周暢

摘 要：在碳達峰與碳中和的“雙碳”戰(zhàn)略框架下，綠色、環(huán)保、低碳的社會生產(chǎn)運營方式，將成為我國未來長時期內(nèi)主導企業(yè)健康持續(xù)性發(fā)展的中軸線?！半p碳”戰(zhàn)略目標的提出，無疑會推動我國綠色會計的進一步發(fā)展，綠色會計由此將迎來在生產(chǎn)實踐中發(fā)展應用的春天。當然，實事求是地說，在綠色會計的實際應用中還存在著爭議。比如，當環(huán)境保護與經(jīng)濟創(chuàng)收發(fā)生沖突時，作為以追求利益最大化為終極目標的企業(yè)當局，會在環(huán)境保護與經(jīng)濟創(chuàng)收的對撞與博弈中選擇后者。這也從一個側(cè)面解釋了為什么綠色會計在企業(yè)發(fā)展應用中顯得“雷聲大而雨點小”。所以，盡管發(fā)展應用綠色會計是大勢所趨，不過一路上阻礙和牽絆仍然是在所難免的。本文從綠色會計的內(nèi)涵出發(fā)，在簡要闡述其發(fā)展社會背景的前提下，探討了在發(fā)展進程中遭遇的堵點，提出了改善現(xiàn)況的建議。

關(guān)鍵詞：綠色會計;發(fā)展背景;堵點;建言;環(huán)境保護;“雙碳”戰(zhàn)略

一、綠色會計概述

綠色會計（Green Accounting），是世界范圍內(nèi)生態(tài)環(huán)境惡化、資源入不敷出而致使經(jīng)濟發(fā)展受到制約的直接產(chǎn)物，是環(huán)境經(jīng)濟學的內(nèi)容之一。學術(shù)界也稱其為為環(huán)境會計（Environmental Accounting）。綠色會計指的是：“以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時對環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響的一門新興學科”。

綠色會計有別于傳統(tǒng)財務會計的特殊之處在于：它可以通過把會計學與環(huán)境經(jīng)濟學的結(jié)合運用，來實現(xiàn)對經(jīng)濟建設和環(huán)境保護的有機協(xié)調(diào)，以促進人與自然的和諧共處、協(xié)同發(fā)展。詳細而言，傳統(tǒng)的財務會計只能針對企業(yè)開展的生產(chǎn)經(jīng)營活動和其擁有的資產(chǎn)及現(xiàn)金流進行會計核算，但綠色會計則可以將企業(yè)在發(fā)展過程中對自然資源造成的損耗和環(huán)境收益量化，通過數(shù)據(jù)展現(xiàn)自然資源的利用效率，從而使從環(huán)境保護角度出發(fā)的財務分析成為可能。以損益進行環(huán)境保護的計量，可以促使企業(yè)樹立環(huán)境保護意識，不僅以經(jīng)濟收益作為生產(chǎn)經(jīng)營的目標，以幫助企業(yè)實現(xiàn)生態(tài)效益與經(jīng)濟效益的協(xié)調(diào)發(fā)展。

目前，加快綠色會計在我國企業(yè)的發(fā)展應用步伐，是對“雙碳”框架下宏觀經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的具體實踐，對于推動經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展具有十分積極的現(xiàn)實意義。

二、發(fā)展綠色會計的社會背景

近年來，世界各國為了取得經(jīng)濟的穩(wěn)定增長不斷開發(fā)自然資源。但是，我們不得不承認，為了取得經(jīng)濟領(lǐng)域的成就，人們付出了生態(tài)環(huán)境惡化和破壞的巨大代價。隨著城市規(guī)模的不斷擴大與經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，沙塵暴、霧霾等極端惡劣天氣現(xiàn)象屢屢出現(xiàn)，河流湖泊干涸、草原森林退化、不可再生資源匱乏等問題也已經(jīng)非常嚴重。這是片面追求經(jīng)濟發(fā)展而忽略生態(tài)文明、濫采濫用自然資源的直接惡果。為了遏制生態(tài)環(huán)境惡化的趨勢，為了彌補自然資源為社會生產(chǎn)力發(fā)展做出的犧牲，同時也是為了實現(xiàn)經(jīng)濟建設的可持續(xù)發(fā)展，我國在上個世紀七十年代就開啟了倡導發(fā)展經(jīng)濟與保護環(huán)境同時并重的發(fā)展方略，綠色會計也是從那個時候開始有了發(fā)展的基礎。例如：1982年，“改善生活環(huán)境、生態(tài)環(huán)境，防治污染和其他公害”被寫入《憲法》;1984年，環(huán)境保護工作納入基本國策;1994年，“可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略理念”被確立;1997年，“破壞環(huán)境資源保護罪”寫入《刑法》;2001年，國家成立了“綠色會計委員會”;2002年，社會全面啟動了綠色會計發(fā)展應用實踐;2003年，“科學發(fā)展觀”理念的提出;2021年，碳達峰與碳中和，“雙碳”戰(zhàn)略目標的確立。由此不難看出，保護生態(tài)環(huán)境、發(fā)展綠色會計對我們實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有著非常重大的意義，且在整個社會層面已經(jīng)有了較為堅實的政策基礎。

三、綠色會計在發(fā)展進程中遭遇的堵點

發(fā)展綠色會計是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要組成部分，而在企業(yè)會計實務中運用綠色會計理論更是重中之重。然而，雖然企業(yè)發(fā)展綠色會計有著成熟的理論支持，但是在會計實務中，仍然存在需要我們認真疏浚的一些堵點。

