摘 要：面對日益激烈的市場競爭和不斷深入的市場體制改革，國內(nèi)各行各業(yè)要想得到長期穩(wěn)定發(fā)展，就必須正視社會競爭現(xiàn)狀，參與市場競爭。企業(yè)為了獲得更好的發(fā)展，有必要認(rèn)識到“模擬利潤中心”的重要意義，引進該管理機制，主要目的就是將市場競爭導(dǎo)致的壓力傳遞到企業(yè)內(nèi)部，使企業(yè)整體承擔(dān)有關(guān)壓力，促進企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。這種管理機制與傳統(tǒng)激勵機制相比，能有效激發(fā)內(nèi)部各單位的積極性和主動性。本文從模擬利潤中心出發(fā)，有機結(jié)合深圳航空企業(yè)，對該模擬利潤中心在航空運輸業(yè)的具體應(yīng)用情況展開分析，希望為企業(yè)的良性發(fā)展提供積極幫助。

關(guān)鍵詞：模擬利潤中心;成本費用;成本分?jǐn)?收入定價

本文索引：張佳馨.<變量 2>[J].中國商論，2022（12）：-072.

中圖分類號：F560.6 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2022）06（b）--03

A航空公司作為國內(nèi)機隊規(guī)模較大的航空運輸企業(yè)，近些年隨著公司生產(chǎn)投入的增長帶來公司成本的剛性增長，公司內(nèi)部通過開展模擬結(jié)算，明確了各單位耗費公司資源的情況，強化了成本意識。但內(nèi)部模擬結(jié)算對資源利用效率提高的作用有限。在此情況下，公司計劃引入“利潤中心”概念，通過模擬市場化運作，真實量化各責(zé)任中心的效益情況，從根本上促進生產(chǎn)效率提高，提升成本的管控水平。

1 模擬利潤中心的思路

在企業(yè)的經(jīng)營過程中，根據(jù)經(jīng)營管理的特點，通?？梢詫⒕唧w職責(zé)劃分為利潤中心、成本中心、費用中心等，相應(yīng)地會設(shè)計評價考核標(biāo)準(zhǔn)。在市場競爭日益激烈的當(dāng)下，只有企業(yè)各個層面將競爭壓力均攤，才利于調(diào)動整體結(jié)構(gòu)的積極性、主動性，為企業(yè)的盈利、發(fā)展作出貢獻。

在原來的成本中心模式下，各責(zé)任中心只需對成本費用負責(zé)，但是在利潤中心模式下，各個利潤中心需要通過制定內(nèi)部結(jié)算價格，與發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的內(nèi)部單位進行產(chǎn)品和勞務(wù)的結(jié)算，并以結(jié)算收入減去成本算得利潤。結(jié)合這種利潤模擬計算方法，利于各個單位明確具體的收支關(guān)系，制定符合實際的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，促進企業(yè)內(nèi)部的健康持續(xù)發(fā)展。模擬利潤中心借助現(xiàn)代化技術(shù)設(shè)備，將有關(guān)信息數(shù)據(jù)輸入計算機軟件中，能夠快速、高效地計算出數(shù)據(jù)結(jié)果，節(jié)省了模擬工作的時間消耗，為各個單位的快速發(fā)展?fàn)幦×藢氋F的時間。與此同時，結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)達，利潤數(shù)據(jù)模擬過程中，還可以根據(jù)各個單位的需求，制定個性化的模擬方式，取得針對性的模擬結(jié)果，利于各個單位明確獲得經(jīng)濟效益的總體趨勢，完善內(nèi)部工作。

2 模擬利潤中心的優(yōu)勢

利潤中心模式的建立，有助于各部門對資源利用效率進行評估和摸底;有助于引導(dǎo)各單位關(guān)注資源綜合利用效率和效益;有助于促進各單位開展內(nèi)部資源挖潛和對外創(chuàng)收;有助于各單位向市場化運作模式發(fā)展，最終實現(xiàn)降本增效;有助于提高公司價值鏈各環(huán)節(jié)效率，從而提高公司整體競爭力。

