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        淺析稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化下的直接稅改革問題

        2022-07-06 04:59:29劉遠(yuǎn)
        客聯(lián) 2022年4期
        關(guān)鍵詞:直接稅收入分配

        劉遠(yuǎn)

        摘 要:“十四五”規(guī)劃提出,優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),健全直接稅體系,適當(dāng)提高直接稅比重。本文以公平課稅論、最適課稅論和稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化論為基礎(chǔ),結(jié)合近年來的稅收數(shù)據(jù)資料,剖析我國直接稅存在總體占比較低、內(nèi)部結(jié)構(gòu)失衡、征管水平不高等現(xiàn)實(shí)問題,進(jìn)而提出完善直接稅體系、優(yōu)化所得稅結(jié)構(gòu)和提升征管水平等政策建議,以期實(shí)現(xiàn)直接稅制整體優(yōu)化、促進(jìn)收入公平分配的政策目標(biāo)。

        關(guān)鍵詞:直接稅;稅制結(jié)構(gòu);收入分配

        優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)并提高直接稅比重是稅制改革的主線。與其他發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體相比,我國直接稅比重較低。有實(shí)證研究證明,盡管間接稅能夠使財政收入更加充裕,但不利于技術(shù)創(chuàng)新和社會公平分配。因此,提高直接稅比重是稅制改革的重中之重。2013年11月,《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中,首次提出“逐步提高直接稅比重”的意見。2016年“十三五”規(guī)劃強(qiáng)調(diào)“建立現(xiàn)代稅收制度,逐步提高直接稅比重”。2021年“十四五”規(guī)劃進(jìn)一步提出“適當(dāng)提高直接稅比重”??梢姡岣咧苯佣惐戎匾呀?jīng)成為目前改革的重要任務(wù)。

        一、直接稅改革的理論基礎(chǔ)

        目前界定直接稅和間接稅的通用標(biāo)準(zhǔn)是稅負(fù)能否(易于)轉(zhuǎn)嫁,直接稅主要針對財產(chǎn)、所得和行為征稅。梁季和陳少波(2021)將我國個人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅和車輛購置稅界定為直接稅。其中,企業(yè)所得稅、個人所得稅為所得稅類直接稅,其余為財產(chǎn)稅類直接稅。進(jìn)一步地,財產(chǎn)稅類直接稅中,土地增值稅、契稅、耕地占用稅以及車輛購置稅為流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)財產(chǎn)稅,房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及車船稅為保有環(huán)節(jié)財產(chǎn)稅。

        (一)公平課稅論

        各個學(xué)派、各個時期的學(xué)者對公平課稅有不同的解讀。其中,亨利.西蒙斯(Simons,1938)最早提出公平課稅論。西蒙斯將稅收問題和政府支出政策區(qū)分開來,著重橫向公平,主張依照納稅能力即所得來納稅,并對寬所得稅基征收累進(jìn)的個人直接稅。公平課稅論有力支持了發(fā)達(dá)國家直接稅的主體地位。

        我國學(xué)者在這方面也有所研究。其中,王喬、席衛(wèi)群等(2018)通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)隨著直接稅稅收收入的增高,基尼系數(shù)會逐漸下降,進(jìn)而縮小居民收入分配差距。王軍昆(2017)研究發(fā)現(xiàn)相比較間接稅,直接稅在調(diào)節(jié)收入分配上可以有更大的作用,所以我國目前應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步轉(zhuǎn)變直接稅制偏低的現(xiàn)實(shí)。張賢萍(2021)認(rèn)為為實(shí)現(xiàn)分配公平,要正視中國現(xiàn)行稅制在調(diào)節(jié)分配當(dāng)中存在的一些問題,減少間接稅的逆向調(diào)節(jié)效應(yīng)。