這些堵點表現(xiàn)為：1.難以對環(huán)境資源進行價值確定。按照綠色會計的職能要求，應將在經(jīng)濟發(fā)展中消耗掉的環(huán)境資源的價值損耗列入到會計核算中，但是，由于這些被消耗掉的環(huán)境資源在現(xiàn)行市場經(jīng)濟環(huán)境中并沒有與之相對應的價值定位，因而會計核算也無法對其真實價值進行反映。2.無法對環(huán)境資源損耗進行準確計量。企業(yè)的商業(yè)活動與其造成的環(huán)境損耗并不是同步始終的，例如，要修復企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟過程中造成的對大氣資源、水資源、土壤資源等的污染，需要較長的時間跨度才能完成，十年、二十年、三十年、五十年，甚至更長。因此，要準確計量出企業(yè)經(jīng)濟活動對環(huán)境的損耗顯然是不現(xiàn)實的。3.資源所有權(quán)模糊導致資源價值無法確定。在會計理論中，資產(chǎn)所有權(quán)明確是價格確定的基礎，但是自然資源是早于人類社會存在的，企業(yè)在經(jīng)濟活動中侵占的自然資源其歸屬權(quán)到底為誰，大多無法明確界定，以至于對自然資源的保護與管理也常常政出多門。這種情況下，要核算企業(yè)經(jīng)濟活動破壞資源的價值，在業(yè)務實踐中是行不通的。4.政策性保障有待加強?？陀^而言，面對整個社會環(huán)保呼聲的日益高漲，相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度等已經(jīng)越來越多，也越來越縝密，但是卻鮮有涉及到推廣綠色會計發(fā)展應用內(nèi)容的。并且，目前對企業(yè)破壞環(huán)境資源的處罰力度尚無法起到有效的威懾作用，企業(yè)消耗自然資源獲得的利益收入遠遠大于其違法成本。所以，由此觀之，對綠色會計發(fā)展應用的政策性保護有待進一步加強。

四、改善綠色會計發(fā)展現(xiàn)況的建言

勿容諱言，以目前綠色會計在我國企業(yè)的應用、推廣現(xiàn)況來看，要真正發(fā)揮出其為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展、實現(xiàn)綠色發(fā)展的作用，在2060年實現(xiàn)碳達峰、碳中和“雙碳目標”提供完備服務的發(fā)展目標，還有很長的道路要走。并且，這條道路還是艱難的，復雜的，需要政府、企業(yè)和社會組織等各方力量的通力合作，密切配合，共同為之?？v觀我們的綠色會計發(fā)展歷程，以筆者拙見，要改善其發(fā)展現(xiàn)況，應將重點聚焦在這樣幾個方面：

1.增強輿論宣傳力度。要實現(xiàn)推廣、應用、發(fā)展綠色會計，樹立正確的環(huán)境保護意識首當其沖。因此，必須通過輿論宣傳強化企業(yè)管理者的環(huán)保意識，使其認識到在綠色會計發(fā)展道路上，企業(yè)責任重大、責無旁貸，促使企業(yè)積極促進綠色會計理論實踐，從思想上為綠色會計發(fā)展夯實基礎，為綠色會計大力實施營造良好氛圍。2.加快制定制度準則。目前，我們還尚未出臺有關(guān)綠色會計成型的制度和準則，換言之，實踐中綠色會計在會計信息披露方面仍處在無根無據(jù)的狀態(tài)。由于追逐最大利潤是資本的本性使然;在無根無據(jù)的情況下，要求企業(yè)主動披露其經(jīng)濟活動對環(huán)境的具體破壞情況是不現(xiàn)實的。所以，加強制定相關(guān)制度準則需要先行一步。3.加強法律法規(guī)建設。企業(yè)逐利而不惜以環(huán)境資源為代價的現(xiàn)象之所以廣為詬病卻屢禁不止，其中一個關(guān)鍵的因由就是對其違法行為懲罰力度的不足，也就是上文所分析過的，企業(yè)的違法利得遠遠大于違法成本。只有讓企業(yè)在侵占環(huán)境資源換取經(jīng)濟利益時得不償失，企業(yè)才會主動收手。所以，加強法律法規(guī)建設必不可少。4.增進學科交叉合作。綠色會計對企業(yè)經(jīng)濟活動耗費和破壞資源價值的核算、計量、確定等事項，涉及到自然領(lǐng)域、經(jīng)濟領(lǐng)域、技術(shù)領(lǐng)域、社會領(lǐng)域以及環(huán)境學、哲學、數(shù)學、邏輯學、化學、生物學、管理學、法學等諸多層面，傳統(tǒng)財務會計手段無法憑一己之力實現(xiàn)綠色會計的廣泛有效應用。鑒于綠色會計涉及內(nèi)容范圍的廣泛性和復雜性，要真正發(fā)揮出其為社會經(jīng)濟走綠色發(fā)展道路的服務作用，培養(yǎng)多方面發(fā)展的綜合優(yōu)秀人才、增加多學科間的廣泛交叉合作十分必要。

綜上，發(fā)展綠色會計，是順應時代發(fā)展潮流、適應我國現(xiàn)實發(fā)展需求的重要舉措之一。促進綠色會計在企業(yè)的實際應用是新時代會計工作的風向標，需要政府、企業(yè)與會計工作者的共同關(guān)注、共同支持。

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