劉飛

摘 要：科技創(chuàng)新力引領(lǐng)著時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)近年來(lái)將提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力，建立大眾創(chuàng)新理念，依靠創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展作為促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措。高新技術(shù)企業(yè)作為創(chuàng)新的主體，在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和增強(qiáng)國(guó)家創(chuàng)新實(shí)力方面發(fā)揮了重要作用。為激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新，國(guó)家頒布了一系列稅收優(yōu)惠政策，并取得了一定成效。本文利用VDC財(cái)經(jīng)大數(shù)據(jù)平臺(tái)的數(shù)據(jù)分別對(duì)全行業(yè)范圍、軟件開(kāi)發(fā)行業(yè)和樣本企業(yè)科大訊飛接受政府補(bǔ)助的情況進(jìn)行分析，驗(yàn)證稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠政策;研發(fā)投入;技術(shù)創(chuàng)新;VDC財(cái)經(jīng)大數(shù)據(jù)

創(chuàng)新是引領(lǐng)社會(huì)發(fā)展的第一生產(chǎn)力，是建設(shè)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制的重要支撐，能帶來(lái)國(guó)家綜合國(guó)力的提升，也是企業(yè)提升其競(jìng)爭(zhēng)能力，占據(jù)市場(chǎng)主導(dǎo)地位的主要依仗。推動(dòng)創(chuàng)新，必然引起研發(fā)投入的加大，作為進(jìn)行研發(fā)的主體高新技術(shù)企業(yè)而言，新技術(shù)的研發(fā)能帶來(lái)未來(lái)可期的高額利潤(rùn)和市場(chǎng)話語(yǔ)權(quán)，也伴隨著高昂的研發(fā)成本和巨大的投資風(fēng)險(xiǎn)。為了提升企業(yè)研發(fā)投入的積極性并適當(dāng)降低其研發(fā)成本，國(guó)家出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，如減免稅率、加計(jì)扣除、稅收返還等等，在很大程度上起到了激勵(lì)企業(yè)研發(fā)熱情的作用。

一、文獻(xiàn)綜述

稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)如何，國(guó)內(nèi)外的專家學(xué)者進(jìn)行了激烈的討論。Hall（2000）發(fā)現(xiàn)每減少1美元稅收，企業(yè)會(huì)增加相同價(jià)值的研發(fā)投入。程曦和蔡秀云（2017）收集2007-2015年滬深A(yù)股上市公司數(shù)據(jù)，運(yùn)用固定效應(yīng)模型進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：在企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新投入方面，所得稅優(yōu)惠和流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠都起到了正向的激勵(lì)效應(yīng)，并提出將創(chuàng)新產(chǎn)出成果作為衡量企業(yè)績(jī)效的一項(xiàng)指標(biāo)，完善稅收優(yōu)惠體系。程瑤和閆慧慧（2018）以2015年深交所上市公司面板數(shù)據(jù)為探究來(lái)源，實(shí)證檢驗(yàn)出并不是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠方式越多，激勵(lì)效應(yīng)越強(qiáng)。韓仁月和馬海濤（2019）收集來(lái)自于74家已上市的高新技術(shù)企業(yè)的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)顯著大于稅率優(yōu)惠和固定資產(chǎn)加速折舊政策產(chǎn)生的激勵(lì)效應(yīng)。田發(fā)，謝凡（2019）發(fā)現(xiàn)在企業(yè)研發(fā)投入初期，稅收優(yōu)惠政策可以有效激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，但其在科技產(chǎn)出成果方面激勵(lì)作用是微小的。劉悅欣（2022）指出研發(fā)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)提高研發(fā)強(qiáng)度影響顯著，但二者之間存在“倒U型”關(guān)系，提出加大研發(fā)稅收支持力度、針對(duì)企業(yè)特點(diǎn)靈活設(shè)計(jì)政策方式、擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠范圍及提高稅收征管效率等政策建議。綜上所述，不同學(xué)者對(duì)于稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入的效應(yīng)大小存在著不同觀點(diǎn)，運(yùn)用的研究方法也不盡相同，進(jìn)行理論分析和建立具體模型探究的占據(jù)較多?？傮w上，大部分學(xué)者認(rèn)為稅收優(yōu)惠政策對(duì)于企業(yè)研發(fā)投入具有正向的激勵(lì)作用，稅收優(yōu)惠政策惠及企業(yè)方式不同，激勵(lì)效應(yīng)程度不同，因此探究稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)是非常必要的。

二、理論基礎(chǔ)與作用機(jī)理

（一）理論基礎(chǔ)