        (二)最適課稅論

        最適課稅論研究政府不了解納稅人與征稅對象、存在信息不對稱的情況下,如何實(shí)現(xiàn)稅制的公平與效率目標(biāo),具體包括最適商品課稅理論和最適所得課稅理論。其中:最適商品課稅理論以實(shí)現(xiàn)稅收額外損失最小化為目標(biāo),認(rèn)為差別稅率結(jié)構(gòu)對稅制有優(yōu)化作用,課征稅率的高低應(yīng)當(dāng)同該商品的需求價格彈性成反比;而最適所得課稅理論認(rèn)為,如果政府的目標(biāo)是提高社會福利水平,則可以使用累進(jìn)程度不高的所得稅。最適課稅論構(gòu)建的理想稅制兼顧了公平與效率問題,為政府設(shè)計(jì)稅制確立了一個較好的標(biāo)準(zhǔn),盡管缺乏操作的現(xiàn)實(shí)性,但仍為我們提供了一個良好的最優(yōu)稅制參照系。

        (三)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化理論

        一個國家可以根據(jù)自身實(shí)際情況從稅制要素、稅收分類構(gòu)成和征收管理三個層次進(jìn)行合理設(shè)置,從而形成符合自身實(shí)際情況的合理稅制結(jié)構(gòu)。為了實(shí)現(xiàn)稅收效率與稅收公平的目標(biāo),綜合反映國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及宏觀政策,需要進(jìn)一步調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。

        在稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化方面,國外學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)能夠用直接稅與間接稅去平衡公平與效率二者間的關(guān)系。我國學(xué)者也普遍認(rèn)為目前直接稅比重較間接稅比重低的情況不利于社會發(fā)展。閆少譞(2020)認(rèn)為我國在經(jīng)濟(jì)由高速增長轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量發(fā)展時,間接稅為主的稅制體系已經(jīng)無法適應(yīng)時代的要求,應(yīng)當(dāng)將直接稅改革作為稅制改革的重點(diǎn)部分,繼續(xù)健全地方稅體系。倪紅日(2021)利用OECD的稅收統(tǒng)計(jì)資料,對109個國家的不同稅制結(jié)構(gòu)類型進(jìn)行了比較,認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高直接稅比重。

        二、我國直接稅發(fā)展中存在的問題

        改革開放以來,我國依據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況持續(xù)完善稅制結(jié)構(gòu)。1994年分稅制改革奠定了我國后續(xù)稅制結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ),之后間接稅一直占據(jù)我國稅收收入的主體地位,在需要稅制為經(jīng)濟(jì)效率目標(biāo)服務(wù)時,間接稅在增加財政收入、推動經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展等方面起到重要作用。但是,隨著我國經(jīng)濟(jì)體量不斷擴(kuò)大,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)向好向高質(zhì)量發(fā)展、縮小收入分配差距的目標(biāo)更為迫切,直接稅成為主體稅的條件也日趨成熟。遠(yuǎn)看復(fù)合稅制體系的建立和1994年的“分稅制”改革,近看個人所得稅法的免征額提升和2020年《中華人民共和國資源稅法》的頒布,盡管我國在不斷完善直接稅,但是目前仍存在直接稅比重較低、體系結(jié)構(gòu)失衡以及稅收征管水平不高等問題,影響稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和公平課稅的實(shí)現(xiàn)。

        (一)直接稅所占比重較低

        近年來,盡管我國的直接稅所占比重有所提升,但總體來看依然處于較低水平。2010年,我國的直接稅比重僅為24.2%,2015年增長到28.6%,2021年所得稅中企稅以及個稅之和也只占到我國稅收收入的32.44%,財產(chǎn)類直接稅占比更低一些。直接稅的比重較低,在調(diào)節(jié)社會公平方面的作用難以充分發(fā)揮。國外的一些主要經(jīng)濟(jì)體發(fā)展時間比我國長,有一些已經(jīng)完成由間接稅為主到直接稅為主的轉(zhuǎn)變過程。如美國1861年開始以產(chǎn)品稅為主,到1913年已經(jīng)變成以所得稅為主,1917年其所得稅占比高達(dá)55%,1943年頒布的《現(xiàn)行付稅法》明確說明若有收入必須納稅,進(jìn)一步在法律高度確定了所得稅的主體地位。