各個單位在展開有關(guān)項目的經(jīng)營發(fā)展過程中，可以優(yōu)先考慮與模擬利潤中心合作，對一些項目的投入情況進行模擬規(guī)劃，考慮到項目進展中的一些影響因素，將其添加到模擬環(huán)節(jié)中，然后得到獲得的利潤情況。此過程中，可以讓相關(guān)單位明確最大的收益情況及最小的經(jīng)濟利潤，總結(jié)經(jīng)驗，將有關(guān)投資風(fēng)險降到最低，獲得理想的利潤收益。

各個單位在有機結(jié)合模擬利潤中心的合作時，能夠分析出多種影響因素，趨利避害、揚長避短、促進發(fā)展，獲得最大化的經(jīng)濟效益。與此同時，在分析經(jīng)濟投入與利潤之間的比例關(guān)系時，還能明確一些可利用的因素，積極展開資源整合工作，發(fā)揮各項資源的作用，促使經(jīng)營發(fā)展中的影響降到最低，既利于促進經(jīng)營發(fā)展工作的順利進行，又利于獲得最大化的經(jīng)濟效益。

模擬利潤中心對有關(guān)經(jīng)濟項目的投入與利潤進行模擬時，除了模擬經(jīng)濟成本投入與產(chǎn)出結(jié)果外，還會對相關(guān)影響因素進行挖掘，使相關(guān)經(jīng)營工作科學(xué)化。如相關(guān)工作人員在輸入經(jīng)濟成本投入方面的信息后，還能發(fā)掘內(nèi)部資源，將內(nèi)部資源的作用有效發(fā)揮，使成本投入創(chuàng)造出更多經(jīng)濟效益。為了達到利潤效益的最大化，模擬過程包括對外部環(huán)境進行分析，從而創(chuàng)造更多收益，使有關(guān)項目的投入與利潤達到最優(yōu)化，對航空運輸企業(yè)的進一步發(fā)展具有積極作用。

在模擬利潤中心建設(shè)完成后，其優(yōu)點勢必會得到更多部門的認(rèn)可，也能成為各個單位經(jīng)營發(fā)展過程中重要的合作“伙伴”，利于形成企業(yè)良好的經(jīng)營發(fā)展環(huán)境，為企業(yè)的創(chuàng)收提供幫助。與此同時，利于各單位向市場化運作模式發(fā)展，以經(jīng)濟效益的最優(yōu)化為中心，提高航空運輸企業(yè)的綜合競爭力。

3 模擬利潤中心的劃分

若要確保模擬利潤中心的順利推廣，則需確定實施范圍，明確試點單位，將企業(yè)內(nèi)部各部門、單位，圍繞利潤中心、成本中心、費用中心等進行劃分，分類管理。（1）針對利潤中心，應(yīng)以利潤為主要指標(biāo)，以短期內(nèi)的業(yè)績作為評定依據(jù)，從而實現(xiàn)考核，以考核結(jié)果為基準(zhǔn)，了解利潤中心工作內(nèi)容中存在的問題、不足之處，在充分了解的基礎(chǔ)上，給予科學(xué)合理的完善措施，促使利潤中心獲得健康持續(xù)地發(fā)展，創(chuàng)造更多經(jīng)濟效益，進而幫助到企業(yè)。（2）成本中心應(yīng)以成本計算為核心工作內(nèi)容，工作人員在工作中，應(yīng)充分了解有關(guān)事項推進過程所需要的成本，分析哪些是必要成本，哪些是非必要成本，在此基礎(chǔ)上，進行成本的合理管控工作，使成本的投入具有科學(xué)性。（3）費用中心是對有關(guān)費用進行綜合分析的環(huán)節(jié)，也是利潤中心計算分析工作中不可忽視的環(huán)節(jié)，此環(huán)節(jié)中，應(yīng)保障有關(guān)費用全面，不應(yīng)忽視任何一項有關(guān)費用的投入，從而保障費用計算結(jié)果的可靠，促使利潤分析工作精確。將利潤中心實施分類管理，可以使各項工作更為專業(yè)化，從而提高各個工作環(huán)節(jié)的品質(zhì)，呈現(xiàn)利潤中心促進企業(yè)發(fā)展的積極作用。