從“理性經(jīng)濟(jì)人”假定角度看，無(wú)論哪一家企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)最終追求的目標(biāo)都是企業(yè)價(jià)值能夠?qū)崿F(xiàn)最大化，由于研發(fā)活動(dòng)本身存在的公共性和外部性，企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投入活動(dòng)的積極性受到影響，只是依靠?jī)r(jià)格機(jī)制來(lái)調(diào)節(jié)不能達(dá)到市場(chǎng)均衡狀態(tài)，從而出現(xiàn)市場(chǎng)失靈現(xiàn)象，政府通過(guò)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策可以有效的改善這種現(xiàn)象。

1.公共品理論

公共品是指能夠被社會(huì)中部分或者全部社會(huì)成員共同消費(fèi)或者使用的商品和服務(wù)，其具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性。這兩種特征使得提供公共品時(shí)極易產(chǎn)生“搭便車”效應(yīng)，導(dǎo)致市場(chǎng)無(wú)法真正有效生產(chǎn)社會(huì)所需要的公共品，這樣政府只能通過(guò)補(bǔ)助以及提供公共品方式來(lái)解決。企業(yè)研發(fā)成果具有公共品的一些屬性，因?yàn)槿菀妆黄渌髽I(yè)復(fù)制或模仿，讓同為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的企業(yè)成為“搭便車者”，削弱初創(chuàng)企業(yè)研發(fā)熱情。

2.外部性理論

企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為會(huì)帶給其他企業(yè)有利收益或者不利損失，由此分別產(chǎn)生正外部性以及負(fù)外部性，研發(fā)行為產(chǎn)生正外部性。研發(fā)產(chǎn)品的非競(jìng)爭(zhēng)性及非排他性，讓其他企業(yè)僅需付出極少成本便可以無(wú)償獲得和使用其他企業(yè)的科研成果，而投入大量精力與巨額成本的企業(yè)無(wú)法獲得預(yù)期收益，也打擊了研發(fā)投入的積極性。政府通過(guò)給予研發(fā)創(chuàng)新企業(yè)適當(dāng)?shù)呢?cái)政補(bǔ)貼，讓企業(yè)因正外部性產(chǎn)生的損失得到有效的彌補(bǔ)，減少企業(yè)用于研發(fā)投入的成本，激勵(lì)企業(yè)不斷增強(qiáng)研發(fā)的意愿，促進(jìn)社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)良好發(fā)展。

（二）作用機(jī)理

1.稅收優(yōu)惠降低企業(yè)用于研發(fā)的成本

研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)投入和回報(bào)周期長(zhǎng)，企業(yè)需要有雄厚的各項(xiàng)資源支撐這一段期間的各項(xiàng)支出，稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)大部分體現(xiàn)在幫助企業(yè)節(jié)約成本及降低各項(xiàng)費(fèi)用的支出，旨在減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)從而使企業(yè)獲得充裕的現(xiàn)金流，為企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)注入生命力。高新技術(shù)企業(yè)享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，企業(yè)應(yīng)繳納的應(yīng)納稅所得額減少了，直接減輕了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān);跟技術(shù)轉(zhuǎn)讓與開(kāi)發(fā)相關(guān)的服務(wù)免征增值稅，應(yīng)由企業(yè)需要承擔(dān)的稅負(fù)以稅費(fèi)返還的政府補(bǔ)助形式返還給研發(fā)企業(yè)，這些優(yōu)惠政策大大提高企業(yè)研發(fā)投入的熱情。

2.稅收優(yōu)惠降低研發(fā)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

從研發(fā)投入至產(chǎn)出的過(guò)程中，各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素貫穿于全過(guò)程，例如研發(fā)過(guò)程中管理是否完善、新政策的改革、科技人才會(huì)否流失、研發(fā)成果能否被大眾接納、研發(fā)投入能否為企業(yè)帶來(lái)收益等，這些風(fēng)險(xiǎn)因素的存在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成了較大的壓力，一旦研發(fā)失敗企業(yè)的生存將會(huì)遭受打擊。通過(guò)加計(jì)扣除、稅費(fèi)返還、減免稅等方式的稅收優(yōu)惠政策，政府間接分擔(dān)了一部分企業(yè)要面臨的風(fēng)險(xiǎn)，減輕了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，有效的緩解了研發(fā)的資金壓力。

三、稅收優(yōu)惠激勵(lì)效應(yīng)分析

VDC財(cái)經(jīng)大數(shù)據(jù)應(yīng)用服務(wù)平臺(tái)統(tǒng)計(jì)滬深交易所境內(nèi)股票市場(chǎng)4600多家上市公司2011-2022年的年報(bào)數(shù)據(jù)，從宏觀分析、財(cái)經(jīng)資訊、產(chǎn)業(yè)分析、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)分析等角度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析。本文按照所有上市公司到軟件開(kāi)發(fā)行業(yè)再到代表企業(yè)科大訊飛的取值范圍和順序，提取政府補(bǔ)助分析數(shù)據(jù)，分析政府稅收優(yōu)惠的激勵(lì)效應(yīng)。E0DB8472-9D99-425D-A44F-BFD1BB5DEA8C

