摘 要：數(shù)字經(jīng)濟作為一種新的經(jīng)濟模式，近年來發(fā)展迅猛，隨著他與傳統(tǒng)經(jīng)濟的融合越來越深，其對現(xiàn)行稅收執(zhí)法方式的挑戰(zhàn)也越來越明顯。規(guī)范和提高稅收執(zhí)法水平已成為當務之急。由于數(shù)字經(jīng)濟所具有的流動性、虛擬性等特點，其對稅收執(zhí)法所帶來的挑戰(zhàn)與傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下有所不同，通過分析數(shù)字經(jīng)濟背景下稅收執(zhí)法面臨的挑戰(zhàn)及其特點，繼而探析部分國外稅收執(zhí)法方式，最后提出利用數(shù)字化技術優(yōu)勢，建立信息平臺，完善稅收執(zhí)法能力以適應數(shù)字經(jīng)濟高速發(fā)展的新形勢。

關鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟;稅收執(zhí)法;挑戰(zhàn);應對等

一、數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展對稅收執(zhí)法帶來的挑戰(zhàn)

（一）稅務機關難以準確定位納稅主體

任何一種經(jīng)濟形式本身都具有流動性這一特點，但由于數(shù)字經(jīng)濟依托于互聯(lián)網(wǎng)這一媒介，對數(shù)據(jù)具有較強依賴性，且產(chǎn)物多以高價值的數(shù)字商品和服務為主，這類無形資產(chǎn)具有高度流動性和共享性。然而，現(xiàn)行征管制度以實物為主要課征對象，數(shù)字商品和服務的這些特性使得征管機構難以明確征稅對象等關鍵課稅要素。與此同時，現(xiàn)行征管模式所針對的主要為在相對固定的區(qū)域內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單一納稅主體，數(shù)字商品作為一種高流動性的無形資產(chǎn)具有受益的低排他性和消費的低競爭性，模糊了所有權和使用權的界限，使得征管機構難以準確定位納稅主體，增加現(xiàn)實稅收征管難度。

（二）價值創(chuàng)造模式改變帶來的不確定性挑戰(zhàn)

在傳統(tǒng)的市場經(jīng)濟中，資源是通過市場中的自由競爭和自由交換來配置的，價格、供給和需求等因素作用于生產(chǎn)者和消費者，引導資源的有效利用。此時，經(jīng)濟活動主體所掌握的信息并不完全，其必然是有限理性決策，市場錯配和資源浪費必然存在。然而，在數(shù)字經(jīng)濟時代，大量信息高速、高效傳遞，獲取信息的途徑廣泛且成本相對較低。平臺企業(yè)掌握交易雙方全部數(shù)據(jù)，生產(chǎn)者和消費者通過在線平臺互相匹配，充分獲取信息，從而提升資源利用效率。傳統(tǒng)經(jīng)濟的數(shù)字化轉(zhuǎn)型使得經(jīng)濟社會整體運行效率得到提高，為完善稅收執(zhí)法提供機遇的同時也帶來相應的挑戰(zhàn)，數(shù)字經(jīng)濟時代交易規(guī)模大幅增加、交易方式趨向復雜、多元。由此，急需加快稅收執(zhí)法向數(shù)字化轉(zhuǎn)型，增強數(shù)字治稅能力。

二、數(shù)字經(jīng)濟背景下稅收執(zhí)法面臨挑戰(zhàn)的特點

（一）面臨眾多以往未知的不確定性

傳統(tǒng)環(huán)境中的稅收執(zhí)法會面臨一些不確定性挑戰(zhàn)，但這種不確定是處在一個可預測的范圍中的。數(shù)字經(jīng)濟背景下，由于課稅要素的流動性，交易過程的虛擬性等等特點，稅收執(zhí)法面臨與以往不同的更多未知的不確定性挑戰(zhàn)。此外，由于稅收本身具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行和再分配的功能，因此在制定與稅收有關的規(guī)范性文件時存在著許多不可控因素。例如，國家稅務總局往往根據(jù)國家戰(zhàn)略發(fā)展方向，引入某些行業(yè)配套的稅收政策，然后根據(jù)行業(yè)的發(fā)展有一些附加的規(guī)定。這些新舊政策之間的變化和趨同將給稅務機關的執(zhí)法活動帶來不確定性風險。

