歐陽雄光

摘 要：我國綠色稅收的實施經(jīng)歷了很長一段時間的探索、發(fā)展和改革，初步形成了較為完善和系統(tǒng)的調(diào)控機制。隨著環(huán)保理念的深化，國家已日益完善了一系列以綠色為導向的稅收優(yōu)惠政策;另一方面，綠色稅作為調(diào)整生產(chǎn)活動特別是成本構(gòu)成的重要手段，在實現(xiàn)其環(huán)保功能的同時，也會給企業(yè)經(jīng)濟帶來潛在的影響。本文主要是研究我國實施綠色稅收對企業(yè)經(jīng)濟績效的影響。

關(guān)鍵詞：綠色稅收;企業(yè);經(jīng)濟績效;影響

一、引言

研究綠色稅收經(jīng)濟效應(yīng)的前提是明確綠色稅收的內(nèi)涵，目前還沒有形成明確的概念，由于研究視角的不同，國內(nèi)外學者對綠色稅收內(nèi)涵的界定存在一定的差異。在現(xiàn)有文獻中，從企業(yè)角度對綠色稅收帶來的經(jīng)濟效應(yīng)進行研究的文獻較少，且多以宏觀的省級單位為樣本進行研究。結(jié)果，由于數(shù)據(jù)量較少缺乏說服力，同時，對綠色稅收影響經(jīng)濟發(fā)展的機制沒有進行探討。本文從企業(yè)經(jīng)營者的角度出發(fā)，有利于更深入地探究綠色稅收對企業(yè)績效影響，并結(jié)合企業(yè)實際情況進行分析，以提高經(jīng)濟效益，為減少能源消耗和建設(shè)高質(zhì)量環(huán)境友好型經(jīng)濟的發(fā)展帶來一定的參考價值。

二、我國綠色稅收存在的問題

（一）綠色稅收體系不健全

只有增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠項目的綠色稅收政策，沒有專門保護環(huán)境的稅收制度。對企業(yè)不征收除水污染以外的環(huán)境治理稅，對造成環(huán)境污染的行為和產(chǎn)品不征收具體的污染稅。中國的綠色稅收制度更多地關(guān)注如何減少環(huán)境污染，而不是如何更好地控制污染，稅收范圍小，稅收強度不夠。既不能鞏固和擴大環(huán)保成果，也不能引導企業(yè)開發(fā)環(huán)保技術(shù)，生產(chǎn)綠色產(chǎn)品。我國現(xiàn)行資源稅的征收范圍太小，既不能對所有資源征稅，也不能對具有商品屬性的資源征稅，不能更全面地解決發(fā)展過程中存在的問題，規(guī)范發(fā)展行為，更好地保護環(huán)境。

（二）每一稅種都相對獨立

城市土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等環(huán)境保護方面都有提及，但各稅種之間分散，難以相互結(jié)合。一方面，稅種較多，另一方面，每一種稅種都有一定的獨特性，每一種稅種涉及到不同的層次，對所有的社會階層都不完全公平。綠色稅收政策在各個稅種中都有提及，但只與稅收優(yōu)惠政策相關(guān)，內(nèi)容分散，不利于協(xié)調(diào)取得更好的效果。

（三）綠色稅收體系單一

我國的綠色稅收體系只注重稅收。雖然稅收是財政的主要來源，可以為環(huán)境治理和保護提供資金，但稅收的來源始終是有限的，稅收征收過程相對緩慢，稅收征收不能及時解決當前迫切的環(huán)境問題。我國的綠色稅收制度只是建立在稅收制度的基礎(chǔ)上，沒有使用法律、經(jīng)濟和監(jiān)管手段，手段相對簡單，不能充分有效地解決環(huán)境問題。環(huán)境問題與每個人都有切實的聯(lián)系，人的力量是強大的，每個人的污染都會給環(huán)境帶來重大的破壞。因此，僅僅依靠政府的力量來解決環(huán)境問題是不夠的，也是不全面的。

三、綠色稅收對企業(yè)經(jīng)濟績效的影響分析

首先是對企業(yè)業(yè)績（利潤）的直接影響。征收綠色稅收增加了企業(yè)環(huán)境保護管理的成本和費用，導致外部成本內(nèi)部化，導致生產(chǎn)成本大幅增加，直接影響企業(yè)的簡單再生產(chǎn)擴張。另一方面也擠壓企業(yè)的其他生產(chǎn)費用，影響企業(yè)績效。其次是通過中介傳播的間接影響。環(huán)保成本的增加迫使企業(yè)采用技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品重組，提高生產(chǎn)力和經(jīng)濟效益。下面將詳細分析這兩種影響。