結(jié)合成本中心的特點，可以通過制定合理的內(nèi)部交易價格，進行成本分?jǐn)?。根?jù)當(dāng)前航空運輸企業(yè)的實際情況，成本管控工作中，可以將A公司的地面服務(wù)部和培訓(xùn)部作為試點單位，地面服務(wù)部和培訓(xùn)部可以定義為利潤中心，其他單位均定義為成本中心，為了使成本投入科學(xué)合理，可以依據(jù)利潤中心的特點，將成本細分到各個試點單位中，實現(xiàn)成本投入的均攤，然后可以展開具體的利潤模擬工作，此過程中，應(yīng)做好成本投入規(guī)劃工作，將有關(guān)費用投入計入成本中。通過對成本的合理規(guī)劃及分析，再借鑒服務(wù)部的現(xiàn)實情況，對服務(wù)收入與利潤投入進行計算分析，按照模擬收入-成本=模擬利潤的方式，得到模擬利潤結(jié)果。根據(jù)該結(jié)果，能夠明確企業(yè)地面服務(wù)與培訓(xùn)工作之間的聯(lián)系，從而制定出符合發(fā)展的管理策略。但不應(yīng)忽視的是，培訓(xùn)是一個長期事項，具有盈利增收的長期性，為此針對利潤中心模擬利潤收益工作而言，還應(yīng)從長遠角度出發(fā)，以促使利潤中心的模擬分析工作符合實際。

4 模擬利潤中心的收入成本定義

4.1 成本分?jǐn)傇瓌t

本文選取公司的培訓(xùn)部為例，培訓(xùn)部的成本可以劃分為自有成本和分?jǐn)偝杀荆渲凶杂谐杀景ǎ恨k公費、通信費、差旅費、業(yè)務(wù)活動費;培訓(xùn)費、 人工成本、折舊費;模擬機訓(xùn)練支出、乘務(wù)訓(xùn)練支出、內(nèi)部飛行訓(xùn)練費。

分?jǐn)偝杀景ü酒渌杀局行姆謹(jǐn)傔^來的成本，例如人力資源部按員工人數(shù)分?jǐn)?基建工程部按辦公面積分?jǐn)?配餐部按員工就餐次數(shù)分?jǐn)偅酒渌鞑块T按照不同的費用性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)進行分?jǐn)?，具體分?jǐn)傄?guī)則如表1所示。

4.2 收入定價原則

培訓(xùn)部的模擬收入主要分為兩類：模擬機收入和乘務(wù)培訓(xùn)收入。其中，模擬機收入根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和服務(wù)對象的不同，可以分為內(nèi)訓(xùn)收入和外訓(xùn)收入。內(nèi)訓(xùn)是指面向公司內(nèi)部飛行員訓(xùn)練需求提供的服務(wù)，外訓(xùn)是指面向外部訓(xùn)練需求提供的服務(wù)。乘務(wù)培訓(xùn)收入包括初訓(xùn)收入和復(fù)訓(xùn)收入兩種，具體定價方式如表2所示。

5 模擬利潤中心的利潤測算

根據(jù)上述定價原則和方法，測算培訓(xùn)部一年的模擬利潤如下：

首先，在收入確認(rèn)方面，利潤中心承擔(dān)的培訓(xùn)物資按年初核定下發(fā)的內(nèi)部結(jié)算價格計算; 收入確認(rèn)時間以培訓(xùn)時間結(jié)束為準(zhǔn)。 利潤中心以單位內(nèi)物資消耗為主要憑據(jù)與公司辦理結(jié)算，確定最終的收益。對于公司內(nèi)部的勞務(wù)收入，利潤中心以公司提供的勞務(wù)任務(wù)為出發(fā)點，考慮利潤中心向公司培訓(xùn)服務(wù)提供的勞務(wù)，按照內(nèi)部協(xié)商價格確認(rèn)。