        (二)直接稅體系結(jié)構(gòu)失衡

        直接稅的體系結(jié)構(gòu)反映著我國對收入、社會財富分配的調(diào)節(jié)能力和調(diào)節(jié)傾向。收入是一種流量而財產(chǎn)是一種存量,但是現(xiàn)在我國直接稅此方面存在結(jié)構(gòu)失衡的問題。一方面,在我國的所得稅收入中,企業(yè)所得稅所占比重更大,個人所得稅所占比重較小。根據(jù)2021年財政部數(shù)據(jù)預(yù)測,企稅在全國稅收收入所占百分比為24.34%,而個稅僅為8.1%,個人所得稅的較低占比在很大程度上限制了其在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用。另一方面,我國財產(chǎn)稅并不健全,且財產(chǎn)稅而今更加側(cè)重流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),輕忽保有環(huán)節(jié)財產(chǎn)。其中,房產(chǎn)稅在全國稅收收入中的占比較低,2021年僅為1.9%,這在一定程度上促使部分居民將住房視作一種投資商品,并不利于社會秩序公平;遺產(chǎn)稅與贈與稅在我國尚未開征,代際收入因素未得到控制,收入差距擴(kuò)大;房產(chǎn)稅等財產(chǎn)稅因缺乏法律約束而未形成閉環(huán),也在一定程度上影響財產(chǎn)稅稅收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。E0DB8472-9D99-425D-A44F-BFD1BB5DEA8C

        (三)直接稅征管水平不高

        直接稅的征管對象主要是自然人及其財富,相較于間接稅,需要掌握的數(shù)據(jù)更為龐雜,對稅務(wù)人員的要求也更高。一方面,我國盡管已經(jīng)設(shè)置可供個人使用的稅務(wù)綜合服務(wù)管理系統(tǒng),卻主要對于個人所得稅,并未將其他稅種納入其中。另一方面,個人所得稅改革后各項(xiàng)專項(xiàng)扣除計(jì)算較之前更為復(fù)雜,納稅人的稅收遵從成本更高。中低收入人群很少有工資薪金之外的收入,而高收入人群的所得來源尤其多元和廣泛。日常征收工作之中,征稅機(jī)關(guān)在明而納稅人在暗,若納稅人不主動申報,征稅機(jī)關(guān)對納稅人是否合理自覺納稅很難把握,在匯總統(tǒng)計(jì)時將會遇到較大障礙,容易產(chǎn)生納稅人偷稅漏稅的情況,造成稅收收入的流失。此外,稅務(wù)系統(tǒng)難以完全統(tǒng)計(jì)直接稅納稅人的個人財產(chǎn)收入和房產(chǎn)等具體信息,稅務(wù)人員也無法掌握充分的納稅信息, 這些問題都對直接稅應(yīng)收盡收工作帶來極大的挑戰(zhàn)。

        三、完善直接稅的政策建議

        為了進(jìn)一步健全直接稅體系,促進(jìn)直接稅制整體優(yōu)化,達(dá)到促進(jìn)收入公平的目標(biāo),應(yīng)當(dāng)繼續(xù)實(shí)施并且深化直接稅改革,尤其是加大個人所得稅、財產(chǎn)稅等的改革力度,并加快構(gòu)建系統(tǒng)完善、運(yùn)行更有效率的直接稅征管體系,持續(xù)提升稅收征管水平。

        (一)完善直接稅體系

        一是健全保有環(huán)節(jié)財產(chǎn)稅體系,加快房產(chǎn)稅方面法制建設(shè)。房地產(chǎn)稅涉及面甚廣、系統(tǒng)復(fù)雜,是直接稅改革的重點(diǎn)部分,需要更加明確房產(chǎn)稅的納稅人、納稅范圍和環(huán)節(jié)以及課稅對象,按照“清費(fèi)立稅”的原則,將經(jīng)營性房地產(chǎn)收費(fèi)項(xiàng)目逐漸從收費(fèi)項(xiàng)目中去除。目前應(yīng)當(dāng)主要是對增量住房予以課征,后續(xù)可以根據(jù)稅制改革總體要求以及地區(qū)實(shí)際逐步對存量住房進(jìn)行課征。