（一）政府對(duì)所有上市公司財(cái)政補(bǔ)貼情況

根據(jù)VDC平臺(tái)數(shù)據(jù)，2020年政府發(fā)放包括財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和其他各類補(bǔ)助金額達(dá)到2821.5億元，相對(duì)上年的2565.9億元，增長(zhǎng)了9.96%，增長(zhǎng)比例比上年同期的8.29%有所提升。而接受政府補(bǔ)助公司的數(shù)量從2011年的2452家，增加到2020年的4225家，增長(zhǎng)變化非常明顯，體現(xiàn)出國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)政補(bǔ)助的力度和廣度越來(lái)越強(qiáng)。

（二）軟件開(kāi)發(fā)行業(yè)接受財(cái)政補(bǔ)貼情況

把數(shù)據(jù)范圍縮小到軟件開(kāi)發(fā)行業(yè)，本期政府補(bǔ)助金額為54.3億，相對(duì)上期46.5億元增加了7.8億，增長(zhǎng)比率為16.72%，從變動(dòng)趨勢(shì)來(lái)看，呈現(xiàn)逐年上漲的態(tài)勢(shì)，且增長(zhǎng)幅度基本都在10%以上。受到政府補(bǔ)助的公司數(shù)量由2010年的487家到2020年的977家，數(shù)量增加了一倍多。

（三）科大訊飛公司接受政府補(bǔ)貼和研發(fā)投入情況

科大訊飛于1999年成立，經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域包括信息工程服務(wù)、行業(yè)應(yīng)用系統(tǒng)、語(yǔ)音支撐軟件等等，屬于國(guó)家級(jí)重點(diǎn)軟件企業(yè)，擁有多項(xiàng)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)，并遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于世界最高水平的前列。其研發(fā)涉及醫(yī)療、車聯(lián)網(wǎng)運(yùn)營(yíng)、家居、教育、金融、政法等行業(yè)，研發(fā)成果應(yīng)用到不同行業(yè)，不同應(yīng)用環(huán)境產(chǎn)品上，占領(lǐng)了大部分的市場(chǎng)份額。

1.科大訊飛公司適用的稅收優(yōu)惠政策

科大訊飛獲得的優(yōu)惠政策，主要針對(duì)企業(yè)所得稅和增值稅。企業(yè)所得稅方面，所得稅稅率由原來(lái)的25%降至15%;2021年以前企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上，再按實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（公告2021年第13號(hào)）規(guī)定，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷;職工教育經(jīng)費(fèi)中，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分準(zhǔn)予稅前扣除，超過(guò)的部分允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)納稅額優(yōu)惠方面，科大訊飛子公司屬于新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)過(guò)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。增值稅方面，學(xué)校從事學(xué)歷教育提供教育勞務(wù)所取得的收入免征增值稅;提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)開(kāi)發(fā)、和與之相聯(lián)系的咨詢以及服務(wù)免征增值稅;提供教育的輔助服務(wù)，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%的征收率來(lái)計(jì)算和繳納增值稅;針對(duì)稅收返還方面，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)出的軟件以及集成電路產(chǎn)品，能夠享受超過(guò)實(shí)際稅負(fù)3%的部分即征即退的稅收優(yōu)惠政策。

2.科大訊飛2016-2020年的研發(fā)投入情況

從表1可看出，從2016到2020年科大訊飛研發(fā)人員的數(shù)量由3678人增長(zhǎng)至6461人，增加了2783人，總體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。其中人數(shù)變動(dòng)比較異常的是2019年研發(fā)人員由上年的6902人減少了近500人，科大訊飛對(duì)外聲稱該變化是由于疫情影響和研發(fā)人員優(yōu)化方案導(dǎo)致。研發(fā)投入的金額從70913.18萬(wàn)元增長(zhǎng)至241624.38萬(wàn)元，增加了170711.2萬(wàn)元，增長(zhǎng)比例240.73%。無(wú)論從金額還是研發(fā)人員數(shù)量來(lái)看都呈現(xiàn)上漲的趨勢(shì)。公司的核心技術(shù)研究計(jì)劃是持續(xù)加大核心技術(shù)投入，堅(jiān)持源頭核心技術(shù)創(chuàng)新，通過(guò)不斷深化研究和拓展技術(shù)邊界實(shí)現(xiàn)AI技術(shù)根據(jù)地的引領(lǐng)。