（一）直接效應(yīng)分析

綠色稅收對企業(yè)績效的直接影響是通過企業(yè)內(nèi)部成本、消費者外部選擇和稅收互動效應(yīng)來實現(xiàn)的。

首先，為了改善環(huán)境質(zhì)量，政府采取稅收手段調(diào)控環(huán)境，減少環(huán)境污染，并采取綠色稅等措施增加企業(yè)直接排放污染的成本，增加擴大再生產(chǎn)的支出，從而使企業(yè)負擔過重，降低生產(chǎn)效率。此外，綠色稅收導致的環(huán)境成本增加也取代了企業(yè)的其他生產(chǎn)性支出，改變了資源配置方式。因此，隨著生產(chǎn)投入的減少，企業(yè)的產(chǎn)量和利潤勢必受到影響。

其次，為了減少成本上升對生產(chǎn)的沖擊，企業(yè)可能會選擇將部分稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給消費者。然而，對于消費者來說，商品的供求彈性會影響其消費選擇：如果征收綠色稅的商品的需求彈性較大，則稅負難以轉(zhuǎn)移，消費替代效應(yīng)會進一步對企業(yè)績效造成壓力。

最后，綠色稅收所產(chǎn)生的“稅收互動效應(yīng)”，即稅收的污染會導致價格的浮動，導致家庭實際工資的下降，降低消費者的購買力，從而迫使消費者減少購買，而消費的減少直接影響企業(yè)的利潤水平，這將進一步引起企業(yè)資源配置的變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整。然而，有研究表明，為了減少綠色稅收對企業(yè)績效的負面影響，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整可能會增加原生產(chǎn)線（污染生產(chǎn)線）員工失業(yè)的風險，失業(yè)率的增加會進一步抑制經(jīng)濟發(fā)展。

（二）間接效應(yīng)分析

1.“綠色稅收—技術(shù)創(chuàng)新—經(jīng)濟績效”的機制分析

首先，綠色稅收對技術(shù)創(chuàng)新既有積極的“促進效應(yīng)”，也有消極的“抑制效應(yīng)”。綠色稅收促進技術(shù)創(chuàng)新的機制有三種：一是綠色稅收的成本效應(yīng)增加了企業(yè)的創(chuàng)新動力;由于生產(chǎn)成本的增加，企業(yè)和生產(chǎn)者會選擇增加技術(shù)創(chuàng)新投入以規(guī)避稅收成本：二是綠色稅收優(yōu)惠的正向激勵會增加企業(yè)的創(chuàng)新動機;第三，綠色稅收可以通過消費效應(yīng)促進創(chuàng)新動力。綠色消費逐漸進入人們的消費觀念，使綠色環(huán)保成為企業(yè)重要的競爭標志。在這種趨勢下，企業(yè)必須利用自身的優(yōu)勢，在政府和外界的支持下，主動進行技術(shù)升級，以穩(wěn)定自身的競爭力。

綠色稅收對技術(shù)創(chuàng)新的抑制作用主要體現(xiàn)在兩個方面：一是綠色稅對創(chuàng)新資金的流失。企業(yè)技術(shù)升級需要投入大量的人力、財力和物力。在資金有限的情況下，為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，外部環(huán)境成本內(nèi)部化導致的生產(chǎn)成本上升將導致創(chuàng)新投入的減少。第二，綠色稅收增加了“創(chuàng)新成本”，如支出大、轉(zhuǎn)換周期長、收益不確定等，同時稅收技術(shù)創(chuàng)新也增加了企業(yè)失敗的風險。如果企業(yè)投入大量資金進行創(chuàng)新升級，卻無法實現(xiàn)成果轉(zhuǎn)化，勢必會進一步加重對企業(yè)經(jīng)營的困難。

雖然綠色稅收對技術(shù)創(chuàng)新既有積極作用也有消極作用，但技術(shù)創(chuàng)新對經(jīng)濟發(fā)展整體的積極作用已得到學術(shù)界的廣泛認可。從長遠來看，綠色稅收帶來的“創(chuàng)新補償效應(yīng)”可以彌補“合規(guī)成本”，一方面會提升企業(yè)的核心競爭力和生產(chǎn)效率;另一方面會讓社會達到環(huán)境保護與經(jīng)濟增長的一個雙贏局面。創(chuàng)新投入帶來的技術(shù)升級可以分為污染控制技術(shù)和生產(chǎn)技術(shù)。一方面，污染控制技術(shù)的改進可以降低綠色稅收的成本;另一方面，節(jié)省下來的資金可以用于研發(fā)新產(chǎn)品等，提高企業(yè)的核心競爭力，從而進入良性循環(huán)：生產(chǎn)技術(shù)的升級可以分為生產(chǎn)效率的提高和新產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量的提高，兩者都有利于提高企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和核心競爭力，從而增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。29BF86B2-395A-44FD-A3D4-9E65AF116DBB