其次，在成本費用的歸集與分配方面，充分考慮模擬機的內(nèi)訓(xùn)投入、模擬機的外訓(xùn)投入及乘務(wù)訓(xùn)練投入，計價價格與實際價格差異由公司確認(rèn)，并給予分配。利潤中心成本核算時，充分考慮領(lǐng)用單上的物資使用情況，對數(shù)量與單價進行核算。培訓(xùn)階段的燃料費投入按照標(biāo)準(zhǔn)的計價價格。

最后，利潤中心的利潤測算，利潤模擬過程中，主要有收入、成本、利潤三個因素。收入模擬包括：模擬機內(nèi)訓(xùn)收入、模擬機外訓(xùn)收入、乘務(wù)訓(xùn)練收入;成本分為自有成本、分?jǐn)偝杀?利潤為最終的利潤。利潤模擬表明，利潤模擬中心可以分析出利潤收益情況，為航空公司的經(jīng)營發(fā)展指明方向，促進公司的健康持續(xù)發(fā)展。

6 模擬利潤中心的推行計劃

（1）“模擬利潤中心”的推行中，要具有全面性。結(jié)合管理目標(biāo)，達到全面管理的目的，基于國內(nèi)眾多企業(yè)的實際情況來看，該管理模式是較為常見的管理方法，具有一定的成效性?！澳M利潤中心”中的相關(guān)指標(biāo)確定，應(yīng)以公司全面的角度為出發(fā)點，根據(jù)公司實際情況逐步細化、量化，之后針對不足作出調(diào)整。具體應(yīng)結(jié)合航空公司的實際情況，根據(jù)全面預(yù)算之需要，展開詳細的利潤模擬分析工作，以能讓企業(yè)在預(yù)算管理之初，了解收益情況，面臨的諸多影響因素，從實際情況出發(fā)，促使企業(yè)獲得最大化收益。利潤模擬中心發(fā)揮積極的作用，也利于企業(yè)完成管理工作的目標(biāo)，如基于管理目標(biāo)、利潤模擬中心，可以結(jié)合全面管理工作制定若干個小目標(biāo)，按照階段性完成有關(guān)小目標(biāo)，最終完成整體目標(biāo)，推動企業(yè)的科學(xué)發(fā)展。

（2）推行“模擬利潤中心”要有相應(yīng)的制度作為保障。為保障項目工作的順利開展和有章可循，公司應(yīng)制定相應(yīng)的預(yù)算制度、考核制度等，使模擬利潤中心的作用有效發(fā)揮。企業(yè)在設(shè)置利潤中心后，應(yīng)使各個單位明確“模擬利潤中心”的積極作用。在此基礎(chǔ)上，要求各個部門在開展有關(guān)工作時，積極展開與“模擬利潤中心”的合作，使有關(guān)經(jīng)營發(fā)展工作的開展具有計劃性，朝著持續(xù)營利的方向出發(fā)。細致而言，有關(guān)部門在結(jié)合“模擬利潤中心”的應(yīng)用后，不僅能了解經(jīng)營發(fā)展可能取得的效益，還能制定符合實際情況的發(fā)展路線，使有關(guān)項目的開展更為順利。因此，為了促進企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，應(yīng)積極從制度上推行“模擬利潤中心”的應(yīng)用。

（3）推行“模擬利潤中心”要與企業(yè)信息化建設(shè)相結(jié)合。鑒于時代的快速發(fā)展，信息技術(shù)的應(yīng)用范圍越來越廣闊，航空運輸企業(yè)內(nèi)部相關(guān)單位之間的聯(lián)系越來越密切，為此企業(yè)在推行“模擬利潤中心”后，可以積極展開模擬利潤的工作。在一定程度上而言，能夠方便各個部門之間的合作，也利于實現(xiàn)利潤效益的最大化。與此同時，模擬利潤的推行，需要企業(yè)提供更高質(zhì)量的管理、監(jiān)控工作，使其方便財務(wù)部門的核算、查詢等，方便企業(yè)及時掌握有關(guān)環(huán)節(jié)的經(jīng)營情況，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，給予有效的解決措施，促使企業(yè)內(nèi)部工作健康有序地發(fā)展。另外，為了保障有關(guān)工作的高效開展，管理者還應(yīng)加強基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)工作。

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