3.企業(yè)享受稅收優(yōu)惠情況

（1）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

依據(jù)科大訊飛近五年的年度報(bào)告，自2016到2020年，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額分別為35456.59萬(wàn)元，57266.45萬(wàn)元，132955.46萬(wàn)元，160759.52萬(wàn)元，181218.29萬(wàn)元，研發(fā)費(fèi)用不斷增長(zhǎng)，能享受的加計(jì)扣除額也在相應(yīng)增長(zhǎng)，減輕了企業(yè)前期研發(fā)活動(dòng)需承擔(dān)的較大成本，激勵(lì)企業(yè)更積極投身于研發(fā)活動(dòng)，加大研發(fā)投入的力度。

（2）所得稅優(yōu)惠分析

科大訊飛是國(guó)家重點(diǎn)支持的軟件企業(yè)，同時(shí)也是高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅按照減按15%的優(yōu)惠稅率進(jìn)行征稅。依據(jù)表2可看出科大訊飛最近五年的營(yíng)業(yè)收入一直處于上漲趨勢(shì)，說(shuō)明公司盈利能力在不斷的提高，而企業(yè)需要承擔(dān)的所得稅稅負(fù)比例在不斷下降，從1.93%的比例下降到0.11%，表明科大訊飛享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后較大程度的減輕了納稅負(fù)擔(dān)。其中2018年所得稅費(fèi)用較上期降低58.36%，主要是當(dāng)期適用重點(diǎn)軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠的子公司增加，稅率降低導(dǎo)致。而2020年所得稅費(fèi)用較上期下降71.63%，主要系部分公司享受所得稅優(yōu)惠政策稅負(fù)降低所致。

（3）科大訊飛稅費(fèi)返還的相關(guān)情況分析

稅收返還，是政府按照國(guó)家規(guī)定采取先征后返、即征即退等辦法向企業(yè)返還稅款的政府補(bǔ)助形式。科大訊飛可以享受銷售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品需要繳納的稅負(fù)超過(guò)其實(shí)際稅負(fù)3%的部分，實(shí)行即征即退的優(yōu)惠政策。

自2016年到2020年，企業(yè)收到的稅費(fèi)返還金額分別為5228.94萬(wàn)元，7212.67萬(wàn)元，13499.03萬(wàn)元，20838.15萬(wàn)元和17834.47萬(wàn)元。2020年以前總體呈現(xiàn)上漲趨勢(shì)，五年一共實(shí)現(xiàn)稅收返還數(shù)額64613.26萬(wàn)元。稅費(fèi)返還形式的政府補(bǔ)助，使得科大訊飛承擔(dān)的稅費(fèi)減少，也分擔(dān)了科大訊飛研發(fā)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，資金壓力的緊張程度獲得緩解。

4.激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的效應(yīng)分析（表一）

將科大訊飛享受的稅收優(yōu)惠總額和研發(fā)投入強(qiáng)度兩者進(jìn)行比較，可以看出近幾年政府對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度越來(lái)越大，企業(yè)的研發(fā)投入強(qiáng)度在2019年以前都是穩(wěn)步上升的，2019年開(kāi)始因受疫情沖擊研發(fā)投入強(qiáng)度有所下降，但依然保持在一定的水平。由此可知，稅收優(yōu)惠金額和科大訊飛的研發(fā)投入強(qiáng)度基本存在著正相關(guān)關(guān)系，企業(yè)享受優(yōu)惠政策帶給企業(yè)稅負(fù)的減輕，也進(jìn)一步加大了研發(fā)投入強(qiáng)度。

經(jīng)過(guò)分析得知科大訊飛所得稅優(yōu)惠金額占了稅收優(yōu)惠總額的較大部分，企業(yè)所得稅稅負(fù)每年比例也在不斷下降，但是涉及到增值稅和個(gè)稅方面的優(yōu)惠政策較少，為此企業(yè)需要合理搭配優(yōu)惠方式，科大訊飛通過(guò)稅收優(yōu)惠使得前期研發(fā)投入有了較充沛的現(xiàn)金流，同時(shí)凈利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)收入逐年也在上升，研發(fā)投入順利開(kāi)展。

四、結(jié)論

通過(guò)VDC財(cái)經(jīng)大數(shù)據(jù)平臺(tái)的數(shù)據(jù)整理和分析，我們可以看到政府針對(duì)企業(yè)的包括稅收優(yōu)惠在內(nèi)的各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼涉及范圍非常廣泛，支助力度也很大，且逐年加強(qiáng)，企業(yè)享受了政府的支持一方面降低了經(jīng)營(yíng)成本，減弱了營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也極大的提升了研發(fā)投入的積極性和強(qiáng)度，為提高我國(guó)科技研發(fā)水平增添了助力。政府應(yīng)該繼續(xù)堅(jiān)持和貫徹相關(guān)的扶持政策，并采取一定的措施使政策的激勵(lì)效應(yīng)更大化。

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