2.“綠色稅收產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)經(jīng)濟績效”機制分析

首先，梳理綠色稅收與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)之間的理論邏輯。本文從供給側(cè)和需求側(cè)的角度建立了多元分析框架，從生產(chǎn)成本、綠色壁壘、消費選擇等方面探討了綠色稅收對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響機制。

第一種機制是綠色稅收能夠起到優(yōu)勝劣汰的作用，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和改善。綠色稅通過直接征稅和購買清潔設(shè)備進行環(huán)境治理，直接或間接地增加企業(yè)的生產(chǎn)成本。為了應(yīng)對成本上升和企業(yè)生存，企業(yè)必須調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高技術(shù)和優(yōu)化管理模式。對于大型污染企業(yè)，可以購買清潔設(shè)備，在短期內(nèi)減少污染排放，避免稅負過重，同時可以將更多的資源用于低碳環(huán)保生產(chǎn)和服務(wù)，從而推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向環(huán)境友好型和服務(wù)型經(jīng)濟發(fā)展。然而，對于中小型污染企業(yè)來說，情況比較困難。環(huán)境成本的上升影響了企業(yè)的最優(yōu)生產(chǎn)規(guī)模。一些中小企業(yè)由于無法將稅收成本轉(zhuǎn)嫁給消費者，同時又缺乏治理污染的資金，且產(chǎn)品結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型能力弱于大型企業(yè)，最終被淘汰出市場。因此，綠色稅收能夠有效消除污染密集型企業(yè)，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向環(huán)境友好型轉(zhuǎn)移，進而起到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的作用。

第二種機制是綠色稅收產(chǎn)生的綠色壁壘效應(yīng)，阻止污染企業(yè)進入市場、吸引綠色企業(yè)進入。綠色稅收會增加污染企業(yè)的平均成本和邊際生產(chǎn)成本，導致企業(yè)在選擇進入行業(yè)時，往往會選擇環(huán)境友好型行業(yè)。同時，綠色稅制在稅收方面具有優(yōu)勢政策也在吸引企業(yè)轉(zhuǎn)向清潔產(chǎn)業(yè)。因此，綠色稅收形成綠色壁壘，可以在遏制污染產(chǎn)業(yè)擴張，同時也促進清潔產(chǎn)業(yè)發(fā)展，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

第三種機制是消費者選擇在需求方面的影響。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化是最原始的驅(qū)動力，這股力量來自消費者對綠色稅收的反應(yīng)，因為影響企業(yè)行業(yè)選擇的最終因素是消費成本的選擇。綠色稅收在不斷完善的過程中是伴隨著綠色消費觀念的普及，人們環(huán)保產(chǎn)品的消費需求進一步擴大，消費結(jié)構(gòu)的變化將觸發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，誘導企業(yè)將更多資源配置向綠色生產(chǎn)傾斜，從而促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的水平。

其次是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化對企業(yè)經(jīng)濟績效的影響機制。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化是一國經(jīng)濟發(fā)展的本質(zhì)要求，是發(fā)達國家與發(fā)展中國家差異的核心變量。這種效應(yīng)被解構(gòu)到企業(yè)微觀層面，即在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型過程中，企業(yè)的生產(chǎn)要素在各部門之間由低向高轉(zhuǎn)移，合理的資源配置提高了企業(yè)的生產(chǎn)效率。這種生產(chǎn)要素的跨部門流動，促進了整個社會生產(chǎn)力水平的提高，形成了有助于推動經(jīng)濟持續(xù)增長的“結(jié)構(gòu)性紅利”。同時，在中國新的經(jīng)濟形勢下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級將有助于推動企業(yè)向更高質(zhì)量、更可持續(xù)的方向發(fā)展。

四、加強綠色稅收構(gòu)建的對策分析

（一）完善現(xiàn)有稅收機制

不斷完善現(xiàn)有的稅收制度，需要結(jié)合當前我國企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標和環(huán)境保護的需要，通過兩個方面加強稅收制度的建設(shè)，一是在現(xiàn)有稅收制度的基礎(chǔ)上，在資源稅方面擴大資源稅征收范圍，將土地、森林、河流等自然資源納入征稅范圍，合理設(shè)置征稅依據(jù)，引導企業(yè)加強節(jié)能技術(shù)創(chuàng)新和改進。在增值稅方面，根據(jù)資源綜合利用和環(huán)境保護的需要，進一步擴大按需征收增值稅的范圍。在企業(yè)所得稅方面，對環(huán)境友好型企業(yè)適當延長企業(yè)所得稅減免期限，減輕高投資低回報的環(huán)境友好型企業(yè)的稅收負擔。目前，雖然所得稅減免的時間較短，影響了實際的政策效果，但對綠色稅收體系的構(gòu)建仍具有一定的支撐作用。二是通過征收重稅等方式，對粗放型企業(yè)征收環(huán)境污染稅等新稅，遏制其對環(huán)境的污染。有必要加快環(huán)境保護稅收法律制度建設(shè)，不斷完善稅法的權(quán)威性和穩(wěn)定性，充分發(fā)揮稅收的法律效力，同時，適當?shù)亟o當?shù)卣⒍惙?，從而更好地結(jié)合當?shù)丨h(huán)保企業(yè)的發(fā)展制定稅收制度。

