果。提高稅務(wù)人員素質(zhì)要從業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)兩方面做起。定期為稅務(wù)人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平，實(shí)時(shí)掌握個(gè)稅最新政策，確保業(yè)務(wù)操作熟練度。設(shè)立內(nèi)部懲治與鼓勵(lì)政策，對(duì)業(yè)務(wù)精湛從業(yè)人員給予經(jīng)濟(jì)鼓勵(lì)，對(duì)為稅務(wù)形象抹黑從業(yè)人員進(jìn)行嚴(yán)懲。

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