        二是通過開征遺產(chǎn)稅,縮小代際貧富差距??v觀發(fā)達(dá)國家的稅制改革,適時課征遺產(chǎn)稅有助于平均社會財富。將遺產(chǎn)稅的納稅人設(shè)定為少數(shù)高收入者,并依據(jù)當(dāng)年死亡人數(shù)與當(dāng)年實(shí)際繳納稅收的人數(shù)比例來確定需要納稅的人數(shù),從而發(fā)揮遺產(chǎn)稅的收入分配功能。

        三是改革車船稅,車船是財產(chǎn)稅征收對象之一,它作為重要的交通工具,也逐漸走入千家萬戶。隨著高收入人群的增長,其交通工具也不再限于此,私人飛機(jī)等產(chǎn)品的數(shù)量也在上升,是以可將車船稅征稅范圍增加,考慮將此類交通工具也納入其中。

        (二)優(yōu)化所得稅結(jié)構(gòu)

        一方面,擴(kuò)大個人所得稅綜合計(jì)征的范圍,提高個人所得稅比重。理論與實(shí)踐都表明個人所得稅是籌措財政收入、促進(jìn)社會公平的重要途徑,因此,應(yīng)當(dāng)逐步實(shí)現(xiàn)個稅綜合征收,把其他收益也一并納入綜合征稅范圍。尤其是高收入者的收入來源較為廣泛,除工資薪金之外,還有資本性收入、投資收入、租賃財產(chǎn)收入等,若將這些收入都納入綜合征稅范圍,則可以適用更有利于稅負(fù)公平目標(biāo)的累進(jìn)稅率。同時,應(yīng)當(dāng)建立以家庭為單位的稅收征管模式,完善家庭方面的專項(xiàng)附加扣除,不僅能夠提高納稅人的遵從意識,也有利于社會公平和秩序穩(wěn)定。

        另一方面,繼續(xù)優(yōu)化企業(yè)所得稅,推動企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展,鼓勵新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展和技術(shù)創(chuàng)新,帶來更多的稅源拓寬企業(yè)所得稅稅基。一是加大對中小民營企業(yè)的扶持,可以考慮研發(fā)費(fèi)用抵減額超出所得稅的部分可予以返還,并進(jìn)一步簡化稅收優(yōu)惠的認(rèn)證程序,降低稅收遵從成本。二是建立健全科創(chuàng)類企業(yè)人力資本稅收激勵機(jī)制。通過提升高新科技企業(yè)人員社保以及工資的稅前加計(jì)扣除比例,來降低企業(yè)用工成本。

        (三)提升稅收征管水平

        盡管提高直接稅比重是大勢所趨,但由于直接稅的稅種數(shù)量多,征收管理程序十分復(fù)雜,為了保證直接稅收入的穩(wěn)定征納,必須積累豐富的征管經(jīng)驗(yàn),提升稅收征管水平。具體而言,一是要求稅收征管部門建立高科技的稅收征納系統(tǒng),完善直接稅信息化管理體系,健全信息共享平臺,確保稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌握納稅人財產(chǎn)動態(tài),確保稅收收入應(yīng)收盡收。二是做好稅收政策執(zhí)行的監(jiān)督管理工作,提升居民的納稅參與程度,促進(jìn)政策執(zhí)行效果向好發(fā)展。三是推動涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)的發(fā)展,我國涉稅服務(wù)眾多,這部分需求真實(shí)存在于市場之中,稅務(wù)部門需要規(guī)范專業(yè)涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)的發(fā)展,發(fā)揮其在稅務(wù)征管方面的促進(jìn)作用。四是加大稅法宣傳力度。尤其是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢向好,人民生活質(zhì)量不斷提升,更應(yīng)通過設(shè)置稅務(wù)宣傳周、社區(qū)稅務(wù)知識角等途徑向居民宣傳稅務(wù)知識,轉(zhuǎn)變納稅觀念,提升納稅人的納稅意識。

        參考文獻(xiàn):

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        [6]田時中,余本洋.稅制結(jié)構(gòu)對技術(shù)創(chuàng)新水平的影響效應(yīng)研究——對直接稅和間接稅的雙重考察[J].山東財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2021,33(02):35-48.E0DB8472-9D99-425D-A44F-BFD1BB5DEA8C

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