（二）合理設(shè)計稅制內(nèi)容

在稅制內(nèi)容設(shè)計上要遵循規(guī)范化、合理化的原則，根據(jù)實際需要對稅制內(nèi)容進行細化。通過借鑒國外先進經(jīng)驗，針對不同對象的環(huán)保稅收優(yōu)惠政策，特別是對節(jié)能減排、技術(shù)創(chuàng)新等新興產(chǎn)業(yè)制定合理的稅收優(yōu)惠方案，鼓勵環(huán)境污染控制型或資源高效利用型企業(yè)發(fā)展，通過稅收優(yōu)惠傾斜，提倡環(huán)保企業(yè)積極引進先進設(shè)備儀器，提高環(huán)境保護效率。對于使用環(huán)保材料和低能耗的生產(chǎn)行業(yè)，可以實施稅收退稅或稅收補貼等措施，促進其快速發(fā)展。建立獨立的環(huán)境保護稅收制度，對開發(fā)利用資源的企業(yè)事業(yè)單位和個人征收環(huán)境保護稅，對在生產(chǎn)過程中保護環(huán)境的集體和個人給予節(jié)能稅收減免和補貼。在稅率設(shè)計上，應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的發(fā)展需要和現(xiàn)狀，選擇不同的稅率標準，遵循“高污染高稅率”的原則，從而充分發(fā)揮稅收政策促進經(jīng)濟增長的作用，確保節(jié)能減排。

（三）擴大征稅范圍，加強征收管理

擴大稅收范圍，將水資源、森林資源和土地資源納入資源稅征收范圍，通過適度提高稅率和擴大稅收征收范圍，加強現(xiàn)有資源的合理利用，促進環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。嚴格按照相關(guān)稅收制度實施稅收征管，充分發(fā)揮稅收功能。首先，在環(huán)境保護稅的征管方面，由于環(huán)境是區(qū)域性的，要建立中央統(tǒng)一管理、地方分層征管、制度分配的原則，從而平衡不同地區(qū)之間的稅收差距，促進整體生態(tài)環(huán)境的發(fā)展。其次，在稅收征管機構(gòu)的設(shè)置和權(quán)限的設(shè)置上，應(yīng)充分考慮環(huán)境保護稅的特殊性，結(jié)合環(huán)境保護部門的發(fā)展規(guī)劃，合理制定稅收政策和稅收征管手段，實現(xiàn)稅收與環(huán)境保護協(xié)調(diào)發(fā)展的目標。第三是加強其他稅收征管手段的運用，一方面與經(jīng)濟手段相協(xié)調(diào)，另一方面與監(jiān)管手段相協(xié)調(diào)，靈活運用多種手段，確保稅收征管的有效進行。

（四）創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策

建立有利于環(huán)境發(fā)展和經(jīng)濟增長的稅收優(yōu)惠政策，是構(gòu)建和諧社會的有效助推器。通過創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策，促進環(huán)保企業(yè)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對于建立環(huán)境友好型社會具有重要意義。具體而言，可以從以下兩個方面進行創(chuàng)新改進，一是在增值稅優(yōu)惠政策方面，以引導企業(yè)積極參與環(huán)境污染治理，并能促進生態(tài)平衡的環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展;可從事再生資源利用、資源綜合利用、服務(wù)等，環(huán)保企業(yè)直接實行免征增值稅，比現(xiàn)行的按比例征退增值稅更能體現(xiàn)國家對環(huán)保企業(yè)發(fā)展的支持。二是在企業(yè)所得稅方面，在原有的基礎(chǔ)上，擴大對環(huán)保工程設(shè)計、安裝、環(huán)保產(chǎn)品生產(chǎn)、節(jié)能技術(shù)銷售和環(huán)保設(shè)備應(yīng)用或企業(yè)的優(yōu)惠范圍，可以適當減少，當企業(yè)所得稅應(yīng)計征稅收抵免時，允許環(huán)境保護企業(yè)也可以制定環(huán)境保護設(shè)備配套加速折舊制度，為環(huán)境保護企業(yè)的快速發(fā)展提供條件。

五、結(jié)語

我國人均資源占有量非常少，如何在生態(tài)約束下實現(xiàn)高質(zhì)量的經(jīng)濟增長是發(fā)展的重點和難點。本文通過研究綠色稅收對企業(yè)經(jīng)濟績效的影響分析，能夠更好的解決我國綠色稅收實施對企業(yè)經(jīng)濟績效的影響問題，促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

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