（二）具有更強的區(qū)域間擴散性

當前數(shù)字經(jīng)濟背景下，大量新型商業(yè)模式涌現(xiàn)，交易方式靈活多樣，也對稅收執(zhí)法活動過程帶來極大挑戰(zhàn)。典型的商業(yè)模式是，數(shù)字公司通過與在線或在線數(shù)字平臺的遠程互動，向全國各地的消費者提供數(shù)字產(chǎn)品或服務。高流動性、高度依賴數(shù)據(jù)以及多層次交互性等特點使交易過程不依賴實體機構且區(qū)域跨度極大，將導致稅收執(zhí)法挑戰(zhàn)產(chǎn)生的可能性在空間上進行擴散，這與傳統(tǒng)上針對相對固定區(qū)域的實體企業(yè)的稅收管轄模式存在差異，不利于稅務機關對執(zhí)法挑戰(zhàn)的防控。

三、國外稅收執(zhí)法活動管理經(jīng)驗借鑒

稅收執(zhí)法受政治體制、法律體系以及經(jīng)濟發(fā)展水平等諸因素影響，因此各國稅收執(zhí)法現(xiàn)狀與能力水平參差不齊。但部分發(fā)達國家稅收執(zhí)法水平目前已發(fā)展至較高層次，相關制度健全，體系完善。以下主要介紹澳大利亞、日本兩國的相關制度與組織架構管理，為我國應對數(shù)字經(jīng)濟背景下稅收執(zhí)法挑戰(zhàn)提供思路。

（一）澳大利亞稅收執(zhí)法風險管理

澳大利亞同我國一樣采用分稅制制度，但是其稅收執(zhí)法權配置相對比較分散，這與它是一個聯(lián)邦制國家密不可分。澳大利亞對稅收執(zhí)法權力的限制主要體現(xiàn)在一個強大而完善的外部監(jiān)督體系中。首先，在績效考核上，澳大利亞是否以嚴格執(zhí)法為主，有效地減少了政府對稅收工作的干預;在監(jiān)督體系中，通過立法機關、行政法官、審計機關、中介機構和社會媒體的監(jiān)督，形成了完善的外部監(jiān)督體系。其顯著特點是： 監(jiān)督機構獨立性強，專業(yè)性高，權威性大。同時，澳大利亞政府官方還設立中介服務機構，即納稅人援助服務處，專門解決納稅人在納稅過程中的問題，保障納稅人合法權益的同時，杜絕了稅務機關執(zhí)法的隨意性。

（二）日本現(xiàn)代稅收行政執(zhí)法架構

日本的國家稅收體系有三級機構。國內(nèi)稅務局是負責制定工作計劃、統(tǒng)一稅法解釋、指導和監(jiān)督區(qū)稅務局和稅務管理工作的最高機構。區(qū)稅務局直接承擔稅收執(zhí)法的重要任務，監(jiān)督和指導稅務局的執(zhí)法工作。負責大型企業(yè)的稅務稽查和轄區(qū)內(nèi)大型偷漏稅案件的調(diào)查工作。稅務局是負責稅務服務、綜合協(xié)調(diào)、個人和企業(yè)稅務稽查等工作的基層稅務執(zhí)法機構。日本的稅務管理主要通過稅務稽查實現(xiàn)，包括稅務行政稽查和稅務刑事偵查。隨著數(shù)字經(jīng)濟的迅速發(fā)展和財務管理的日益電子化，日本國稅局為了加強稅務機關的稅務稽查能力，重點培養(yǎng)專業(yè)稅務稽查人才，國稅系統(tǒng)內(nèi)也有專門負責利用信息技術進行稅務稽查的高級檢察官，專門負責電子商務稅務稽查等工作，東京等大型城市稅務局也有專門負責稅務稽查的部門。

四、應對數(shù)字經(jīng)濟背景下稅收執(zhí)法挑戰(zhàn)的建議

（一）數(shù)字化優(yōu)勢與稅收執(zhí)法活動相結合，創(chuàng)建一體化防范體系

利用當前互聯(lián)網(wǎng)加大數(shù)據(jù)的數(shù)字技術優(yōu)勢，加強稅務機關與相關政府部門之間的信息共享，暢通信息網(wǎng)絡，實現(xiàn)良性互動，預防因信息溝通不暢導致的執(zhí)法風險。建立預警防范平臺，對稅收執(zhí)法全過程進行有計劃、有組織的動態(tài)管理。對異常信息進行整理、評估和分析后，向執(zhí)法人員發(fā)出風險預警，充分發(fā)揮事前規(guī)范和積極引導的作用。

同時，利用整合機遇，加強稅務系統(tǒng)內(nèi)部業(yè)務互動與合作，加強征管、管理與檢查、檢查與試行之間的業(yè)務互動。建立健全業(yè)務協(xié)調(diào)體系和聯(lián)合行動機制，相互促進、相互制約，共同控制執(zhí)法風險。

（二）全面提升執(zhí)法人員綜合執(zhí)法能力

現(xiàn)階段稅收政策繁雜且變動較大，對于稅收執(zhí)法人員來講，職責要求具有較高的業(yè)務水平和素質(zhì)，而現(xiàn)狀則是專業(yè)化、標準化人才缺口較大;現(xiàn)有人員的平均作戰(zhàn)水平相對較低。因此，急需注重執(zhí)法隊伍素質(zhì)提升，在源頭上做好預防和控制執(zhí)法挑戰(zhàn)發(fā)生的風險。

稅務系統(tǒng)可以開展有針對性的業(yè)務培訓，加強稅務執(zhí)法人員的業(yè)務技能培訓，經(jīng)常性的業(yè)務知識、法律知識、計算機操作等知識和技能培訓。此外，應加強大數(shù)據(jù)基礎設施建設，培養(yǎng)稅務檢查大數(shù)據(jù)應用人才，全面提高稅務人員的業(yè)務素質(zhì)，打造專業(yè)理論水平高、化解危機能力強的“一專多能”型的稅務執(zhí)法隊伍。

（三）加強組織管理，完善規(guī)章制度體系

一是完善風險防范體系，形成內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結合的監(jiān)管體系。全面落實稅務執(zhí)法責任制，按崗位確定責任，明確具體崗位的執(zhí)法內(nèi)容和程序，減少無為和隨意行為。加強涉稅規(guī)范性文件的審查監(jiān)督，嚴格執(zhí)行規(guī)范性文件的制定、審查和備案管理制度，有效減少稅收執(zhí)法的隨意性，規(guī)范自由裁量權的行使。

二是要充分發(fā)揮稅收執(zhí)法檢查的有效性。通過日常、專項和年度執(zhí)法檢查，加強數(shù)字經(jīng)濟稅務監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)問題、糾正錯誤、落實責任，加強整改工作的跟蹤和效率管理。此外，要利用好數(shù)字技術優(yōu)勢，大力推動執(zhí)法工作的

數(shù)字化建設，依托大數(shù)據(jù)，云計算等現(xiàn)代信息技術，構建智能化信息共享平臺，為執(zhí)法檢查全過程提供完備的信息支撐，使其協(xié)助稅務機關對數(shù)字經(jīng)濟下的經(jīng)濟活動主體進行稅收監(jiān)管，有效應對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展所帶來的各種稅收執(zhí)法挑戰(zhàn)。

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作者簡介：趙俊騰（1996-）男，漢族，河南鄭州，碩士在讀，研究方向：數(shù)字經(jīng)濟、稅收